農業(yè)上市公司財務舞弊問題研究
——以W公司為例

□ 任雪松

（黑龍江大學經濟與工商管理學院會計，黑龍江 哈爾濱 150000）

一、財務舞弊概述

（一）財務舞弊含義

財務舞弊是指公司為了欺騙報告使用者而對財務報告中列示的數(shù)字或財務報表附注進行有意識的錯報或忽略。也就是說，財務舞弊指的是由于企業(yè)高層人員或其他方等為了獲取不正當?shù)睦妫捎妹杀蔚确绞綄镜呢攧招畔⑦M行披露，這會使得財務信息使用方難以獲取精準的公司信息，使市場的秩序被干擾、財務信息使用者被欺騙。

（二）財務舞弊手段分析

1.虛增利潤

農業(yè)上市公司想要給信息使用者呈現(xiàn)較好的經營狀況，使得公司可以籌集到更多的資金或者是使得公司不被退市，會使用粉飾財務報表的方式對財務信息進行不正當?shù)呐丁Ｌ撛隼麧櫴寝r業(yè)上市公司進行財務舞弊的最直接的方式，具體方式有以下兩種。

（1）虛增收入。農業(yè)上市公司的客戶通常都是農民或者是規(guī)模較小的企業(yè)，交易中經常使用現(xiàn)金且?guī)缀醪粫鲃铀魅“l(fā)票，這就給上市公司偽造交易憑證提供了機會。農業(yè)上市公司提前確認收入的手段有以下三種：在售出的產品或者提供的勞務未達到收入確認的條件時，企業(yè)依舊進行收入的確認；公司將退貨的產品收入依舊進行確認；由于市場價格變化，實際售貨價款低于合同約定價格，但是企業(yè)不按照實際價款確認，而是按照合同約定價款進行確認。

（2）虛減成本、費用。上市公司財務舞弊時減少費用的方式主要有三種：未及時調整損失，即上市公司在日常經營活動中發(fā)生了虧損，但沒有在公司報表里及時披露；漏記或少記費用，上市公司為了使利潤得到增加而漏記或少記一些費用；利用關聯(lián)企業(yè)調節(jié)費用，上市公司通過關聯(lián)企業(yè)將成本或費用做出轉移，以此來虛增利潤。

2.虛增資產

農業(yè)企業(yè)會通過對資產的虛報的方式來進行故意錯報企業(yè)的經營情況和真實的資產情況，進而對公司真正的財務情況進行遮蓋，使投資者難以對公司進行正確的判別。公司也會利用調節(jié)銀行存款、在建工程、存貨數(shù)量等手段，粉飾公司資產，對公司的資產進行虛增。農業(yè)上市公司用來交易的多為生物性資產，這類資產金額不易確定、數(shù)目不易盤點，很容易成為企業(yè)虛增資產的工具。

3.利用關聯(lián)交易

關聯(lián)方交易是指關聯(lián)方之間發(fā)生轉移資源或義務的事項，而不論是否收取價款。最常見的關聯(lián)方交易包括利用有關聯(lián)關系的各方進行交易的時候在收入確認的時候存在虛假交易行為；利用財產的轉移等行為來干預企業(yè)的經營管理情況；通過對關聯(lián)企業(yè)擔?；驗殛P聯(lián)企業(yè)提供資金等。

4.違法違規(guī)披露

違法違規(guī)披露包括不及時披露、不完整披露和虛假披露，大部分的上市公司在進行財務舞弊的時候都會做出違法違規(guī)披露的行為。有些上市公司出于營造較好經營情況的目的，未真實、完整的表露出公司的重要事件，例如未真實披露或有資產、關聯(lián)方交易和更改企業(yè)現(xiàn)金使用等。

二、農業(yè)上市公司財務舞弊的原因

（一）財務舞弊成本低

出于扶持第一產業(yè)的目的，國家中央以及地方政府的制度極力對農業(yè)做出支持。如今，飼料、化肥·、農藥、農機以及農膜均按照9%征收增值稅，但是卻有一些公司對這些制度進行違規(guī)濫用。一般的公司在做出虛增利潤的行為以后，所交的增值稅也會隨之增加，但是由于9%的增值稅優(yōu)惠政策，使得農業(yè)上市公司在虛增利潤之后所繳納的增值稅并沒有大幅度的提高，這種濫用稅收優(yōu)惠制度的行為使得農業(yè)上市公司的財務舞弊成本相較于一般企業(yè)較低。

（二）現(xiàn)金交易數(shù)額大

農戶和個人工商業(yè)者多采用現(xiàn)金交易，由于在這樣的交易過程中，農民沒有索要合同的意識，這樣就會使審計工作變得艱巨。相較于轉賬來說，現(xiàn)金交易缺少明確的交易記錄，在缺少交易憑證的情況下，就很難對公司的交易真實性做出判斷，也就很難對公司資金的來源進行判斷。

（三）生物性資產核查難度大

在對農業(yè)上市公司進行審計的過程中，由于農業(yè)上市公司的資產通常為生物性資產，這類存貨不易清查同時復雜程度很大。一方面農業(yè)企業(yè)的各項資產數(shù)量不易盤點，另一方面是生物性資產的價值難以評估，盡管我們國家在這一方面有嚴厲且明確的規(guī)定，但在實際實施的過程中，如果想要做出對生物性資產準確的識別依舊存在很大的難度。

三、W公司財務舞弊方式

（一）利用虛假的銷售途徑

W公司是一家農產品加工公司，它的客戶大多數(shù)都為小公司甚至是民營公司，這些客戶雖然規(guī)模很小，但是數(shù)量繁多，很難做出精準的把控。所以，在這些客戶里面，W公司就虛增了大量的從未發(fā)生的經濟業(yè)務，利用這些業(yè)務對虛增出來的各項財務數(shù)據(jù)進行掩飾，并且，這些經濟業(yè)務還能夠起到混淆監(jiān)管的作用。

（二）虛構交易合同

僅2011年一年，W公司便在6月、7月及9月共計偽造了五份交易合同，這些交易合同部分是對交易對象進行偽造，部分是對交易內容進行了偽造。由于W公司的客戶數(shù)目繁多，并且這些偽造的交易對象大多數(shù)都為外地的公司，這給監(jiān)管過程造成了很大的難度。

（三）未披露重大事項

按照證監(jiān)會的調查結果顯示，于2012年上半年，W公司的業(yè)績水平降低幅度較大，為了不讓投資者和監(jiān)管機關發(fā)現(xiàn)，W公司借鑒以往公司財務舞弊的教訓，利用虛假的媒體以及廣告，掩蓋了公司的業(yè)績下滑情況，同時還給公司營造了良好的公共形象，這給投資者的決策造成了錯誤的引導。

四、農業(yè)上市公司財務舞弊的防范

（一）規(guī)范信息披露，加大處罰力度

1.完善信息披露制度

農業(yè)類上市公司披露的信息是資本市場、外部監(jiān)督機構監(jiān)督上市公司和投資者進行準確投資的最主要的參照。W公司并未準確及時的公開企業(yè)重要事項等信息、虛假披露，導致財務舞弊發(fā)生幾年后才被發(fā)現(xiàn)，這也說明了我們國家在信息披露制度上還存在有待完善的地方，無法及時揭露企業(yè)財務方面不當?shù)男袨椤?/p>

2.強化信息披露的監(jiān)管制度

單一的對信息披露制度做出完善是不夠的，在此之外，還應當對信息披露的監(jiān)管做出加強，當發(fā)現(xiàn)上市公司出現(xiàn)信息披露的問題時，應當加大監(jiān)管和懲罰的力度。當農業(yè)上市公司進行大金額財務舞弊時，證監(jiān)會及其地方證監(jiān)局也只是對其發(fā)布勉勵對話、通告批評和整改的通知，無法給農業(yè)上市公司起到威懾的作用。對此，我國監(jiān)管部門應該要求企業(yè)披露的內容必須及時、完整、真實、準確，加強對信息披露的審核，對情形嚴重者進行嚴厲處置。

（二）優(yōu)化公司治理機制

當前大多數(shù)農業(yè)上市公司的股權構造尚有欠缺，改制后依然存在著股東持股比例過大的情況。這種現(xiàn)象很有可能會使得其他股東難以充分有效地發(fā)揮其監(jiān)督與制約的作用。構造的不合理和管理制度不夠妥善會致使公司人員監(jiān)管的力度不夠。如果想要使企業(yè)內部的監(jiān)管得到優(yōu)化，一方面，監(jiān)管部門應當進一步加強對農業(yè)上市公司內部控制制度建設的監(jiān)督和指導；另一方面，應當使管理層充分的發(fā)揮其自身的作用。

（三）增強外部監(jiān)管水平

對于政府而言，應當嚴格監(jiān)控補貼流程，建立專業(yè)的監(jiān)管機構，定期對農業(yè)類補貼的發(fā)放和使用進行審查，以保證補貼機制的正常運行和有效實施。從審計機構方面來說，對會計師事務所的審計質量進行監(jiān)管，使會計師事務所和公司關聯(lián)減少，在審計時，應當咨詢相關專業(yè)人士的見解，以免由于和被審計單位的知識掌握不足而被被審查單位蒙騙。

（四）杜絕行政行為的隨意性

應當整治各層級擬定的具有地方保護色彩，同時與法律、法規(guī)相違背的制度。使得制度較為獨立。大力宣傳法律法規(guī)，督促各級領導開展法律學習的活動，建立良好的法律意識。使得公司及群眾的法律理念得到提升。與此同時，摒棄陳舊的觀念，將創(chuàng)建良好的市場環(huán)境作為重要任務。

五、結論

如今證券市場發(fā)展壯大，上市公司財務舞弊問題層出不窮，手段更是多種多樣。本文對農業(yè)上市公司財務舞弊手段進行分析之后，再針對W企業(yè)的財務舞弊手段進行分析，提出了農業(yè)上市公司財務舞弊的防范措施，以此來減少農業(yè)上市公司的財務舞弊行為，避免企業(yè)獲取不正當?shù)睦?，進一步減少財務信息使用方難以獲取精準的公司信息的情況。