文/李福來

作為新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體的組成部分，農(nóng)民專業(yè)合作社是組織小農(nóng)戶對接大市場的有效組織形式，是實現(xiàn)鄉(xiāng)村振興和農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化的重要載體。近年來，在各級黨委、政府的大力扶持幫助下，我國農(nóng)民專業(yè)合作社得到了長足發(fā)展，截至2019年10月，全國依法注冊登記農(nóng)民專業(yè)合作社達220.3萬個，輻射帶動全國近一半的農(nóng)戶。農(nóng)民合作社在高速發(fā)展、發(fā)揮重要作用的同時，也存在諸多問題，其中財務(wù)管理就是一個備受關(guān)注的問題。許多合作社管理不規(guī)范，挫傷了成員參與管理的積極性，降低了合作社的凝聚力。有的甚至把合作社財務(wù)管理目標與公司相混淆，改變了合作社互助共贏的基本性質(zhì)，不利于合作社長期發(fā)展。本文根據(jù)《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》及相關(guān)法規(guī)和政策，結(jié)合筆者指導(dǎo)合作社發(fā)展所掌握的一些經(jīng)驗，對農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)管理目標及實現(xiàn)途徑做以下分析和總結(jié)。

一、農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)管理目標及特性

任何經(jīng)濟組織都必須設(shè)置財務(wù)管理。財務(wù)管理的目標是由其自身固有特性決定的，不同經(jīng)濟組織的財務(wù)管理目標取決于該組織的經(jīng)營目標和價值取向，必須與其創(chuàng)建、生存和發(fā)展的目的相一致。經(jīng)營互助和利益共享是農(nóng)民專業(yè)合作社的基本特性和組織目標，農(nóng)民專業(yè)合作社的財務(wù)管理目標應(yīng)為：在確保滿足開展服務(wù)需要、合理增加合作社積累的前提下，以追求全體成員利益最大化為根本目標，不斷提升增加成員入社所能共享的組織福利。這一基本目標決定了農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)管理具有以下特征：

1.堅持穩(wěn)定盈利。農(nóng)民專業(yè)合作社作為市場經(jīng)營主體，在為成員提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的同時，應(yīng)獲取合理利潤，不能無利經(jīng)營，更不能虧損經(jīng)營，否則農(nóng)民專業(yè)合作社就違背了市場經(jīng)濟的基本規(guī)律，無法實現(xiàn)創(chuàng)社目的，最終必然導(dǎo)致被市場淘汰。

2.長短期利益兼顧。作為互助性經(jīng)濟組織，與資本的合作不同，農(nóng)民合作社具有明顯的“人和”特征。但入社自愿、退社自由的規(guī)則可能導(dǎo)致合作社成員更加注重短期利益和眼前利益。因此，農(nóng)民專業(yè)合作社的財務(wù)管理必須合理確定積累與分配的關(guān)系，一方面要通過不斷增加自身積累，增強合作社發(fā)展后勁和抗風(fēng)險能力，實現(xiàn)成員長遠利益；另一方面又要按年度向成員分配盈余，滿足成員渴望從合作社獲得收益的當前利益，實現(xiàn)短期利益和長遠利益兼顧，增強合作社凝聚力。

3.堅持互惠共贏。合作社盈余分配不同于股份制企業(yè)的利潤分配，股份制企業(yè)的利潤分配一般按入股比例分配，而農(nóng)民專業(yè)合作社法對合作社盈余的分配對象、分配比例、分配依據(jù)均有明確的規(guī)定?，F(xiàn)實中，合作社的盈余分配必須在遵守基本法律要求的同時，兼顧不同類型成員的利益，實現(xiàn)互惠共享。

二、農(nóng)民專業(yè)合作社與一般企業(yè)在財務(wù)管理上的區(qū)別

農(nóng)民專業(yè)合作社的經(jīng)營目標和價值取向與股份制企業(yè)明顯不同。公司制企業(yè)（有限責(zé)任公司、股份有限公司）的財務(wù)管理目標是追求企業(yè)利潤最大化，終極目標是實現(xiàn)股東利益最大化，使股東獲得更多利益。農(nóng)民專業(yè)合作社是互助性經(jīng)濟組織，不以直接營利為根本經(jīng)營管理目標，不能以利潤最大化作為合作社財務(wù)管理的目標。農(nóng)民專業(yè)合作社以服務(wù)成員為宗旨，謀求全體成員的共同利益，其經(jīng)營行為互助性和經(jīng)營利益共享性，決定了其財務(wù)管理實現(xiàn)路徑與一般企業(yè)具有本質(zhì)區(qū)別。

1.決策方式不同。與以股份多少決定權(quán)益多少和地位高低的資本原則不同，合作社具有“人和”屬性，成員地位平等，在財務(wù)決策時實行一人一票制。盡管法律規(guī)定“出資額或者與本社交易量（額）較大的成員按照章程規(guī)定，可以享有附加表決權(quán)”，但對附加表決權(quán)總票數(shù)做出了限制性規(guī)定，即附加表決權(quán)總票數(shù)不得超過本社成員基本表決權(quán)總票數(shù)的20%。而普通公司制企業(yè)則是以出資比例來行使表決權(quán)，大股東對財務(wù)有絕對控制權(quán)。

2.賬戶設(shè)置不同。農(nóng)民專業(yè)合作社除按照財務(wù)管理一般要求設(shè)置賬簿和賬戶外，還要為每個成員設(shè)置和建立單獨的成員賬戶，用以記載每一個成員的出資額、從當年盈余中提取并量化為該成員的公積金份額、合作社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產(chǎn)平均量化到成員的份額、該成員與合作社的交易量（額），并將成員賬戶記載的數(shù)量和金額作為盈余分配依據(jù)，而普通公司制企業(yè)無需設(shè)置成員賬戶。

3.分配機制不同。農(nóng)民專業(yè)合作社成員既是勞動者，也是合作社資產(chǎn)所有者，所有成員既可以享受經(jīng)營成果的初次分配，也享受經(jīng)營成果的二次分配。公司制企業(yè)普通勞動者除“按薪取酬”獲得勞動報酬的初次分配外，較難獲得企業(yè)股權(quán)從而基本被排除在企業(yè)利潤的二次分配外。

4.盈利分配依據(jù)不同。農(nóng)民專業(yè)合作社的盈余返還的主要依據(jù)是成員與合作社交易量（額），返還比例不得低于當年可分配盈余的60%，普通公司制企業(yè)股東按出資比例分配利潤，多出資多分利多承擔(dān)風(fēng)險，少出資少得利，不出資則不分利。

三、農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)管理目標的實現(xiàn)途徑

做好農(nóng)民專業(yè)合作社的財務(wù)管理、有效實現(xiàn)其財務(wù)目標特性，是堅持合作社辦社宗旨、發(fā)揮合作社組織特性的前提，可通過以下途徑來確保合作社財務(wù)管理目標的實現(xiàn)：

1.依法健全財務(wù)制度。規(guī)范的財務(wù)制度是合作社做好財務(wù)管理的基礎(chǔ)?，F(xiàn)階段，盡管有70%以上的合作社已建立基本財務(wù)制度，但合作社財務(wù)管理制度與普通股份制企業(yè)財務(wù)制度趨同，沒有體現(xiàn)出合作社互助共贏的特點和要求。要實現(xiàn)合作社財務(wù)管理目標，合作社財務(wù)管理制度應(yīng)全面落實《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》和《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）》等相關(guān)法律法規(guī)的基本要求，突出合作社的互助性和風(fēng)險共擔(dān)、利益共享的特質(zhì)。

2.搞好會計核算。會計核算是財務(wù)管理的基本內(nèi)容，就當前整體情況來看，會計核算工作是眾多合作社財務(wù)管理的薄弱環(huán)節(jié)，已經(jīng)嚴重影響了財務(wù)管理目標的實現(xiàn)。因此，應(yīng)按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）》等法規(guī)政策的基本要求，設(shè)立會計機構(gòu)，配備專門的財務(wù)管理人員。會計機構(gòu)及崗位的設(shè)置應(yīng)從合作社的實際出發(fā)，以能滿足會計業(yè)務(wù)需要為基本目標，不求大而全。針對那些不具備單獨設(shè)置有關(guān)機構(gòu)的合作社，可采取外聘兼職會計、委托代理記賬等方式。加強會計核算，確保合作社會計基礎(chǔ)信息準確，應(yīng)特別重視成員賬戶的設(shè)置和使用，及時記錄成員與合作社的交易情況和權(quán)益變動情況，為合作社盈余分配等關(guān)鍵財務(wù)環(huán)節(jié)提供最基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)資料。此外，合作社應(yīng)積極提升和改進財務(wù)管理手段，實現(xiàn)財務(wù)管理信息化，充分利用農(nóng)業(yè)農(nóng)村部開發(fā)的“農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)管理系統(tǒng)”，提高會計核算的準確性和工作效率。準確、及時、完整編制資產(chǎn)負債表、盈余及盈余分配表、成員權(quán)益變動表、收支明細表等會計報表和財務(wù)狀況說明書，翔實反映合作社財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

3.全員重視財務(wù)管理。合作社成員不僅能夠從合作社獲得服務(wù)，還可以通過二次分配獲得收益，需要對虧損承擔(dān)風(fēng)險。因此，合作社財務(wù)管理不只是管理層的責(zé)任，所有成員都是財務(wù)管理的直接參與者和受益者。要想做好合作社財務(wù)管理工作，實現(xiàn)財務(wù)管理目標，合作社從管理層到普通成員都必須高度重視財務(wù)管理，關(guān)心財務(wù)管理各個環(huán)節(jié)運行情況，隨時提出意見和建議，及時糾正財務(wù)管理中出現(xiàn)的漏洞。只有這樣，財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)才能相互銜接，各項具體工作才能落到實處。

4.規(guī)范盈余分配。盈余分配是實現(xiàn)合作社利益共享、風(fēng)險共擔(dān)的最直接、最有效的形式。合作社應(yīng)制定符合財會制度和章程的盈余分配方案，合理確定公積公益金提取比例和應(yīng)向成員返還的盈余數(shù)額。在確定盈余返還比例時，應(yīng)保證按交易量（額）向成員返還的盈余總額不得低于可分配盈余的60%。同時，合作社應(yīng)建立盈余支付實施方案，將應(yīng)支付的盈余及時、足額支付給成員，杜絕虛分不兌現(xiàn)等現(xiàn)象的發(fā)生。

5.強化監(jiān)督管理。由于主客觀因素存在，合作社財務(wù)管理難免出現(xiàn)偏離目標的現(xiàn)象，需要不斷強化過程監(jiān)管。合作社財務(wù)管理的監(jiān)督分內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督主要依靠監(jiān)事會（或執(zhí)行監(jiān)事）來實施，全體成員的參與也是非常有效的內(nèi)部監(jiān)督方式。外部監(jiān)督主要是聘請中介機構(gòu)、政府部門實施審計，并將審計結(jié)果向合作社成員和相關(guān)部門公開，起到強化監(jiān)督作用，使財務(wù)管理各個環(huán)節(jié)、各項措施符合財務(wù)管理要求，從而確保財務(wù)管理目標的實現(xiàn)。