孫慧

【摘 ?要】行政事業(yè)單位在實際運行過程當(dāng)中的主要收入來源就是財政撥款，因此，單位內(nèi)部相關(guān)工作人員應(yīng)該通過相應(yīng)手段提高資金的利用效率，使其在單位運行過程當(dāng)中充分發(fā)揮出資金的作用，同時在保障行政事業(yè)單位最終整體服務(wù)質(zhì)量和工作效率的基礎(chǔ)上對內(nèi)部進(jìn)行合理控制?，F(xiàn)階段，我國多數(shù)行政事業(yè)單位在實際運行過程當(dāng)中，由于對內(nèi)部控制重視程度不足，導(dǎo)致其最終的整體工作效率和服務(wù)質(zhì)量無法滿足新時代對其的實際需求，因此，論文對我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制過程當(dāng)中存在的問題進(jìn)行全面分析，并結(jié)合實際情況提出相應(yīng)的解決對策。

【Abstract】In the actual operation process， the main source of income of administrative institutions is financial allocation. Therefore， the relevant internal staff of the units should improve the efficiency of the use of funds by corresponding means， so as to give full play to the role of funds in the operation process of the units. At the same time， on the basis of ensuring the overall service quality and work efficiency of administrative institutions， reasonable internal control is carried out. At present， in the actual operation process， most of the administrative institutions in China pay insufficient attention to internal control， resulting in their final overall work efficiency and service quality can not meet the actual needs of the new era. Therefore， this paper comprehensively analyzes the problems existing in the internal control process of China's administrative institutions， and puts forward corresponding solutions based on the actual situation.

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;問題;對策

【Keywords】administrative institutions; internal control; problems; countermeasures

【中圖分類號】F810.6 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2021）12-0109-03

1 引言

行政事業(yè)單位需要有規(guī)范的管理制度以及管理體系，同時保證相關(guān)制度能夠真正落實到各個崗位以及各個環(huán)節(jié)當(dāng)中去，對事業(yè)單位內(nèi)部的行政措施以及相關(guān)工作人員的行為約束就是所謂的內(nèi)部控制。只有做好內(nèi)部控制才能夠保證行政事業(yè)單位最終的服務(wù)質(zhì)量以及工作效率達(dá)到市場需求，同時充分發(fā)揮出國家政府相關(guān)部門財政撥款的利用率。近年來，我國各行各業(yè)的發(fā)展速度飛快，導(dǎo)致市場經(jīng)濟形勢發(fā)生較大的轉(zhuǎn)變。為滿足時代需求，新政府頒布的會計制度對行政事業(yè)單位的工作質(zhì)量提出了更高的要求，因此，內(nèi)部管理階層更應(yīng)該結(jié)合實際情況做好內(nèi)部控制工作，以提高資金利用效率。

在行政事業(yè)單位內(nèi)部，由于其所涉及的環(huán)節(jié)和工作內(nèi)容相對來說較為復(fù)雜，因此，部分管理階層以及相關(guān)工作人員的精力無法集中在內(nèi)部控制工作上，導(dǎo)致其在實際進(jìn)行內(nèi)部控制工作過程當(dāng)中存在諸多問題。另外，我國時代發(fā)展的步伐過快也導(dǎo)致部分管理階層仍舊停留在傳統(tǒng)的管理理念和模式上，無法適應(yīng)時代發(fā)展就無法保證企業(yè)運行過程當(dāng)中跟上時代進(jìn)展的步伐，需要相關(guān)工作人員就現(xiàn)有的內(nèi)部控制相關(guān)措施進(jìn)行分析，對薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行優(yōu)化和完善。

2 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題

2.1 費用支出缺乏有效控制

現(xiàn)階段，我國行政事業(yè)單位在其實際運行過程當(dāng)中的主要經(jīng)濟收入來源于財政撥款，因此行政事業(yè)單位想要提高其整體的工作效率以及服務(wù)質(zhì)量，就需要通過加強對于內(nèi)部控制的重視程度來提高內(nèi)部管理的科學(xué)性和有效性，提高財政撥款的利用率。目前，市場多數(shù)行政事業(yè)單位在對費用支出進(jìn)行管理時采用的都是預(yù)算制，也就是說，在年初時會根據(jù)財政撥款制定相應(yīng)的預(yù)算支出指標(biāo)，然后結(jié)合實際情況對其進(jìn)行分配。但是根據(jù)相關(guān)工作人員的調(diào)查，現(xiàn)階段我國行政事業(yè)單位在對其執(zhí)行的過程當(dāng)中都無法有效地控制費用支出，主要表現(xiàn)為以下幾點：一是在多數(shù)的行政事業(yè)單位內(nèi)部存在大量逾期支付的問題，在進(jìn)行費用支出時相關(guān)工作人員沒有按照標(biāo)準(zhǔn)流程對其進(jìn)行嚴(yán)格審核，2020年5月1日，山東省人民政府辦公廳印發(fā)并實施了《關(guān)于持續(xù)深入優(yōu)化營商環(huán)境的實施意見》（魯政字[2020]67號）要求，其對于支付日期進(jìn)行了明確規(guī)定，但在實際操作過程當(dāng)中，仍然存在大量在收到發(fā)票后5個工作日內(nèi)未完成支付的情況;二是存在部分發(fā)票對于經(jīng)濟活動和資金流動的信息反映不夠明確且全面，或者是即使對明確信息進(jìn)行了羅列但是卻并不規(guī)范，除此之外，甚至還存在未列或未附明細(xì)的發(fā)票;三是部分工作人員在進(jìn)行采購業(yè)務(wù)的過程當(dāng)中，為了減輕工作量而不走政府平臺或者不按照標(biāo)準(zhǔn)采購流程進(jìn)行，對于本該定點采購的業(yè)務(wù)也沒有進(jìn)行;四是行政事業(yè)單位內(nèi)部存在以公謀私現(xiàn)象，如虛開發(fā)票等問題;五是部分行政事業(yè)單位在實際運行過程中出現(xiàn)費用超限額的問題。

2.2 固定資產(chǎn)管理控制相對薄弱

各行政事業(yè)單位在實際運行過程當(dāng)中都會有其固定資產(chǎn)，所謂固定資產(chǎn)是指由單位持有并且使用期限超過1年，其價值超過一定標(biāo)準(zhǔn)的非貨幣性資產(chǎn)，常見的固定資產(chǎn)如廠房、建筑物、房屋、機械設(shè)備、運輸工具、器材等。固定資產(chǎn)是行政事業(yè)單位運行過程當(dāng)中資金結(jié)構(gòu)的主要部分，因此相關(guān)工作人員想要做好內(nèi)部控制以及財務(wù)管理，就必須充分重視固定資產(chǎn)的管理?，F(xiàn)階段我國行政事業(yè)單位內(nèi)部相關(guān)工作人員在進(jìn)行內(nèi)部管理時，其固定資產(chǎn)的管理控制意識相對薄弱，這主要體現(xiàn)在以下兩方面：一是由于相關(guān)工作人員對于固定資產(chǎn)的管理控制重視程度不足導(dǎo)致管理階層在對事業(yè)單位內(nèi)部人力資源進(jìn)行調(diào)配時分配給固定資產(chǎn)管理這一部分的人員不足，甚至部分行政事業(yè)單位內(nèi)部根本沒有專門的固定資產(chǎn)管理人員，這就導(dǎo)致單位內(nèi)部無法定期且合規(guī)地對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點，當(dāng)出現(xiàn)固定資產(chǎn)的購置、使用、報廢以及維修等程序時，沒有相關(guān)的負(fù)責(zé)人;二是行政事業(yè)單位內(nèi)部對于固定資產(chǎn)沒有規(guī)范的管理措施和管理體系，同時由于沒有足夠的固定資產(chǎn)管理人員，導(dǎo)致資產(chǎn)的采購人和使用人并不確定，也沒有關(guān)于固定資產(chǎn)使用情況的詳細(xì)記錄，極易在資本核算過程中出現(xiàn)不提成本、不提折舊或者漏提折舊以及分類錯誤等問題。

2.3 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度亟待健全

由于我國行政事業(yè)單位內(nèi)部相關(guān)工作人員對于內(nèi)部控制以及財務(wù)管理的重視程度不足導(dǎo)致其內(nèi)部并沒有完善且健全的內(nèi)部控制制度，但是只有健全的內(nèi)部控制制度才能夠保證行政事業(yè)單位的運行效率達(dá)到市場整體需求，同時提高財政撥款的利用率，提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平并對內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)范，同時在原有基礎(chǔ)上加強廉政風(fēng)險防控機制建設(shè)。我國在2014年1月1日正式頒布并實施了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會[2012]21號），這一規(guī)范對我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作起到了積極作用，但是在實際落實過程當(dāng)中，仍然存在行政事業(yè)單位內(nèi)部相關(guān)工作人員對其重視程度不足導(dǎo)致其流于表面而不能真正在內(nèi)部控制工作當(dāng)中發(fā)揮出其作用。除此之外，由于現(xiàn)階段我國各行各業(yè)形勢轉(zhuǎn)變速度飛快，但是多數(shù)行政單位內(nèi)部相關(guān)工作人員的管理理念仍然較為傳統(tǒng)，同時其綜合素質(zhì)和財務(wù)管理素質(zhì)以及專業(yè)水平并不能達(dá)到市場需求，導(dǎo)致其就算存在相應(yīng)的內(nèi)部控制管理制度，但是在落實過程當(dāng)中仍然存在較多問題，加之單位內(nèi)部沒有健全的內(nèi)部控制制度，因此也沒有相關(guān)工作人員對其進(jìn)行實施監(jiān)督以及解決。部分行政事業(yè)單位內(nèi)部控制上的會計崗位和控制崗位并未實現(xiàn)分離，同一部門或工作人員身兼數(shù)職，導(dǎo)致其在實際工作過程當(dāng)中無法全身心投入而使效率降低。

2.4 監(jiān)督機制未發(fā)揮作用

針對我國行政事業(yè)單位相關(guān)工作人員對于其內(nèi)部控制重視程度不足的問題，我國政府相關(guān)部門已經(jīng)頒布并出臺了相應(yīng)政策，因此，行政事業(yè)單位內(nèi)部管理階層對于其重視程度有所加強，從而設(shè)立了相應(yīng)的監(jiān)督制度以保證各項政策的落實，但是在實際運行過程當(dāng)中，仍然由于多方面的因素導(dǎo)致監(jiān)督技術(shù)無法在行政事業(yè)單位實際運行過程當(dāng)中充分發(fā)揮出其作用。內(nèi)部監(jiān)督機制是保證內(nèi)部控制體系落實的重要環(huán)節(jié)，相關(guān)工作人員應(yīng)該對其進(jìn)行充分重視，結(jié)合實際情況保證其科學(xué)性、可行性以及全面性。當(dāng)內(nèi)部控制相關(guān)措施在落實過程當(dāng)中出現(xiàn)問題時，監(jiān)督機制需要第一時間反饋，同時結(jié)合實際情況進(jìn)行解決。部分行政事業(yè)單位為減少工作量甚至在其內(nèi)部沒有獨立且具有權(quán)威性的監(jiān)督機構(gòu)，將全部的監(jiān)督工作交由外部審計，這大大限制了內(nèi)部控制相應(yīng)措施在行政事業(yè)單位內(nèi)的落實。

3 建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的必要性

3.1 提高會計信息質(zhì)量的客觀要求

現(xiàn)階段，我國行政事業(yè)單位想要建立完善的內(nèi)部控制同時充分發(fā)揮出其在單位實際運行過程當(dāng)中的作用，需要對會計信息質(zhì)量進(jìn)行提高。所謂會計信息就是相關(guān)工作人員結(jié)合實際情況，通過對于行政事業(yè)單位內(nèi)部各項資金流動的數(shù)據(jù)信息的分析和整理，通過會計核算以及會計報表為會計信息的使用者提供相應(yīng)信息，因此，會計信息是反映出行政事業(yè)單位在實際運行過程當(dāng)中資金流動以及運營情況的重要指標(biāo)，相關(guān)工作人員在對其進(jìn)行編制時，必須保證數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確和全面。行政事業(yè)單位想要提高會計信息的質(zhì)量，首先需要保障相關(guān)的財務(wù)人員的專業(yè)水平能夠達(dá)到企業(yè)實際需求，其次就是需要結(jié)合實際情況以及單位實際運行的相關(guān)制度建立健全完善的會計機構(gòu)。

3.2 確保財政資金安全與效率的現(xiàn)實需要

行政事業(yè)單位在實際運行過程當(dāng)中想要提高財政資金的使用效率并保證其安全，就需要不斷地對內(nèi)部控制制度進(jìn)行相應(yīng)完善。行政單位在實際運行過程當(dāng)中對資金的利用是其運營情況的重要指標(biāo)，因此只有做好內(nèi)部控制，才能夠確保流動資金和固定資產(chǎn)的安全運行，同時也只有保證財政資金的安全運行和有效利用，才能夠保證行政事業(yè)單位整體運營情況達(dá)到市場實際需求。

3.3 提高行政事業(yè)單位服務(wù)質(zhì)量的必然要求

隨著我國整體經(jīng)濟水平的進(jìn)步以及各行各業(yè)的飛速發(fā)展，企業(yè)在實際運行過程當(dāng)中為提高資金使用效率和經(jīng)濟收益，開始逐漸實行內(nèi)部控制，經(jīng)過相關(guān)企業(yè)對于內(nèi)部控制的合理應(yīng)用，使得企業(yè)所得利潤得到了顯著提高。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟深化發(fā)展以及行政事業(yè)單位的改革，行政事業(yè)單位為提高內(nèi)部管理水平以及資金使用效率，也開始逐漸實行內(nèi)部控制，其在實現(xiàn)內(nèi)部控制過程當(dāng)中，需要通過相應(yīng)手段加強其規(guī)范程度，同時做好廉政風(fēng)險防控機制建設(shè)。為提高行政事業(yè)單位整體服務(wù)質(zhì)量和水平，財政部以財會[2012]21號文印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，并于2014年1月1日實施。在其取得初步成果后，我國結(jié)合實際情況又在2017年3月1日實施了《財政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會[2015]24號）以及《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度（試行）》（財會[2017]1號），從制度以及體系角度全面支持了行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制工作。

4 完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的對策

4.1 提升內(nèi)控意識認(rèn)知水平，建立健全內(nèi)部控制制度

行政事業(yè)單位在實際運行過程當(dāng)中做好內(nèi)部控制工作有利于單位防范風(fēng)險，能夠有效地提高資金使用效率，因此，相關(guān)工作人員需要充分重視內(nèi)部控制工作，結(jié)合實際情況做好相應(yīng)的內(nèi)部控制相關(guān)制度建設(shè)，保證內(nèi)部控制制度的可行性和科學(xué)性。在其實際運行過程當(dāng)中，設(shè)立專門的監(jiān)督機制以確保相關(guān)措施的實際落實，通過相應(yīng)獎懲措施，帶動工作人員在實際工作過程當(dāng)中形成自我行為約束的意識，形成單位內(nèi)部人人參與、人人有責(zé)的良好氛圍。

4.2 合理利用內(nèi)部審計，保障內(nèi)部控制制度監(jiān)督執(zhí)行力

現(xiàn)階段，我國部分行政事業(yè)單位在運行過程當(dāng)中為減少工作量，沒有設(shè)立專門的監(jiān)督機制，將單位的監(jiān)督工作全部交由外部審計，這非常不利于內(nèi)部控制措施在行政事業(yè)單位內(nèi)部的實施，需要相關(guān)工作人員結(jié)合實際情況做好內(nèi)部審計工作，以保障內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。需要管理階層重視內(nèi)部審計，然后由財政部門與審計部門進(jìn)行聯(lián)合檢查，以保證行政事業(yè)單位內(nèi)部相關(guān)工作運行的合理性，同時通過第三方檢查對行政事業(yè)單位內(nèi)控制度落實程度進(jìn)行監(jiān)督。只有工作人員充分利用內(nèi)部審計才能夠保證內(nèi)部控制措施的正常運行以及合理健全。除此之外，當(dāng)單位實際運行過程當(dāng)中出現(xiàn)異常情況時，內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)也能夠第一時間發(fā)現(xiàn)風(fēng)險并結(jié)合實際情況采取應(yīng)對措施。

4.3 強化責(zé)任，加強固定資產(chǎn)管理

固定資產(chǎn)是行政事業(yè)單位資金結(jié)構(gòu)中的重要組成部分，因此，相關(guān)工作人員應(yīng)該加強其重視程度，結(jié)合實際情況建立相應(yīng)的措施加強固定資產(chǎn)的管理工作，主要可以從以下3個方面入手：一是在對固定資產(chǎn)進(jìn)行配置時，可以由相關(guān)工作人員對每年的實際資產(chǎn)使用情況進(jìn)行全面分析，然后結(jié)合實際情況對下一年的資產(chǎn)采購進(jìn)行相應(yīng)預(yù)算，避免過度采購造成的資金浪費，在對固定資產(chǎn)進(jìn)行使用的過程當(dāng)中需要對其進(jìn)行合理安排，真正做到物盡其用，提高其使用效率;二是需要結(jié)合實際情況制定相應(yīng)的固定資產(chǎn)管理措施，保證當(dāng)固定資產(chǎn)發(fā)生意外問題時能夠找到相應(yīng)的負(fù)責(zé)人，在固定資產(chǎn)管理措施制定過程當(dāng)中，需要保證各崗位以及各部門的職責(zé)劃分明確且清晰，相關(guān)工作人員在對固定資產(chǎn)進(jìn)行管理時，需要對其實際使用情況以及狀態(tài)進(jìn)行全面記錄;三是在對固定資產(chǎn)進(jìn)行使用時需要結(jié)合實際情況科學(xué)制定相應(yīng)的使用流程圖。

4.4 積極引入會計師事務(wù)所等外部監(jiān)督力量

通過引入會計師事務(wù)所等外部監(jiān)督力量的方式壯大監(jiān)督隊伍，以提升內(nèi)控制度的實際落實程度，不斷地對監(jiān)管體系進(jìn)行完善以保證監(jiān)管工作充分發(fā)揮出其作用。

內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)能夠在行政事業(yè)單位實際運行過程當(dāng)中及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險并對其進(jìn)行防范，而外部的社會監(jiān)督力量的優(yōu)勢在于其與事業(yè)單位內(nèi)部的利益沒有關(guān)系，因此，其在進(jìn)行監(jiān)督與審計過程當(dāng)中會更加的公平公正。在實際落實過程當(dāng)中，可以通過建立起行政企業(yè)單位自身特定的內(nèi)部控制具體實施方案的注冊會計師審計監(jiān)管制度，使外部會計師事務(wù)所現(xiàn)有的注冊會計師可以注意到行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制落實工作。為保證外部會計師事務(wù)所的審計工作能夠達(dá)到行政事業(yè)單位以及市場實際需求，其在對會計師事務(wù)所進(jìn)行選擇的過程當(dāng)中，可以采用招投標(biāo)的方式，需要注意審計的規(guī)范性以及專業(yè)性。

4.5 充分利用信息技術(shù)

近年來，我國科學(xué)技術(shù)水平不斷提升，現(xiàn)階段已經(jīng)完全進(jìn)入信息化時代，因此，行政事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部控制制度落實的過程當(dāng)中，可以充分引入大數(shù)據(jù)以及信息技術(shù)對相關(guān)信息進(jìn)行實時監(jiān)控與反饋。

5 結(jié)語

綜上所述，內(nèi)控制度的落實，對行政事業(yè)單位資金使用效率的提高以及整體服務(wù)質(zhì)量和運行效果的提升起到至關(guān)重要的作用，相關(guān)工作人員需要結(jié)合實際情況對原有的內(nèi)部控制制度進(jìn)行全面分析并提出相應(yīng)的優(yōu)化措施，充分發(fā)揮出其在行政事業(yè)單位運行過程中的作用。

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