經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會議制度文獻(xiàn)述評與展望

章夢瑾

【摘要】文章從文獻(xiàn)角度對聯(lián)席會議制度在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用進(jìn)行探索，分別從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會議制度的定義及發(fā)展歷程、開展聯(lián)席會議制度的意義、聯(lián)席會議制度在實(shí)際運(yùn)用中存在的問題以及相關(guān)的完善建議等方面出發(fā)，通過對已有文獻(xiàn)系統(tǒng)性的歸納梳理，探索實(shí)踐中聯(lián)席會議制度存在的問題及相關(guān)建議，以期未來聯(lián)席會議制度能夠充分發(fā)揮作用，真正成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的得力助手。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；聯(lián)席會議；運(yùn)行機(jī)制

【中圖分類號】F239

2019年7月15日，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》），明確提出各級黨委和政府應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會議制度。與2010年的舊版《規(guī)定》相比，新版《規(guī)定》更加明確細(xì)化了在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展中聯(lián)席會議制度執(zhí)行的具體措施。由此可見，隨著我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中聯(lián)席會議制度的重要性也日益凸顯。聯(lián)席會議制度的建立和完善已經(jīng)成為審計(jì)工作中的熱點(diǎn)問題，黨政機(jī)關(guān)和國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)把握黨和政府有關(guān)聯(lián)席會議制度的新要求，使得聯(lián)席會議制度能得到更全面的發(fā)展。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會議制度的定義

有學(xué)者指出，可以將聯(lián)席會議制度理解為用以指導(dǎo)工作、解決重大問題的一種協(xié)作制度。具體來講，是有工作聯(lián)系但是沒有隸屬關(guān)系的各單位或各部門為了解決某些問題，由一方或多方牽頭召開會議，進(jìn)而對某項(xiàng)決定或某件事情達(dá)成一致，并最終可以形成規(guī)范性意見的一種制度（呂燕，2017），而這種制度在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中被廣泛運(yùn)用。李德志（2010）將審計(jì)的聯(lián)席會議制度大致分為三類：第一類是審計(jì)部門與人事部門、監(jiān)察部門、組織部門、紀(jì)檢部門等多部門共同開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會議制度；第二類是審計(jì)部門與組織部門、信訪部門、紀(jì)委部門、統(tǒng)計(jì)部門等部門共同開展的“三責(zé)聯(lián)審”聯(lián)席會議制度；第三類是審計(jì)部門與監(jiān)察部門、檢察部門等共同實(shí)施的反腐敗合作、預(yù)防職務(wù)犯罪的聯(lián)席會議制度。本文主要研究的聯(lián)席會議制度為第一類，即常見的“五部門經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會議制度”。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會議制度的發(fā)展歷程

審計(jì)中聯(lián)席會議制度（以下簡稱“聯(lián)席會議”）的發(fā)展，長期以來一直與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的發(fā)展密不可分，隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作相關(guān)指導(dǎo)文件的更新，聯(lián)席會議也不斷地被提及，但對其描述大多僅限于參會部門的職責(zé)和會議成員的構(gòu)成，早期文件中少有涉及聯(lián)席會議的工作機(jī)制、議事規(guī)則等具體事項(xiàng)的規(guī)定。

由表1可以看出，1999年由中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳首次提出，紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)、組織人事部門、審計(jì)機(jī)關(guān)等有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)建立聯(lián)席會議制度。2003年出臺的《中央五部委經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會議制度》，首次明確了參與聯(lián)席會議各部門的分工及聯(lián)席會議的任務(wù)與職責(zé)。隨后這些年的文件雖然都提到應(yīng)當(dāng)要建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會議，但相關(guān)規(guī)定都較為籠統(tǒng)。直到2019年，兩辦出臺的新《規(guī)定》對聯(lián)席會議的人員組成、工作模式、主要職責(zé)、部門職責(zé)等多方面都進(jìn)行了前所未有的細(xì)化，這給我國黨政機(jī)關(guān)和國有企事業(yè)單位的聯(lián)席會議提供了一種更為嚴(yán)格的制度保障（中央審計(jì)委員會辦公室，2020）。

三、建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會議制度的意義

關(guān)于建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會議制度的意義，不同學(xué)者從不同角度給出了自己的觀點(diǎn)。

首先，聯(lián)席會議制度可以幫助各部門間形成合力。柏繼民（2000）指出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是把審計(jì)、組織和紀(jì)檢的三種監(jiān)督職能進(jìn)行了相應(yīng)的結(jié)合，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的有序開展需要各部門之間加強(qiáng)配合、相互聯(lián)動、形成合力。李金勝（2000）提出“縱橫交錯”是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的一大特點(diǎn)，僅憑審計(jì)部門一己之力來完成這項(xiàng)工作是不足的。針對上述問題，戴敦林（2004）指出聯(lián)席會議制度本身其實(shí)具有載體作用，它可以使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果得到迅速轉(zhuǎn)化和利用，同時(shí)也可以調(diào)動各部門的積極性，為解決審計(jì)問題群策群力，充分發(fā)揮“鏈?zhǔn)健陛椛湫?yīng)。

其次，聯(lián)席會議制度可以促進(jìn)各部門間的信息交流。趙建平（2007）指出，僅靠經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)無法對干部進(jìn)行全面考核監(jiān)督，而聯(lián)席會議正是解決溝通、協(xié)調(diào)上述問題的有效途徑。李德志（2010）與夏文成（2011）都認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會議是確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作順利開展的重要紐帶。呂燕（2017）也提到，聯(lián)席會議可以使各部門間的信息溝通和交流更為及時(shí)，從而解決部分由于信息不對稱而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題。

此外，還有學(xué)者在研究中指出，聯(lián)席會議制度有助于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系制度的建設(shè)及審計(jì)成果的利用（曲天任、李金榮、陳衛(wèi)玲，2020）。

綜上所述，聯(lián)席會議制度作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)手段的延伸，可以很好地彌補(bǔ)由于審計(jì)部門自身的局限性而無法良好開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的局面。在企業(yè)內(nèi)部建立聯(lián)席會議制度對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展以及企業(yè)內(nèi)部體系的全面協(xié)調(diào)有著重要意義。

四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會議制度存在的問題

關(guān)于現(xiàn)階段我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會議制度中存在的問題相關(guān)研究，筆者按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的不同階段將其分為以下三個階段：

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的準(zhǔn)備階段

劉錫平（2011）指出，實(shí)務(wù)中參與聯(lián)席會議的與會人員一般都是副職及以上機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，而審計(jì)機(jī)關(guān)作為牽頭部門實(shí)際上行政級別與其他部門一致，這樣的治理結(jié)構(gòu)使得聯(lián)席會議從準(zhǔn)備階段的組織開始就力度薄弱，很難充分發(fā)揮其作用。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的實(shí)施階段

廈門市審計(jì)局課題組（2003）的研究中指出，在實(shí)際工作中聯(lián)席會議各單位成員常常由于不清楚自身職責(zé)，而對審計(jì)部門期望過高，希望審計(jì)部門能全面發(fā)現(xiàn)所有問題，最終所有的審計(jì)工作完全成為了審計(jì)單個部門的職責(zé)。因此導(dǎo)致審計(jì)部門孤軍奮戰(zhàn)，成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)縱向開展工作最大的障礙之一。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的完成階段

“審用脫節(jié)”是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用中的常見缺陷。田戰(zhàn)兵（2011）指出，目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用有限，聯(lián)席會議與會成員并不能很好地執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的協(xié)調(diào)配合機(jī)制，聯(lián)席會議形同虛設(shè)。呂燕（2017）也提到，在實(shí)務(wù)工作中常遇到人事部門“先提拔、后審計(jì)”的情況。即便審計(jì)人員審出了問題，由于內(nèi)審部門缺乏對被審計(jì)單位的處罰權(quán)，完成階段審計(jì)問題的移交也存在壓力，審計(jì)工作淪為形式。

五、完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會議制度的相關(guān)建議

完善聯(lián)席會議制度是優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要方式之一。筆者按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的三個階段分別歸納建議：

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的準(zhǔn)備階段

提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的威懾力，提升聯(lián)席會議的地位，可以更好地解決聯(lián)席會議組織力度不足的問題。張長海等（2012）建議給予現(xiàn)行的聯(lián)席會議制度穩(wěn)定的法律制度保障，整合監(jiān)督力量。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的實(shí)施階段

李德勝（2005）指出，科學(xué)的聯(lián)席會議是各部門各司其職、各負(fù)其責(zé)。汪立元等（2011）指出，聯(lián)席會議制度應(yīng)當(dāng)明確好各與會部門的職能與責(zé)任，各部門應(yīng)當(dāng)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中扮演好自己的角色，相互配合，形成合力，進(jìn)而達(dá)到協(xié)同效應(yīng)。陳欽添和葉煥華（2005）指出，可以建立聯(lián)席會議內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告聯(lián)簽制度，該制度將使得各部門都參與到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中并負(fù)有相應(yīng)的責(zé)任，加深與會部門對審計(jì)工作的認(rèn)識，同時(shí)也會提高各部門對審計(jì)結(jié)果的信任度。呂燕（2017）也提到，針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題可以在聯(lián)席會議內(nèi)部進(jìn)行集體討論與研究，從而實(shí)現(xiàn)各部門間的聯(lián)動，與會成員共同擔(dān)責(zé)。程元郎（2006）指出，要通過“以會代培”的形式，在聯(lián)席會議內(nèi)部對有關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，互相傳授專業(yè)知識，不斷拓寬相互的知識面。李德志（2010）提出，可以設(shè)立聯(lián)席會議論壇制度，論壇制度可以加強(qiáng)各成員單位間的溝通和交流，同時(shí)可以策劃一些彼此交叉的課題進(jìn)行調(diào)研交流，發(fā)揮所長、互相學(xué)習(xí)，更好地指導(dǎo)和推動工作的開展。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的完成階段

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)成果其實(shí)具有“一果多用”的特性，而完善制度建設(shè)，實(shí)現(xiàn)資源共享，可以達(dá)到節(jié)約審計(jì)成本的目的。吳瑞勤和孟祥霞（2009）提出應(yīng)當(dāng)完善審計(jì)成果運(yùn)用機(jī)制，建立一套聯(lián)席會議中各與會部門均能使用成果的辦法，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果可以被充分地利用。汪立元等（2011）指出，應(yīng)當(dāng)建立信息共享機(jī)制，使得審計(jì)部門與組織、人事、紀(jì)檢等部門之間可以及時(shí)進(jìn)行信息交流溝通。曲天任等（2020）也指出，可以充分利用大數(shù)據(jù)平臺，實(shí)現(xiàn)“審計(jì)大數(shù)據(jù)+聯(lián)席平臺”驅(qū)動的新型審計(jì)模式。

六、結(jié)論與展望

筆者對相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行歸納時(shí)發(fā)現(xiàn)，目前實(shí)務(wù)中仍有很多企業(yè)存在著聯(lián)席會議制度形同虛設(shè)的情況。從上述文獻(xiàn)來看，當(dāng)前多數(shù)文獻(xiàn)指出了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會議運(yùn)行中存在的問題，而對于在實(shí)務(wù)中如何更好地開展聯(lián)席會議的研究還不夠深入。大多數(shù)學(xué)者的研究僅將“建立健全聯(lián)席會議機(jī)制”當(dāng)作是為更好完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的建議之一，但鮮有文章詳細(xì)對聯(lián)席會議的運(yùn)行機(jī)制進(jìn)行系統(tǒng)性研究。如有文章指出了聯(lián)席會議各部門應(yīng)當(dāng)各司其職，但對相關(guān)職能部門究竟該如何充分發(fā)揮作用、若不發(fā)揮作用該如何處理等問題的探討不足。從對解決聯(lián)席會議制度組織力不足的研究來看，多數(shù)文獻(xiàn)強(qiáng)調(diào)要通過提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的威懾力，提升聯(lián)席會議的地位來解決上述問題，但具體如何提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會議制度地位的措施研究不足。諸如此類的問題是未來研究中需要注意的地方。

近些年，在我國大力推行審計(jì)全覆蓋的背景下，審計(jì)機(jī)關(guān)亟需探索出有效提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率的做法。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會議制度作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中一種有效的延伸審計(jì)的方式，對加強(qiáng)對聯(lián)席會議制度的探索，幫助經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展具有重要意義。

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