重污染企業(yè)會計失范和舞弊行為特征分析

楊悅

隨著我國經(jīng)濟不斷發(fā)展，國家越來越重視環(huán)境的保護和治理，也出臺了相應的法律制度規(guī)范重污染企業(yè)的經(jīng)營活動。然而，現(xiàn)實中，某些重污染企業(yè)因多種原因，并未循正途治污，而是在進行會計業(yè)務處理和信息披露時，通過隱瞞、扭曲等失范和舞弊行為達到財務信息上的“治污”，本文即針對這方面的現(xiàn)象開展研究。

一、我國對于環(huán)境保護的政策及法律制度

現(xiàn)如今，隨著不斷探索我國環(huán)境保護體系構建已得逐步完善，誰污染、誰治理，強化落實環(huán)境保護管理等環(huán)境保護政策，同時對于重污染企業(yè)提出了更高的要求。我國《環(huán)境保護法》制定以來，對重污染企業(yè)的行為規(guī)范提出了政策要求，為其清晰地規(guī)劃出政策紅線，落實對違法違規(guī)等重污染企業(yè)的處罰力度，甚至被媒體行業(yè)稱為史上最嚴環(huán)保法。

二、我國會計制度中對于環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀及制度漏洞

財會領域，也應當充分發(fā)揮會計信息監(jiān)督的作用，對企業(yè)發(fā)展過程中環(huán)境活動以及信息，主動進行披露，從而引導重污染企業(yè)在追求經(jīng)濟效益的同時，重視落實生態(tài)環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，對自然資源進行適度開發(fā)，推動環(huán)境、經(jīng)濟的和諧發(fā)展。首先，目前對企業(yè)環(huán)境會計信息的披露方式上并沒有政策上的強制要求，造成重污染企業(yè)會計信息披露存在太多隨意性且質量并不高，披露方式不統(tǒng)一，在不同重污染企業(yè)間環(huán)境信息缺乏可比性，無法對不同企業(yè)進行有效的橫向比較。其次，各個重污染企業(yè)對企業(yè)環(huán)境信息披露內容的深度和廣度存在較大差異。在企業(yè)披露信息內容方面來看，對于支出費用、取得業(yè)績與既定目標間關系等信息沒有及時進行披露，而更多的是側重于對重污染企業(yè)在環(huán)保方面投資力度，如排污費用、自然資源利用情況、綠化建設以及環(huán)保認證等積極方面，而對于環(huán)保處罰、訴訟等方面的不利信息則選擇少披露甚至不披露。選擇性地對企業(yè)有利信息進行披露，造成了信息披露不全面。再其次，重污染企業(yè)在進行會計環(huán)境信息披露過程中，在內容上并不具備實時代表性。在披露內容上，只對歷史內容進行細致描述，很少涉及數(shù)字化會計信息。一部分重污染企業(yè)會計在對企業(yè)環(huán)境治理費用、由于企業(yè)所造成的環(huán)境污染所產(chǎn)生的經(jīng)濟損失等信息披露時，只披露歷史性信息，并沒有對影響企業(yè)財務的信息進行披露，導致披露信息利用價值極低，從而無法對重污染企業(yè)環(huán)境績效等指標進行準確評估。

三、重污染企業(yè)會計失范和舞弊行為產(chǎn)生的主要因素

1.重污染企業(yè)會計信息披露制度有待完善。由于重污染企業(yè)會計信息披露制度不健全，從而使得重污染企業(yè)會計信息披露過程中存在著一定程度上的信息不對稱。對于信息披露方而言，為了對自身有利，在會計信息披露時只披露對于重污染企業(yè)自身有利的一部分，而故意隱瞞對于企業(yè)不利的信息，同時即使隱瞞了披露信息也很難被外界發(fā)現(xiàn)，這就間接容忍了重污染企業(yè)隱瞞資產(chǎn)負面信息，瞞報虛報企業(yè)收入、損失情況的舞弊行為。

2.相關法律法規(guī)及政策已經(jīng)陳舊。隨著社會主義經(jīng)濟的不斷發(fā)展，使得部分法律法規(guī)及政策沒能夠緊跟形勢的變革步伐及時地建立健全，會計相關法律法規(guī)模塊沒有在細節(jié)處落實到位，從而使得法規(guī)政策上存在漏洞，為重污染企業(yè)會計舞弊行為提供可乘之機。

3.重污染企業(yè)會計失范舞弊成本低。在市場經(jīng)濟體制發(fā)展過程中，當冒險利益遠大于冒險成本時，更多的企業(yè)會選擇冒險，重污染企業(yè)進行會計舞弊一部分原因就是因為舞弊成本低而收益高，使得重污染企業(yè)在權衡之下選擇舞弊。執(zhí)法力度不強，也直接為重污染企業(yè)提供了舞弊動機。

4.重污染企業(yè)內部因素。一方面，企業(yè)經(jīng)營者績效和企業(yè)業(yè)績掛鉤，由于密切的利益捆綁，成為會計舞弊的動機。另一方面，重污染企業(yè)為了謀取上市的需求，往往采用會計舞弊來偽造企業(yè)發(fā)展相關報表;而上市之后，根據(jù)《公司法》規(guī)定，如果連續(xù)三年虧損，企業(yè)股票就會被暫停交易，因此，一些上市了的重污染企業(yè)為了不受到退市處理，會選擇對財務數(shù)據(jù)進行粉飾，或者發(fā)現(xiàn)企業(yè)利潤過高時，為了避免受到過度關注，也會采用虛報瞞報等重污染企業(yè)會計失范及舞弊行為。

5.重污染企業(yè)財會人員個人原因。首先，利益驅使往往是重污染企業(yè)會計失范及舞弊的常見動機，在利益誘惑下，跨越會計紅線，將公共資產(chǎn)占為己有。其次，上級領導施加壓力也是導致會計舞弊的主要動機之一，如果一線會計人員不按照上級領導要求進行賬務處理，那么將極有可能失去會計工作，從而導致會計人員不得已而為之。再其次，企業(yè)會計人員為了避免退市或破產(chǎn)的境地，出于為了挽救企業(yè)的心理，也可能產(chǎn)生會計失范和舞弊行為。

四、重污染企業(yè)會計失范和舞弊行為的特征

1.原始憑證存在失真的情況。一些重污染企業(yè)中，為了滿足自身的利益需求，常常在原始憑證中弄虛作假，利用制作假憑證的方式進行賬務處理，編制虛假財務信息，以達到滿足環(huán)保要求的目的。如山東某汽車制造有限公司通過偽造采購發(fā)票等手段，對汽車產(chǎn)品的污染控制裝置弄虛作假、以次充好，冒充排放檢驗合格產(chǎn)品出廠銷售，2018年被國家環(huán)保部處以停產(chǎn)整治，沒收違法所得718194.05元，并處貨值金額2倍罰款的處罰。

2.期末未進行固定資產(chǎn)減值測試和計提減值準備，未能正確反映資產(chǎn)價值，造成財務報表的失真。如武漢某科技有限公司是一家利用使用的I類、V類放射源生產(chǎn)滅菌、消毒產(chǎn)品的企業(yè)，國家有嚴格的使用、保存、廢棄處理的規(guī)定，但在國家環(huán)保部對其進行監(jiān)督檢查時發(fā)現(xiàn)，該公司輻照車間入口大門破損無法上鎖、廠區(qū)入口視頻監(jiān)控損壞，但在賬務記錄上也未發(fā)現(xiàn)對上述固定資產(chǎn)計提過減值準備或者報廢;更嚴重的是該公司現(xiàn)有178枚鈷-60放射源（出廠年份為1997年至1999年）已超過放射源使用年限，應屬廢舊放射源，但仍繼續(xù)使用，且在賬面記錄中仍體現(xiàn)為固定資產(chǎn)。這種會計處理方式，一方面造成資產(chǎn)價值不客觀，另一方面也掩蓋了公司重大的安全隱患，不利于外部監(jiān)督。國家環(huán)保部在2018年8月責令其進行整改。與此同時，該企業(yè)也對財務報表進行了重大差錯調整，追溯調整鈷-60放射源進行報廢處理。

3.偽造合同，掩蓋真實的費用支出，掩蓋違法犯罪行為。如連云港市某化學有限公司為達到非法排污的目的，與無危險廢物處置資質的鹽城某有限公司編造虛假合同，將非法委托排污費掩飾成服務費，將約2.2萬噸化工殘液通過罐車非法轉移至該公司，再通過雨水溝偷排外環(huán)境，最終被國家環(huán)保部掛牌督辦。

綜上所述，重污染企業(yè)的會計失范和舞弊行為不僅影響的是財務數(shù)據(jù)的真實性，使重污染企業(yè)朝犧牲環(huán)境換效益的扭曲方向發(fā)展，更重要的是影響環(huán)保、安監(jiān)等政府機構對其進行監(jiān)督，造成極大的環(huán)保和安全隱患。黨的十九大報告對生態(tài)文明建設提出了更高的要求，遵循可持續(xù)發(fā)展觀的低碳循環(huán)經(jīng)濟才是大勢所趨。各重污染企業(yè)應通過技術革命來生存和發(fā)展，“旁門左道”勢必將斷送企業(yè)的未來。[（掛靠課題：2021年度廣西高校中青年教師科研基礎能力提升項目——基于可持續(xù)發(fā)展下的重污染企業(yè)會計失范和舞弊行為研究 項目編號：2021KY1283）]

（作者單位：廣西經(jīng)貿職業(yè)技術學院）