國(guó)際工程承包商增值型內(nèi)部審計(jì)探析

段譽(yù)

【摘要】公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解和定位決定了審計(jì)價(jià)值的邊界和潛能。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和公司治理的完善，內(nèi)部審計(jì)不斷被賦予了越來(lái)越多的職能。增值型內(nèi)部審計(jì)并非一種新生的審計(jì)形式，而是一種與時(shí)俱進(jìn)的審計(jì)理念和視角。國(guó)際工程承包商處于完全競(jìng)爭(zhēng)的行業(yè)，其內(nèi)控監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)管理的難度比本土企業(yè)更加復(fù)雜，增值服務(wù)需求也更加迫切，如何通過(guò)構(gòu)建增值型內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增加價(jià)值，已經(jīng)成為公司治理的一項(xiàng)重要課題。文章基于國(guó)際工程承包商的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和管理現(xiàn)狀，結(jié)合增值型內(nèi)部審計(jì)的落腳點(diǎn)和案例，探討建立增值型內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)途徑，以期對(duì)該方向研究提供參考。

【關(guān)鍵詞】增值型；內(nèi)部審計(jì)；公司價(jià)值；服務(wù)決策

【中圖分類號(hào)】F239.49；F81

受新冠疫情影響，不少東道國(guó)出現(xiàn)財(cái)政赤字、交通管制、貨幣貶值、稅率上漲等新常態(tài)，2020年國(guó)際工程承包250強(qiáng)共實(shí)現(xiàn)海外市場(chǎng)營(yíng)業(yè)收入4 203.2億美元，較上一年度大幅下降11.1%，由于經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化面臨著極大的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，造成其未來(lái)盈利情況不容樂(lè)觀。承包商轉(zhuǎn)型升級(jí)提質(zhì)增效，深入挖掘公司潛能，持續(xù)提升公司價(jià)值的需求日趨顯著。增值型內(nèi)部審計(jì)就是利用內(nèi)部審計(jì)特殊的地位、資源和方法，提高公司的運(yùn)作效率和增加價(jià)值為目的審計(jì)工作。它將有助于強(qiáng)化國(guó)際工程承包商的風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，提升公司管理水平，優(yōu)化資源配置，最終幫助公司在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中創(chuàng)造更多價(jià)值。

一、實(shí)施增值型內(nèi)部審計(jì)的必要性

（一）內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

1999年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的概念重新詮釋為“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)”。此次概念的調(diào)整是審計(jì)實(shí)務(wù)的重大變革，擴(kuò)展了審計(jì)職能界限，首次提出了咨詢職能和增值要求，標(biāo)志著審計(jì)職能從“糾錯(cuò)諫言”步入了“增值獻(xiàn)策”的新發(fā)展階段。2017年，IIA發(fā)布的新版《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》，與2013年版相比，新增了《內(nèi)部審計(jì)的使命》，即“以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，提供客觀的確認(rèn)、建議和洞見(jiàn)，增加和保護(hù)組織價(jià)值”，再次明確了增值職能的核心引領(lǐng)作用，內(nèi)部審計(jì)使命與企業(yè)目標(biāo)合二為一，彰顯新時(shí)代審計(jì)價(jià)值，為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展注入了源源不斷的活力。

（二）國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展要求

《“十四五”規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》第十九章“激發(fā)各類市場(chǎng)主體活力”中分別強(qiáng)調(diào)“推動(dòng)國(guó)有企業(yè)完善中國(guó)特色現(xiàn)代企業(yè)制度”，要求“建立權(quán)責(zé)法定、權(quán)責(zé)透明、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的公司治理機(jī)制”；及“促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展”，要求“引導(dǎo)有條件的民營(yíng)企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度”。 2018年《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號(hào)）總則中明確了內(nèi)部審計(jì)的宗旨在于促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)作為三大類審計(jì)之一，是國(guó)家和公司治理體系的基礎(chǔ)和保障，其著眼于國(guó)家和公司發(fā)展目標(biāo)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，為社會(huì)、公司增加價(jià)值。

（三）公司發(fā)展的客觀需求

國(guó)際工程承包行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的激烈，疫情產(chǎn)生的連鎖反應(yīng)讓該行業(yè)雪上加霜，對(duì)公司的盈利能力及現(xiàn)金流形成了巨大的沖擊和嚴(yán)峻考驗(yàn)。在外部存量經(jīng)濟(jì)不斷萎縮的情況下，公司需要從內(nèi)在挖掘新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，優(yōu)化資源配置效率，改善公司組織結(jié)構(gòu)，提高自身管理水平和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的轉(zhuǎn)型發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督部門(mén)，最了解公司發(fā)展中存在的風(fēng)險(xiǎn)、問(wèn)題、痛點(diǎn)、制約點(diǎn)，通過(guò)問(wèn)題整改，可迅速應(yīng)對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)漏洞，挽回或減少損失。內(nèi)部審計(jì)工作可以依照審計(jì)經(jīng)驗(yàn)提出有價(jià)值的管理建議和決策依據(jù)，輔助公司決策層進(jìn)行科學(xué)合理的決策和戰(zhàn)略布局。從實(shí)際過(guò)程中看，公司的發(fā)展離不開(kāi)能“發(fā)現(xiàn)問(wèn)題”的內(nèi)部審計(jì)，同時(shí)，也更加需要“解決問(wèn)題”的內(nèi)部審計(jì)。

二、增值型內(nèi)部審計(jì)的落腳點(diǎn)

（一）以價(jià)值增值為核心

21世紀(jì)，隨著社會(huì)發(fā)展、技術(shù)進(jìn)步，現(xiàn)代企業(yè)管理進(jìn)入了價(jià)值管理時(shí)代，企業(yè)目標(biāo)就是追求價(jià)值最大化。內(nèi)部審計(jì)涉及公司各個(gè)層級(jí)，貫穿價(jià)值鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)，將增值職能與公司發(fā)展目標(biāo)相統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)激發(fā)內(nèi)部審計(jì)的潛在能量和活力，促使審計(jì)價(jià)值最大化。以價(jià)值增值為核心，要求內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變慣性思維，精準(zhǔn)識(shí)別公司價(jià)值，辨別潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，評(píng)估價(jià)值的制約因素，并借助理論、數(shù)據(jù)、模型等工具測(cè)算和分析，公司價(jià)值增值直接與審計(jì)成果正相關(guān)。

公司價(jià)值與公司利潤(rùn)是兩個(gè)相互影響但不相同的概念。在某些情況下，國(guó)際工程承包商可能會(huì)出現(xiàn)境外子公司產(chǎn)生了利潤(rùn)，但是公司價(jià)值卻在下降。這是由于在實(shí)務(wù)中，當(dāng)境外子公司記賬本位幣與人民幣之間的匯率發(fā)生貶值，由于報(bào)表折算的原因，產(chǎn)生了不影響利潤(rùn)的未實(shí)現(xiàn)的匯兌損失，這部分將直接列示在其他綜合收益——外幣報(bào)表折算差額中，從而造成公司價(jià)值的貶值，這是一種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，往往容易被管理層忽視。內(nèi)部審計(jì)要跳出經(jīng)營(yíng)層面的審計(jì)范疇，站在公司價(jià)值的更高層次，精準(zhǔn)甄別公司利潤(rùn)和公司價(jià)值敞口，當(dāng)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)無(wú)法彌補(bǔ)外幣折算損失時(shí)，應(yīng)考慮該市場(chǎng)的業(yè)務(wù)是否采取清算退出策略，將資源投入到其他增值作業(yè)中。

（二）優(yōu)化資源配置

優(yōu)化資源配置是利用并整合現(xiàn)有的有限資源，發(fā)揮其最大優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化目標(biāo)。公司的本質(zhì)就是一種資源配置機(jī)制，資源是公司實(shí)現(xiàn)價(jià)值的基礎(chǔ)，科學(xué)合理的配置資源能夠提高資源創(chuàng)造價(jià)值的效率，從而提高公司盈利能力。內(nèi)部審計(jì)要善于突破現(xiàn)有的資源配置模式，精簡(jiǎn)非增值作業(yè)環(huán)節(jié)，識(shí)別低效冗余資產(chǎn)，科學(xué)配置財(cái)務(wù)杠桿，以與時(shí)俱進(jìn)的審計(jì)視角深入評(píng)估資產(chǎn)質(zhì)量、利用效率、機(jī)會(huì)成本、運(yùn)營(yíng)模式等對(duì)公司價(jià)值的預(yù)期影響，結(jié)合公司實(shí)際情況，提出持續(xù)優(yōu)化資源的配置方案。

如某國(guó)際工程承包商在境外某國(guó)擁有數(shù)十套房產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理中雖不存在重大違規(guī)舞弊行為，但由于外派人員成本高、房屋老舊、社會(huì)環(huán)境不熟悉等問(wèn)題，資產(chǎn)收益效果不佳，每年僅保持微利狀態(tài)。通過(guò)深入了解該國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)及法律法規(guī)，分析房產(chǎn)稅費(fèi)用和預(yù)期大修理費(fèi)用支出，預(yù)計(jì)幾年內(nèi)微利局面將轉(zhuǎn)為虧損局面；審計(jì)管理工作通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查評(píng)估房產(chǎn)價(jià)值，建立數(shù)據(jù)模型，驗(yàn)證得出房產(chǎn)處置后的存款收益遠(yuǎn)高于目前房產(chǎn)租賃收益，當(dāng)前資產(chǎn)管理模式不具備可持續(xù)性，提出戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型建議，處置房產(chǎn)，盤(pán)活現(xiàn)有資源。

（三）全領(lǐng)域覆蓋

增值型內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)僅局限于財(cái)務(wù)和內(nèi)部控制等傳統(tǒng)領(lǐng)域，需要部署審計(jì)工作深度參與公司治理的各個(gè)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，拓展內(nèi)部審計(jì)的覆蓋領(lǐng)域和視野，如風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略管理、人力資源、企業(yè)文化、環(huán)境保護(hù)等，加強(qiáng)與其他職能部門(mén)、各級(jí)單位的協(xié)同和互動(dòng)，共同深挖問(wèn)題背后體制、機(jī)制等更深層面原因。這樣一方面有助于更加全面和更加深入的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，從源頭上堵塞風(fēng)險(xiǎn)漏洞，整章建制規(guī)范管理，為頂層設(shè)計(jì)提供寶貴的建議；另一方面，有助于緩解各部門(mén)、各級(jí)單位配合中的抵觸情緒和資源內(nèi)耗，便于審計(jì)問(wèn)題整改方案的落地和推進(jìn)。如國(guó)際承包商的境外子公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能會(huì)遇到資金短缺問(wèn)題，通常解決方案為向母公司借款，并向母公司支付借款利息。內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)，這種模式往往給母公司造成很大的資金壓力，同時(shí)，根據(jù)所在國(guó)的財(cái)稅制度，這種借款利息無(wú)法列為稅前成本，在繳納企業(yè)所得稅的時(shí)候需要進(jìn)行納稅調(diào)增，降低項(xiàng)目利潤(rùn)率。為解決這種問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)對(duì)當(dāng)?shù)亟鹑谛袠I(yè)調(diào)研分析，發(fā)現(xiàn)某些子公司所在的國(guó)家金融業(yè)發(fā)達(dá)，融資成本遠(yuǎn)低于母公司借款利率，于是對(duì)此類型的子公司融資方案進(jìn)行稅收籌劃，建議母公司授權(quán)該類型子公司采取當(dāng)?shù)厝谫Y替代向母公司借款，不僅大大降低了子公司的資金成本和企業(yè)稅費(fèi)，也避免給母公司造成資金壓力，同時(shí)也提高了集團(tuán)整體的利潤(rùn)水平。

（四）重在落實(shí)整改

落實(shí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改工作，既是保障審計(jì)工作權(quán)威性和嚴(yán)肅性的必然要求，也是促進(jìn)審計(jì)成果充分轉(zhuǎn)化為公司價(jià)值的必經(jīng)之路。落實(shí)整改的過(guò)程就是解決問(wèn)題的過(guò)程，是審計(jì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)的根本保障。當(dāng)前，一些國(guó)際承包商對(duì)審計(jì)整改認(rèn)識(shí)不到位，重視程度不足，整改工作走過(guò)場(chǎng)，屢改屢犯，整改效果欠佳，增值作用不盡人意，一家子公司出現(xiàn)的問(wèn)題，在其他子公司仍會(huì)再次出現(xiàn)，同一類問(wèn)題屢禁不止。審計(jì)整改要遵循smart原則，即整改措施應(yīng)該清晰具體，整改指標(biāo)可量化，整改結(jié)果可實(shí)現(xiàn)，整改目標(biāo)與增值目標(biāo)具有相關(guān)性，整改須明確時(shí)間計(jì)劃。落實(shí)整改有助于查錯(cuò)糾弊、建章立制、堵塞漏洞、加強(qiáng)管理、改進(jìn)工作、強(qiáng)化優(yōu)勢(shì)、補(bǔ)齊短板、追責(zé)問(wèn)責(zé)等各項(xiàng)工作，從而直接或間接地促進(jìn)公司價(jià)值增值。

三、增值型內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)途徑

（一）建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

某些國(guó)際工程承包商已經(jīng)走出國(guó)門(mén)幾十年，但仍未建立一套現(xiàn)代的公司治理結(jié)構(gòu)，存在著由經(jīng)理層分管審計(jì)部、未專設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)，監(jiān)督體系不健全，人員配備不足等問(wèn)題。導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)質(zhì)上地位較低，形式上獨(dú)立性較差。公司要不斷完善現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，建立健全獨(dú)立于管理層的審計(jì)委員會(huì)，切實(shí)保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置在董事會(huì)下的審計(jì)委員會(huì)中，或直接由董事會(huì)管理，并向董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)直接報(bào)告（見(jiàn)圖1）。對(duì)一些國(guó)資背景的國(guó)際承包商，則應(yīng)根據(jù)2018年《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號(hào)），加快建立總審計(jì)師制度。

公司要轉(zhuǎn)變理念，走出內(nèi)部審計(jì)是“資源內(nèi)耗”的思想誤區(qū)，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的“內(nèi)燃動(dòng)力”，明確內(nèi)部審計(jì)的職能定位，進(jìn)行必要的授權(quán)和資源支持，促使內(nèi)部審計(jì)深度參與公司決策和管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。

（二）建立數(shù)智化的審計(jì)平臺(tái)

國(guó)際工程承包商子公司或項(xiàng)目眾多，地理位置分散，實(shí)地審計(jì)成本高、耗時(shí)長(zhǎng)；線上審計(jì)受時(shí)差影響較大，溝通協(xié)調(diào)效率低下。單純的人工審計(jì)已經(jīng)不能滿足國(guó)際工程承包商的監(jiān)督需求，也無(wú)法促進(jìn)價(jià)值增值的審計(jì)目標(biāo)。因此公司要加快數(shù)字化和智能化轉(zhuǎn)型升級(jí)，數(shù)字化不僅能促進(jìn)底層數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，提高整改工作的響應(yīng)速度，也能夠促進(jìn)傳統(tǒng)抽樣審計(jì)向全面審計(jì)轉(zhuǎn)變，促進(jìn)階段性靜態(tài)審計(jì)向動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)審計(jì)轉(zhuǎn)變，促進(jìn)人工審計(jì)向大數(shù)據(jù)算法轉(zhuǎn)變，極大地提高審計(jì)深度、廣度和顆粒度，更加高效、全面、精準(zhǔn)地識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)漏洞。審計(jì)人員也可以將更多的精力放在“解決問(wèn)題”的層面，根據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和理論，提出整改建議，研究增值途徑，完善各類規(guī)章制度，健全內(nèi)部控制措施，優(yōu)化資源配置方案，督導(dǎo)整改落實(shí)推進(jìn)，不斷夯實(shí)公司高質(zhì)量發(fā)展基礎(chǔ)，提高公司實(shí)力和競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)

國(guó)際工程承包商業(yè)務(wù)遍布全球，各子公司管理水平參差不齊，經(jīng)濟(jì)效益盈虧不一，審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)可以打破信息孤島，將個(gè)體教訓(xùn)提煉為集體經(jīng)驗(yàn)，幫助集團(tuán)內(nèi)部子公司之間取長(zhǎng)補(bǔ)短，促進(jìn)經(jīng)驗(yàn)交流。針對(duì)共性問(wèn)題，建立橫向?qū)徲?jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，一審多果，一果多享，將問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)舉一反三事前預(yù)警；針對(duì)個(gè)性問(wèn)題，建立一國(guó)一策的縱向?qū)徲?jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，防止因人員更迭等原因造成在同一問(wèn)題上屢次犯錯(cuò)，減少不必要的損失浪費(fèi)。同時(shí)，審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)也要集思廣益，如借助“大監(jiān)督”格局體系，吸納公司內(nèi)部其他監(jiān)督力量的成果和經(jīng)驗(yàn)，集中管理，信息共享，成果共用；此外，還要對(duì)標(biāo)行業(yè)龍頭企業(yè)，積極學(xué)習(xí)和借鑒其他公司的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，建立公司專屬的知識(shí)體系。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要共享數(shù)據(jù)庫(kù)中的經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)公司員工間的交流分享，將知識(shí)變成常識(shí)，提升公司整體人員素質(zhì)水平；強(qiáng)化對(duì)公司員工的增值理念宣傳，帶動(dòng)形成增值文化。

（四）建立審計(jì)人才庫(kù)

要建立一個(gè)相對(duì)完善的人力資源管理體系，一是要納入多元化的專業(yè)人才，讓各領(lǐng)域的人才協(xié)同配合，發(fā)表專業(yè)意見(jiàn)；二是要扎實(shí)做好素質(zhì)提升工作，大力培養(yǎng)“一專多能”的監(jiān)督人員，建立學(xué)習(xí)型的監(jiān)督隊(duì)伍；三是要適時(shí)引入外部審計(jì)人員或外部專家，促進(jìn)審計(jì)人員的交流和學(xué)習(xí)。同時(shí)要尊重和重視審計(jì)人才，完善對(duì)內(nèi)部審計(jì)的考核評(píng)級(jí)，將增值貢獻(xiàn)納入到績(jī)效考核評(píng)價(jià)中，拓寬審計(jì)人才的晉升渠道，激發(fā)人才庫(kù)的活力和創(chuàng)造力，提高審計(jì)效率和效果。

綜上，在現(xiàn)代審計(jì)理念下，增值型內(nèi)部審計(jì)從公司治理的視角出發(fā)，分析問(wèn)題本質(zhì)和根源，以價(jià)值增值為核心，系統(tǒng)性探究公司價(jià)值鏈中的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，不斷創(chuàng)新工作思路，創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值。面對(duì)日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)，國(guó)際工程承包要多措并舉加快建立具備增值服務(wù)職能的內(nèi)部審計(jì)體系，不斷優(yōu)化完善管理水平，提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，實(shí)現(xiàn)增值創(chuàng)效。

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