龍 婧

（湖南財(cái)經(jīng)工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院會計(jì)系，湖南 衡陽 421002）

農(nóng)業(yè)會計(jì)改革的不斷推進(jìn)，使會計(jì)核算方法逐漸完善。但是農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)本身屬于微利行業(yè)，再加之資金回收周期長，因此會計(jì)成本核算環(huán)節(jié)就更為重要。筆者認(rèn)為在今后工作中，茶葉生產(chǎn)茶葉生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)控制造價，完善財(cái)務(wù)管理制度，優(yōu)化投資，明確農(nóng)業(yè)成本計(jì)算期，提升會計(jì)核算準(zhǔn)確性，逐步完善農(nóng)業(yè)信息披露。

1 農(nóng)業(yè)茶葉生產(chǎn)茶葉生產(chǎn)企業(yè)會計(jì)核算的基本概述

1.1 農(nóng)業(yè)茶葉生產(chǎn)茶葉生產(chǎn)企業(yè)會計(jì)核算的基本內(nèi)涵

農(nóng)業(yè)會計(jì)就是指對農(nóng)業(yè)茶葉生產(chǎn)茶葉生產(chǎn)企業(yè)單位和生產(chǎn)單位的經(jīng)營成果進(jìn)行核算，通過專業(yè)會計(jì)審核和監(jiān)督，對生產(chǎn)經(jīng)營成果進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面計(jì)算，以貨幣為計(jì)量單位，編制資料報告，設(shè)置會計(jì)科目，編制報表，登記帳簿，清查財(cái)產(chǎn)等。在會計(jì)信息逐漸發(fā)展和變化的時代背景下，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)劃分也出現(xiàn)一定的改變，會計(jì)科目由之前的三類（負(fù)債、資產(chǎn)、所有者權(quán)益）轉(zhuǎn)變?yōu)楫?dāng)前的五類（前3類+損益+成本），對農(nóng)業(yè)茶葉生產(chǎn)茶葉生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行全面核算，提升核算準(zhǔn)確性。其中農(nóng)業(yè)會計(jì)主要包括家庭農(nóng)場會計(jì)、農(nóng)業(yè)事業(yè)會計(jì)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)茶葉生產(chǎn)茶葉生產(chǎn)企業(yè)會計(jì)、農(nóng)業(yè)茶葉生產(chǎn)茶葉生產(chǎn)企業(yè)單位這4種類型。

1.2 農(nóng)業(yè)茶葉生產(chǎn)茶葉生產(chǎn)企業(yè)會計(jì)核算的基本特點(diǎn)

農(nóng)業(yè)茶葉生產(chǎn)茶葉生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營本身具有一定的特殊性，因此直接導(dǎo)致會計(jì)核算具有復(fù)雜性、廣泛性、階段性、季節(jié)性、固定資產(chǎn)多樣性等特點(diǎn)。其中農(nóng)業(yè)茶葉生產(chǎn)茶葉生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營就是指應(yīng)該對農(nóng)產(chǎn)品自然生長全過程中發(fā)生的會計(jì)科目進(jìn)行計(jì)算，比如種子、種苗、化學(xué)藥劑、生產(chǎn)農(nóng)機(jī)具等（固定資產(chǎn)+流動資產(chǎn)），還包括水土保持、興修水利等生態(tài)循環(huán)所花費(fèi)的費(fèi)用；生產(chǎn)資料廣泛性就是指廣義上的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)，比如農(nóng)、林、牧、副、漁等；資金消耗具有季節(jié)性特點(diǎn)，資金周轉(zhuǎn)與其他行業(yè)相比較慢，生產(chǎn)周期較長，勞動時間在不同時間具有一定的差異性，因此在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資金管理過程中應(yīng)該有效防止資金積壓；成本核算具有階段性就是指動植物生長本身具有一定的動態(tài)性特征，增重、增殖等情況都是實(shí)時變化的，再加之農(nóng)業(yè)生產(chǎn)內(nèi)容廣泛，包括農(nóng)林牧副漁多種行業(yè)，因此核算方法也將呈現(xiàn)出階段性特點(diǎn)；固定資產(chǎn)多樣化就是指林木、產(chǎn)畜、農(nóng)產(chǎn)品本身具有生命，在養(yǎng)殖、交易過程中自身的價值可能發(fā)生改變，部分產(chǎn)品會隨著發(fā)育而增值/減值。

2 中小農(nóng)業(yè)茶葉生產(chǎn)茶葉生產(chǎn)企業(yè)會計(jì)核算的問題探析

2.1 成本核算不詳盡

就目前而言，中小茶葉生產(chǎn)茶葉生產(chǎn)企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)和處理技術(shù)還不夠完善，盡管一些茶葉生產(chǎn)茶葉生產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)形成一體化生產(chǎn)，完善“種植業(yè)——養(yǎng)殖業(yè)——二次加工業(yè)——運(yùn)輸業(yè)——售后服務(wù)業(yè)”等產(chǎn)業(yè)鏈，但是在農(nóng)產(chǎn)品成本核算環(huán)節(jié)中仍然會出現(xiàn)核算過程太簡略，成本核算不詳盡等問題。如果是一些小規(guī)模的“家庭農(nóng)場”茶葉生產(chǎn)茶葉生產(chǎn)企業(yè)，基本采用自主經(jīng)營模式，通過承包方式，承包者根據(jù)市場需求和自身需要，自主決定生產(chǎn)面積和生產(chǎn)種類，統(tǒng)計(jì)報表編制簡單，農(nóng)產(chǎn)品成本核算資料所處呈現(xiàn)的信息也不會完善。再加之部分中小茶葉生產(chǎn)茶葉生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系較為單一，管理體制更加獨(dú)立，會計(jì)管理體系與其他大型生產(chǎn)茶葉生產(chǎn)茶葉生產(chǎn)企業(yè)相比具有多種不足，很多會計(jì)信息無法被提供。

2.2 核算方法滯后

由中小農(nóng)業(yè)茶葉生產(chǎn)茶葉生產(chǎn)企業(yè)會計(jì)核算的特殊性我們可以得知，會計(jì)處理業(yè)務(wù)本身具有一定的復(fù)雜性，因此在具體實(shí)踐和核算中，會計(jì)人員、財(cái)務(wù)人員必須通過現(xiàn)代化技術(shù)進(jìn)行核算，才能提升會計(jì)信息的真實(shí)度。但是在實(shí)際工作中，中小型農(nóng)業(yè)茶葉生產(chǎn)茶葉生產(chǎn)企業(yè)往往不具備現(xiàn)代化信息操作能力，核算方法十分落后，計(jì)算的效率和質(zhì)量亟需提升。傳統(tǒng)手工編制報告中成本核算一般采用移動平均法，而在新時期，會計(jì)電算化發(fā)展逐步完善，會計(jì)管理更加科學(xué)和高效，農(nóng)業(yè)會計(jì)未來發(fā)展趨勢也將逐漸向電算化、信息化靠攏。因此筆者認(rèn)為，亟需改進(jìn)當(dāng)前的核算模式，優(yōu)化會計(jì)核算制度，提升會計(jì)信息質(zhì)量。

2.3 會計(jì)信息失真

當(dāng)前，部分中小型農(nóng)業(yè)茶葉生產(chǎn)茶葉生產(chǎn)企業(yè)在會計(jì)核算過程中容易出現(xiàn)信息失真情況。產(chǎn)生這一現(xiàn)象的原因是多方多面的。其一，農(nóng)業(yè)會計(jì)本身具有一定的特殊性，對自然環(huán)境的依賴程度較大，自然災(zāi)害、天氣變化屬于不可抗力因素，因此在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中生產(chǎn)要素的計(jì)量和統(tǒng)計(jì)容易出現(xiàn)偏差。其二，一些小型農(nóng)業(yè)茶葉生產(chǎn)茶葉生產(chǎn)企業(yè)，比如家庭農(nóng)場，在進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品分配時都是在剩余基礎(chǔ)上進(jìn)行，因此在會計(jì)信息核算過程中，實(shí)際作用并不明顯，會計(jì)信息披露問題更為突出。農(nóng)業(yè)茶葉生產(chǎn)茶葉生產(chǎn)企業(yè)管理人對信息披露的重視程度不夠，不愿意將真實(shí)信息及時公開，因此筆者認(rèn)為在今后的工作中，農(nóng)業(yè)茶葉生產(chǎn)茶葉生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該健全信息披露制度，做好會計(jì)確認(rèn)和會計(jì)記錄，提升會計(jì)核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

3 解決中小農(nóng)業(yè)茶葉生產(chǎn)茶葉生產(chǎn)企業(yè)會計(jì)核算問題的基本策略——以北大荒農(nóng)業(yè)公司Y分公司為例

為了探究中小農(nóng)業(yè)提升會計(jì)核算真實(shí)性和準(zhǔn)確性，筆者以北大荒農(nóng)業(yè)公司Y分公司為例，分析該公司當(dāng)前存在的會計(jì)核算問題，并針對問題給出具體解決方案，為廣大管理者和決策者提供參考性建議。

3.1 茶葉生產(chǎn)茶葉生產(chǎn)企業(yè)概況

北大荒農(nóng)業(yè)股份有限公司在1998年就已經(jīng)成立，注冊資本146,996萬元，于2002年上市，股份代碼為600598。對優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)（浩良河化肥廠+16家農(nóng)場）進(jìn)行重組，涉及工業(yè)產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品、中藥材、果蔬生產(chǎn)和銷售等多種業(yè)務(wù)。但是在Y分公司日常經(jīng)營和發(fā)展過程中，出現(xiàn)成本核算管理問題。

3.2 會計(jì)核算問題

在2018年——2020年間，該茶葉生產(chǎn)茶葉生產(chǎn)企業(yè)的成本費(fèi)用利潤率分別為21.13%、30.15%、32.63%，其中2019年與2018年相比增幅為9.02%，2020年與2019年相比增幅為2.48%，由此可見，Y分公司成本費(fèi)用利潤率越來越高，基本呈現(xiàn)逐年（2018年——2020年）遞增趨勢，獲利能力較高，但是2020年的增幅與2019年相比，出現(xiàn)下降趨勢，筆者深入探究變化的原因，認(rèn)為在2019——2020年間電子商務(wù)和疫情影響該公司盈利狀況，對其產(chǎn)生沖擊作用。

在2018年——2020年間，該茶葉生產(chǎn)茶葉生產(chǎn)企業(yè)主營業(yè)務(wù)成本率分別為31.55%、20.47%、14.11%，其中2019年與2018年相比降幅為11.08%，2020年與2019年相比降幅為6.63%，其中2018年——2019年主營業(yè)務(wù)成本率＞15%，說明Y分公司盈利貢獻(xiàn)率較低，在2019年——2020年主營業(yè)務(wù)成本率＜15%，盈利貢獻(xiàn)狀態(tài)逐漸變好。但是從數(shù)據(jù)顯示看，三年之內(nèi)的主營業(yè)務(wù)成本差距較為明顯，成本預(yù)測方法不夠先進(jìn)，不利于后續(xù)茶葉生產(chǎn)茶葉生產(chǎn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，部分計(jì)算步驟缺失，成本管控效果不佳。除了以上問題，該茶葉生產(chǎn)茶葉生產(chǎn)企業(yè)成本分?jǐn)偛缓侠?，核算管理不全面，管理基礎(chǔ)不完善等問題，因此筆者認(rèn)為亟需改進(jìn)成本管理方式，完善核算方式。

3.3 解決路徑

3.3.1 健全成本核算體系。財(cái)務(wù)會計(jì)部門必須重視成本核算管控，提高會計(jì)人員核心素養(yǎng)，重視成本核算內(nèi)容，讓核算有據(jù)可依，采取適當(dāng)激勵措施提升成本控制效果。結(jié)合茶葉生產(chǎn)茶葉生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)實(shí)際情況，按照《茶葉生產(chǎn)茶葉生產(chǎn)企業(yè)會計(jì)制度》設(shè)置會計(jì)科目，保障茶葉生產(chǎn)茶葉生產(chǎn)企業(yè)資金利用最大化，完善會計(jì)核算資料，不同類型的項(xiàng)目應(yīng)該按照針對性、差異性的核算方法開展后續(xù)工作。

3.3.2 合理分?jǐn)偝杀?。北大荒農(nóng)業(yè)股份總公司屬于上市公司，但是Y公司并沒有延續(xù)總公司成本支出方面的核算合理性，沒有意識到分?jǐn)偝杀镜膶?shí)際意義。因此在今后工作中應(yīng)該適當(dāng)加大研發(fā)費(fèi)用，重視核心技術(shù)的研發(fā)，合理控制管理費(fèi)和財(cái)務(wù)費(fèi)，確保成本支出的科學(xué)性，從而提升Y茶葉生產(chǎn)茶葉生產(chǎn)企業(yè)營運(yùn)能力，促進(jìn)其長久發(fā)展。

3.3.3 完善成本核算工作流程。首先在會計(jì)計(jì)量方面，通過歷史成本法合理計(jì)量Y茶葉生產(chǎn)茶葉生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)資產(chǎn)，優(yōu)化項(xiàng)目投資，為后續(xù)生產(chǎn)和建設(shè)提供參考資料；在會計(jì)確認(rèn)工作中，應(yīng)該立足于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)，對生物資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，參照會計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合農(nóng)業(yè)會計(jì)核算制度，優(yōu)化造價管理，最終確認(rèn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)項(xiàng)目成本；在會計(jì)記錄工作中，應(yīng)該設(shè)置專有會計(jì)科目，比如農(nóng)產(chǎn)品、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本等，優(yōu)化會計(jì)賬戶設(shè)置，突出會計(jì)科目的特殊性，比如應(yīng)付（應(yīng)收）家庭農(nóng)場款等，提升成本核算水平。

4 結(jié)語

當(dāng)前中小農(nóng)業(yè)茶葉生產(chǎn)茶葉生產(chǎn)企業(yè)會計(jì)核算還存在一系列問題，比如成本核算不詳盡、核算方法滯后、會計(jì)信息失真等問題。因此筆者認(rèn)為應(yīng)該健全成本核算體系，合理分?jǐn)偝杀?，完善成本核算工作流程和會?jì)核算方法，加強(qiáng)核算基礎(chǔ)建設(shè)，加大資金技術(shù)投入，落實(shí)信息披露責(zé)任，設(shè)置專有會計(jì)科目，重視成本核算內(nèi)容，讓核算有據(jù)可依，提升成本核算水平。