【摘要】企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型是數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代企業(yè)管理的內(nèi)在要求， 也是成本管理創(chuàng)新與發(fā)展面臨的機(jī)遇。 通過辨析數(shù)字化企業(yè)及其成本結(jié)構(gòu)、探討數(shù)字技術(shù)與數(shù)字化轉(zhuǎn)型成本的延伸， 發(fā)現(xiàn)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的成本管理具有“二二”特征， 即數(shù)字化轉(zhuǎn)型給企業(yè)帶來效率和產(chǎn)出的收益增量， 并從經(jīng)濟(jì)與社會兩個層面實(shí)現(xiàn)成本效益比的最大化。 由現(xiàn)代成本管理體系下的企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型實(shí)踐可知， 應(yīng)結(jié)合成本動因探尋企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的規(guī)律， 并鞏固數(shù)字化改革背景下的創(chuàng)新成果。 企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型必須重視對數(shù)字化產(chǎn)品的功能理解與認(rèn)知， 并且在成本管理工具開發(fā)與創(chuàng)新的過程中優(yōu)化企業(yè)數(shù)字化改革的執(zhí)行性動因。

【關(guān)鍵詞】數(shù)字化改革;數(shù)字技術(shù);成本管理;創(chuàng)新驅(qū)動

【中圖分類號】 F235.1? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2021）23-0068-8

一、引言

數(shù)字化改革正成為當(dāng)今社會的發(fā)展趨勢， 并對現(xiàn)代化成本管理體系的建設(shè)帶來積極的影響。 黨的十九大報告明確了現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系建設(shè)的著力點(diǎn)， 并從“硬件”和“軟件”兩個方面加以推進(jìn)[1] 。 現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系的“硬件”是鞏固與發(fā)展實(shí)體經(jīng)濟(jì)， 通過科技創(chuàng)新、現(xiàn)代金融、人力資源等促進(jìn)產(chǎn)業(yè)協(xié)同; 現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系的“軟件”是形成制度型開放的高水平市場機(jī)制， 促進(jìn)作為微觀主體的企業(yè)加快數(shù)字化改革， 創(chuàng)新成本管理的理論與方法體系。 2021年6月中共中央、國務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于支持浙江高質(zhì)量發(fā)展建設(shè)共同富裕示范區(qū)的意見》中提出： “深化國家數(shù)字經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新發(fā)展試驗(yàn)區(qū)建設(shè)， 強(qiáng)化‘云上浙江’和數(shù)字強(qiáng)省基礎(chǔ)支撐， 探索消除數(shù)字鴻溝的有效路徑， 保障不同群體更好共享數(shù)字紅利。 ”從宏觀角度來講， 這是現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系在區(qū)域?qū)用娴囊环N延伸; 從微觀角度來講， 這是現(xiàn)代化成本管理體系在產(chǎn)業(yè)或企業(yè)集群區(qū)域擴(kuò)展的內(nèi)在要求。 2021年3月財政部發(fā)布的《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要（征求意見稿）》中提出： “切實(shí)加快會計審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型步伐， 為會計事業(yè)發(fā)展提供新引擎、構(gòu)筑新優(yōu)勢。 ”這對數(shù)字化改革背景下的成本管理創(chuàng)新給予了政策上的保證， 并為現(xiàn)代化成本管理體系的建設(shè)提供了制度基礎(chǔ)。

從理論上講， 數(shù)字化改革借助于數(shù)字技術(shù)對企業(yè)經(jīng)營模式實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動， 將成本管理的實(shí)踐具象與數(shù)字技術(shù)的抽象概念進(jìn)行方法層面的重組與改造， 由此將數(shù)字技術(shù)嵌入成本管理實(shí)踐的具體活動之中。 同時， 通過構(gòu)建現(xiàn)代化成本管理體系， 為企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供組織支持與制度保障， 進(jìn)而完善和發(fā)展數(shù)字化改革背景下的成本管理理論與方法體系。 基于“數(shù)字化改革—數(shù)字技術(shù)應(yīng)用—企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型”的成本管理創(chuàng)新路徑， 總結(jié)與提煉企業(yè)成本理論發(fā)展的價值規(guī)律。 同時， 增進(jìn)對數(shù)字化改革背景下成本管理理論自信、方法自信與文化自信的認(rèn)知， 使數(shù)字技術(shù)在企業(yè)中的應(yīng)用更具權(quán)變性與有效性， 并在實(shí)踐中發(fā)揮出更積極的作用。

從實(shí)踐上看， 現(xiàn)代化成本管理體系的建設(shè)是數(shù)字化改革實(shí)踐的內(nèi)在要求， 是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系高質(zhì)量發(fā)展的保證。 企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型將形成新的成本管理研究范式并呈現(xiàn)出“變革融合、提質(zhì)增效”的具象特征。 企業(yè)在業(yè)務(wù)與生產(chǎn)環(huán)節(jié)嵌入大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能、物聯(lián)網(wǎng)等數(shù)字技術(shù)， 可以實(shí)現(xiàn)更高效的業(yè)務(wù)流程、更完善的客戶體驗(yàn)和更廣闊的價值創(chuàng)造， 推動企業(yè)經(jīng)營模式與產(chǎn)品業(yè)態(tài)的持續(xù)創(chuàng)新。 借助于數(shù)字化改革， 實(shí)施成本管理的創(chuàng)新驅(qū)動， 對內(nèi)可以更好地與微觀主體的經(jīng)營管理相結(jié)合， 對外有助于與宏觀經(jīng)濟(jì)管理、財政稅收管理等相互銜接， 并為優(yōu)化國家治理體系和提升企業(yè)自主治理能力等提供強(qiáng)有力的支撐。

二、企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型下的成本管理

在數(shù)字化改革背景下， 會計憑證電子化全面推開， 會計職能實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)算賬、記賬、核賬、報賬向智能化價值管理、資本運(yùn)營、戰(zhàn)略決策輔助等的持續(xù)轉(zhuǎn)型升級。

（一）數(shù)字化企業(yè)與轉(zhuǎn)型成本

從制度變遷角度分析， 企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型成本涉及“轉(zhuǎn)換成本與升級成本”， 轉(zhuǎn)換成本包括制度摩擦成本、技術(shù)轉(zhuǎn)換成本、組織創(chuàng)新成本與社會責(zé)任成本等。 成功轉(zhuǎn)型后的數(shù)字化企業(yè)還將在升級成本上完善成本結(jié)構(gòu)， 優(yōu)化成本行為。

1. 數(shù)字化改革背景下的企業(yè)轉(zhuǎn)型： 數(shù)字化企業(yè)。 狹義地講， 數(shù)字化是借助于二進(jìn)制0和1數(shù)字的編碼轉(zhuǎn)變， 為計算機(jī)識別和處理相關(guān)數(shù)據(jù)、開展數(shù)據(jù)分析提供技術(shù)支撐[2，3] 。 廣義而言， 數(shù)字化是基于“互聯(lián)網(wǎng)+”、云計算、人工智能、物聯(lián)網(wǎng)等多種技術(shù)而實(shí)施的相應(yīng)改革行為[4] 。 從數(shù)字化角度而言， 企業(yè)可以分為原生型數(shù)字化企業(yè)（如阿里巴巴、海爾等）與后生型數(shù)字化企業(yè)（數(shù)字化轉(zhuǎn)型企業(yè)）， 后者企業(yè)眾多、涉及面很廣， 當(dāng)企業(yè)轉(zhuǎn)型成功后， 就成為數(shù)字化企業(yè)。 簡單地說， 企業(yè)數(shù)字化就是要通過數(shù)字技術(shù)的應(yīng)用使企業(yè)成為數(shù)字化的企業(yè)。 數(shù)字化企業(yè)的特征是： 企業(yè)借助于數(shù)字技術(shù)的應(yīng)用， 極大地改變既定的發(fā)展戰(zhàn)略并拓寬經(jīng)營路徑。 數(shù)字化企業(yè)的標(biāo)志至少包括以下幾個方面： ①具有獨(dú)特的戰(zhàn)略視野; ②創(chuàng)新經(jīng)營模式， 形成基于數(shù)字化的企業(yè)模式; ③延展新的產(chǎn)品“業(yè)態(tài)”， 比如以新的方式創(chuàng)造并捕捉利潤; ④構(gòu)建現(xiàn)代化成本管理體系， 比如建立新的、強(qiáng)大的客戶和員工價值體系。

2. 數(shù)字化企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)。 從動態(tài)視角來看， 企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型是一個開發(fā)數(shù)字化技術(shù)及其支持能力， 以構(gòu)建新的富有活力的數(shù)字化經(jīng)營模式的過程。 數(shù)字化轉(zhuǎn)型涉及數(shù)字化轉(zhuǎn)換與數(shù)字化升級。 從成本結(jié)構(gòu)角度分析， 可以形成方程式：

轉(zhuǎn)型成本=轉(zhuǎn)換成本+升級成本

企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型作為一項(xiàng)制度安排， 必然會導(dǎo)致相應(yīng)的成本結(jié)構(gòu)變遷， 并對成本執(zhí)行性行為產(chǎn)生影響。 如果企業(yè)成功轉(zhuǎn)型為數(shù)字化企業(yè)， 則其成本結(jié)構(gòu)與成本行為將圍繞以下內(nèi)容形成轉(zhuǎn)換的代價： ①通過技術(shù)成本的轉(zhuǎn)換， 使企業(yè)具有數(shù)字技術(shù)應(yīng)用的經(jīng)營新模式; ②企業(yè)的核心經(jīng)營業(yè)務(wù)通過數(shù)字化改造的成本投入予以實(shí)現(xiàn); ③財務(wù)關(guān)系下的成本結(jié)構(gòu)， 如企業(yè)與客戶、供應(yīng)商和雇員的關(guān)系等， 依賴于數(shù)字化技術(shù)提高企業(yè)的效率與效益; ④企業(yè)的關(guān)鍵資產(chǎn)有機(jī)地嵌入數(shù)字化管理的手段; ⑤快速應(yīng)對環(huán)境變化的執(zhí)行性能力提升， 也就是說， 企業(yè)通過數(shù)字網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的投入與使用， 實(shí)現(xiàn)敏捷響應(yīng)， 提高成本管理的效率與效益。

將數(shù)字化特征嵌入成本管理的變遷過程之中， 除技術(shù)成本、組織成本的轉(zhuǎn)換之外， 制度的轉(zhuǎn)換與創(chuàng)新將會在制度設(shè)計的合理性與應(yīng)用的良性、有序發(fā)展的博弈中實(shí)現(xiàn)成本效益比較的平衡。 即： 通過轉(zhuǎn)換成本的合理配置， 提升產(chǎn)業(yè)集群或區(qū)域企業(yè)主動實(shí)施數(shù)字化轉(zhuǎn)型的積極性， 并由此形成科技升級和安全可控等成本管理的誠信網(wǎng)絡(luò)體系。 企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的升級成本一般是非原生型數(shù)字化企業(yè)在轉(zhuǎn)型成功后所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或代價。 亦即： 升級成本體現(xiàn)在數(shù)字技術(shù)應(yīng)用機(jī)制的豐富與完善、企業(yè)技術(shù)組織的創(chuàng)新與發(fā)展等方面。 當(dāng)然， 原生型數(shù)字化企業(yè)也需要升級成本的維系與鞏固。 比如， 原生型數(shù)字化企業(yè)中的領(lǐng)軍企業(yè)加快引導(dǎo)和推動區(qū)域內(nèi)其他企業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型， 主動積極承擔(dān)技術(shù)成本與社會成本。 從現(xiàn)代化成本管理體系建設(shè)視角加以衡量， 企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的成本具有兩個特征： 一是符合企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的戰(zhàn)略， 能夠通過對經(jīng)營模式、業(yè)態(tài)的創(chuàng)新實(shí)施價值創(chuàng)造; 二是結(jié)合對企業(yè)組織架構(gòu)和核心流程的改造， 實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值鏈的價值增值。

（二）數(shù)字技術(shù)及數(shù)字化轉(zhuǎn)型的成本延展

數(shù)字化改革促進(jìn)了企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型， 帶來了企業(yè)新模式和新業(yè)態(tài)的擴(kuò)展與應(yīng)用。 換言之， 數(shù)字化轉(zhuǎn)型是建立在數(shù)字技術(shù)應(yīng)用上的企業(yè)變遷管理， 其目的是提高企業(yè)的決策效率與經(jīng)營效益。

1. 數(shù)字技術(shù)及其應(yīng)用。 數(shù)字技術(shù)是多種數(shù)字化技術(shù)的統(tǒng)稱， 主要包括“大智移云物”和區(qū)塊鏈等。 用方程式可以概括為：

數(shù)字技術(shù)=大數(shù)據(jù)、人工智能、移動技術(shù)、云計算、物聯(lián)網(wǎng)+區(qū)塊鏈

數(shù)字技術(shù)的應(yīng)用是以大幅提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的整體效率與綜合效益為特征的成本管理行為。 在數(shù)字化改革背景下， 企業(yè)對嵌入數(shù)字技術(shù)的成本管理相關(guān)事項(xiàng)的會計確認(rèn)、計量與報告已難以達(dá)到可靠性與相關(guān)性等質(zhì)量特征的規(guī)范要求， 成本核算與控制則具有取長補(bǔ)短的功效， 可以發(fā)揮對數(shù)字化改革的補(bǔ)充功能。 亦即： 數(shù)字技術(shù)借助于直接高效的網(wǎng)絡(luò)， 使傳統(tǒng)企業(yè)和企業(yè)之間、個人和個人之間、人和物之間的平面連接或者構(gòu)架等具象特征轉(zhuǎn)變?yōu)榱Ⅲw的、折疊的、交互式的架構(gòu)， 消除了以往成本管理活動中存在的接點(diǎn)多、效率低等不足， 使時間成本和空間效率與效益得到綜合的體現(xiàn)。

數(shù)字化改革促進(jìn)了各種數(shù)字技術(shù)與成本管理信息化軟件的融合， 使成本管理的信息化軟件更加高效、便捷、系統(tǒng)、全面[5] 。 從技術(shù)成本角度考察， 判斷企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型成功與否， 本質(zhì)上是判斷能否產(chǎn)生價值創(chuàng)造與價值增值， 核心是數(shù)據(jù)和算法的應(yīng)用。 其中， 數(shù)據(jù)是數(shù)字技術(shù)應(yīng)用過程中的基本原材料， 算法是對數(shù)據(jù)背后所隱藏的價值信息的挖掘與利用， 并對人工智能的決策效率與效果產(chǎn)生重大影響。 從這個層面來講， 數(shù)字技術(shù)中的“大智移云物”體現(xiàn)的是成本管理中的生產(chǎn)力功效， 而有關(guān)確保數(shù)據(jù)安全與信用的內(nèi)容， 則屬于區(qū)塊鏈的價值， 是生產(chǎn)關(guān)系的體現(xiàn)。 智能化是數(shù)字技術(shù)的發(fā)展方向， 數(shù)字技術(shù)對企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的主要貢獻(xiàn)是建立一種智能化的成本核算與控制機(jī)制， 若用數(shù)學(xué)方程式簡單地加以表述， 則可以概括為：

智能化（人工智能）=大數(shù)據(jù)+云計算

上述方程式中的“大數(shù)據(jù)”是智能化功能發(fā)揮作用的物質(zhì)基礎(chǔ)， 可以視為一種“原材料”資源。 傳統(tǒng)的人工智能借助于物聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)智能化成本管理等的控制作用， 是借助于物聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的智能處理或人工算法， 其中的“物聯(lián)網(wǎng)”就是數(shù)據(jù)源和控制的終端。 云計算和移動技術(shù)則為先進(jìn)的算力提供強(qiáng)力保障， 充當(dāng)數(shù)據(jù)存儲與傳輸?shù)拿浇椤?狹義的人工智能就是數(shù)據(jù)與算法， 在物聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下， 盡管人工智能也得到了快速應(yīng)用， 但其效率與效益以及成本管理的準(zhǔn)確性與有效性仍然受到一定的限制。 隨著物聯(lián)網(wǎng)時代向大數(shù)據(jù)時代的位移， 移動技術(shù)與云計算的融合使算力與算法得到較大的提升。 與此同時， 在原生型數(shù)字技術(shù)公司積極承擔(dān)社會成本， 以及政府對技術(shù)成本的投入持續(xù)增加的情況下， 數(shù)字技術(shù)應(yīng)用的成本開始逐步降低， 人工智能也開始向廣義的“智能化”擴(kuò)展， 未來企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的重要特征就是智能化的普及與應(yīng)用。 亦即： 無論企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型應(yīng)用何種程度的數(shù)字技術(shù)， 智能化將是一種客觀趨勢。 需要強(qiáng)調(diào)的是， 數(shù)字技術(shù)的應(yīng)用必然會帶來數(shù)據(jù)資源的安全與誠信等信用需求。 區(qū)塊鏈作為數(shù)據(jù)存儲和驗(yàn)證的專門工具， 對“大智移云物”等技術(shù)的相互協(xié)作與共享具有融合的功效， 并對人工智能的廣泛應(yīng)用起著助推的作用。

2. 數(shù)字技術(shù)范式的成本邊界延伸。 作為數(shù)字化改革的典范形態(tài)或樣式， 企業(yè)層面的數(shù)字技術(shù)范式主要有兩種： 一是基于“大數(shù)據(jù)”視角， 包括數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)化（從非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)向結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變）、數(shù)據(jù)資源的應(yīng)用（將結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)資源化， 成為可供決策應(yīng)用的多種解決方案）以及數(shù)據(jù)的資產(chǎn)化（從數(shù)據(jù)中挖掘企業(yè)價值， 針對數(shù)據(jù)資源中的備選方案， 選擇出決策價值最優(yōu)或者最滿意的方案）。 二是基于“云計算”視角， 即通過云計算， 加速傳統(tǒng)移動技術(shù)下的信息傳遞， 以及提升人工智能下物聯(lián)網(wǎng)的算力與算法， 進(jìn)一步驅(qū)動企業(yè)利益相關(guān)者創(chuàng)造企業(yè)價值。 實(shí)施智能化企業(yè)決策的可以是生物人， 也可以是機(jī)器人。 數(shù)字技術(shù)范式下的成本邊界在數(shù)據(jù)驅(qū)動的執(zhí)行性動因下， 可能會被具備深度學(xué)習(xí)能力的機(jī)器人所延展或替代， 即： 通過成本管理知識與信息技術(shù)知識的融合， 使數(shù)字技術(shù)的概念沿著“數(shù)字資源—數(shù)字資產(chǎn)—數(shù)字資本”的方向拓展[6] 。

從成本收益比較的視角考察， 數(shù)字技術(shù)的延展概念正在不斷突破傳統(tǒng)成本的邊界， 向效率與效益最佳化的方向轉(zhuǎn)變。

首先， 分析“數(shù)字資源”。 數(shù)字資源也稱數(shù)據(jù)資源， 它體現(xiàn)了數(shù)字化企業(yè)對數(shù)據(jù)與平臺的掌控狀態(tài)以及所擁有的核心能力。 從宏觀層面看， 大量數(shù)據(jù)的集成與平臺的綜合應(yīng)用， 導(dǎo)致全球財富集中的趨勢加劇， 貧富差距越來越大。 國際組織已開始關(guān)注數(shù)據(jù)與平臺的成本收益狀況， 比如聯(lián)合國貿(mào)易和發(fā)展會議正在大力普及數(shù)字化技術(shù)， 以減少國家之間的貧富差距。 從政府管制角度考察， 2018年5月德國總理默克爾出席在德國柏林召開的全球經(jīng)濟(jì)論壇（GES）會議時提出要進(jìn)行稅收制度改革， 并提出征收“數(shù)據(jù)稅”的新概念。 默克爾認(rèn)為， 長此以往， “你將會經(jīng)歷一個非常不公平的世界， 人們免費(fèi)提供數(shù)據(jù)， 而其他人則利用數(shù)據(jù)賺錢。 數(shù)據(jù)是未來的原材料……世界上存在巨大的不公平風(fēng)險， 我們必須將其納入我們的稅收體系”。

其次， 分析“數(shù)字資產(chǎn)”。 數(shù)字資產(chǎn)亦稱數(shù)據(jù)資產(chǎn)， 目前對此尚無統(tǒng)一的規(guī)范。 數(shù)字資產(chǎn)是“數(shù)據(jù)稅”的基礎(chǔ)。 從成本管理角度講， 與宏觀層面數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)的“數(shù)據(jù)稅”的征收等離不開微觀企業(yè)的成本核算與控制。 微觀層面的企業(yè)成本會計制度必須創(chuàng)新， 考慮到企業(yè)會計準(zhǔn)則的“公認(rèn)性”難題， 可以由成本會計對數(shù)字資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)、計量與報告。

最后， 分析“數(shù)字資本”。 數(shù)字資本也就是數(shù)據(jù)資本， 它是數(shù)字價值鏈與交易成本等融合的一個創(chuàng)新概念， 即它涉及企業(yè)治理與數(shù)據(jù)價值的范疇。 從企業(yè)治理角度看， 數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)治理具有內(nèi)部化傾向， 即公司自主治理的欲望增強(qiáng)。 這是因?yàn)閿?shù)字技術(shù)的應(yīng)用使得企業(yè)對公司價值創(chuàng)造與價值增值的主張增強(qiáng)， 隨著大數(shù)據(jù)、人工智能與物聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)的應(yīng)用， 企業(yè)治理的效率與效益大大提升。 當(dāng)前， 以降低交易成本為導(dǎo)向的“數(shù)據(jù)價值鏈”已經(jīng)形成， 數(shù)據(jù)價值鏈涵蓋數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)存儲、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)見解和數(shù)據(jù)模型化， 數(shù)據(jù)通過數(shù)字智能轉(zhuǎn)化為商業(yè)用途貨幣， 為數(shù)字資本的功能應(yīng)用奠定了價值基礎(chǔ)。 隨著數(shù)字平臺交易活躍度的提升， 數(shù)字資本的價值會逐漸顯現(xiàn)。 當(dāng)前， 數(shù)字資本的運(yùn)用仍處于探索階段， 各種相關(guān)的配套制度等還需按數(shù)字化改革的方向進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級。 比如， 數(shù)字平臺的價值與其用戶量高度相關(guān)， 平臺資產(chǎn)的價值取決于平臺用戶量及其使用頻率。 然而， “這些平臺資產(chǎn)仍然按舊經(jīng)濟(jì)時代的思維進(jìn)行會計處理， 折舊和攤銷不是采用年限法， 就是采用工作量法。 這種會計處理方式與數(shù)字平臺的網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)背道而馳， 是新經(jīng)濟(jì)遇到的新問題之一”[7] 。 傳統(tǒng)的財務(wù)會計聚焦于基礎(chǔ)財務(wù)數(shù)據(jù)的收集和整理， 加之會計準(zhǔn)則的一些固有缺陷， 使其對企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型中的經(jīng)營和管理情況的反映相對滯后， 會計信息與投資者的決策相關(guān)性弱化， 很難適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代的客觀要求， 即舊標(biāo)尺衡量不了新經(jīng)濟(jì)[7] 。

3. 數(shù)字化轉(zhuǎn)型的成本管理特征及其運(yùn)作模式。 數(shù)字技術(shù)正在重塑國家治理、社會管理、企業(yè)戰(zhàn)略、成本管理與控制、企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和個人決策的過程和方式[8] 。 在數(shù)字化改革背景下， 傳統(tǒng)的信息搜尋成本、制度摩擦成本和信任成本等大幅下降， 利用數(shù)字技術(shù)的數(shù)據(jù)處理能力等進(jìn)一步增強(qiáng)， 數(shù)字技術(shù)的應(yīng)用成本持續(xù)并大幅下降， 企業(yè)間的合作頻率提高， 個體企業(yè)的規(guī)模呈現(xiàn)小型化， 其經(jīng)濟(jì)規(guī)模的最優(yōu)邊界持續(xù)向左移動。 傳統(tǒng)的成本管理理念從成本戰(zhàn)略向戰(zhàn)略成本轉(zhuǎn)移， 從經(jīng)營產(chǎn)品向產(chǎn)品經(jīng)營變遷。 數(shù)字化改革使企業(yè)通過資源平臺向協(xié)作化的市場機(jī)制和共享的契約結(jié)合體轉(zhuǎn)型。

從數(shù)字化轉(zhuǎn)型的成本管理特征來看， 傳統(tǒng)的單一企業(yè)的會計主體假設(shè)在平臺經(jīng)濟(jì)、共享經(jīng)濟(jì)的情境特征下變得不相適應(yīng)， 建立在這一假設(shè)基礎(chǔ)上的簿記系統(tǒng)需要實(shí)施數(shù)字化改革。 在企業(yè)會計準(zhǔn)則體系尚難以做出全面系統(tǒng)改革的情境下， 成本核算與控制可以對數(shù)字化企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營與會計期間做出權(quán)變性的分期， 并對其進(jìn)行規(guī)范。 具體而言， 數(shù)字化轉(zhuǎn)型的成本管理特征表現(xiàn)在如下方面： ①數(shù)字化改革后的微觀主體從單一企業(yè)向平臺組織拓展。 比如， 在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下， 企業(yè)加入某個產(chǎn)業(yè)集群或共享組織后， 原來可能需要考慮的運(yùn)輸成本、交易成本等成本事項(xiàng)減少， 溝通交流的成本降低， 使得企業(yè)的業(yè)務(wù)面擴(kuò)大（如各種交叉互聯(lián)的業(yè)務(wù)情境增多）， 獲得的收入也明顯提高。 ②組織間協(xié)同下的生產(chǎn)效率提升。 隨著政府對數(shù)字化改革力度的加大， 官產(chǎn)學(xué)研的緊密度提升， 以往的各種摩擦成本等降低。 比如， 根據(jù)《浙江省“未來工廠”試點(diǎn)工作方案》， 新智造產(chǎn)業(yè)集群作為一種未來產(chǎn)業(yè)， 重點(diǎn)將聚焦化工、生物醫(yī)藥、汽車及零部件等產(chǎn)業(yè)集群。 通過政府引導(dǎo)（牽頭搭臺）， 引入供應(yīng)商、行業(yè)協(xié)會、金融服務(wù)機(jī)構(gòu)等合作伙伴， 針對企業(yè)智能化改造中的關(guān)鍵共性問題， 形成技術(shù)、裝備、解決方案與標(biāo)準(zhǔn)等制度規(guī)范， 引導(dǎo)企業(yè)加快傳統(tǒng)制造裝備聯(lián)網(wǎng)、關(guān)鍵工序數(shù)控化， 優(yōu)化工藝流程與裝備技術(shù)， 推廣應(yīng)用新技術(shù)、新裝備和新模式。

圍繞成本管理特征的企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型具有“二二”特征： 一是“二增”， 即帶來兩種增量。 一方面， 數(shù)字化轉(zhuǎn)型給企業(yè)帶來效率和產(chǎn)出的收益增量; 另一方面， 帶來經(jīng)營模式與業(yè)態(tài)創(chuàng)新的業(yè)務(wù)活動增量。 二是“二維”， 即從兩個維度實(shí)現(xiàn)成本效益比的最大化。 一方面， 從經(jīng)濟(jì)層面的結(jié)構(gòu)性改革、制度創(chuàng)新、市場競爭和貿(mào)易規(guī)則等維度實(shí)施轉(zhuǎn)型升級; 另一方面， 從社會層面的國家治理（如征收“數(shù)據(jù)稅”等）、數(shù)字化標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范、成本管理創(chuàng)新（如“降成本”指引）和可持續(xù)發(fā)展等維度實(shí)施變遷管理。

企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的運(yùn)作模式大致可以分為三類： ①政府主導(dǎo)模式。 針對行業(yè)領(lǐng)軍的非數(shù)字化企業(yè)， 尤其是國有企業(yè)或者代表性民營企業(yè)， 可以由政府政策（包括提供技術(shù)、資金、人才與公共服務(wù)等方面的支持）主導(dǎo)其開展數(shù)字化轉(zhuǎn)型。 ②行業(yè)引導(dǎo)模式。 由政府出面引導(dǎo)并穩(wěn)定數(shù)字技術(shù)的應(yīng)用場景， 針對不同行業(yè)的重點(diǎn)企業(yè)實(shí)施扶持政策（包括政府采購、政府補(bǔ)貼、案例示范、貿(mào)易與價格指導(dǎo)等）， 拉動企業(yè)進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)型。 ③市場化模式。 政府采取以引導(dǎo)為主的手段（如目標(biāo)規(guī)劃、法律法規(guī)、財政稅收、金融政策和產(chǎn)權(quán)保護(hù)等）， 幫助企業(yè)主動完成數(shù)字化轉(zhuǎn)型。 總之， 從成本管理創(chuàng)新的視角看， 市場化模式是終極手段， 當(dāng)前的政府主導(dǎo)與行業(yè)引導(dǎo)將是加速企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的重要舉措， 三者之間是一種相互補(bǔ)充的關(guān)系。

三、數(shù)字化改革背景下成本管理的實(shí)踐與啟示

數(shù)字化改革背景下的成本管理要強(qiáng)化管理控制系統(tǒng)與信息支持系統(tǒng)的功能作用， 通過價值分層管理， 針對不同層級、各個環(huán)節(jié)等確立價值創(chuàng)造的目標(biāo)， 并結(jié)合數(shù)字化改革的數(shù)字技術(shù)特征與需求， 選擇適合企業(yè)自身發(fā)展路徑的價值實(shí)現(xiàn)方式。

（一）現(xiàn)代化成本管理體系下的企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型實(shí)踐

誠然， 現(xiàn)代化成本管理體系是現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系的重要組成部分， 是經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的客觀需求。 將現(xiàn)代化成本管理體系與數(shù)字技術(shù)相互融合， 有助于遏制平臺經(jīng)濟(jì)中存在的盲目競爭現(xiàn)象， 克制一些大型原生型數(shù)字化企業(yè)的數(shù)字資產(chǎn)無序擴(kuò)張等現(xiàn)象。 借助于現(xiàn)代化成本管理體系， 可以加強(qiáng)對經(jīng)營模式與商品業(yè)態(tài)的變遷引導(dǎo)， 通過供給側(cè)結(jié)構(gòu)性的調(diào)整與改革， 滿足消費(fèi)者個性化、多樣化和定制化的需求。 同時， 針對產(chǎn)業(yè)集群或平臺組織的特征， 將供給側(cè)的所有企業(yè)連接起來， 結(jié)合需求側(cè)的消費(fèi)偏好或市場需求， 進(jìn)行資源的重新組合， 實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)與消費(fèi)的無縫對接。

1. 正確認(rèn)識企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的成本管理本質(zhì)。 通過成本管理理論與方法創(chuàng)新， 促進(jìn)產(chǎn)業(yè)集群或企業(yè)主動實(shí)施數(shù)字化轉(zhuǎn)型， 在“大智移云物”的技術(shù)背景下， 借助于區(qū)塊鏈形成科技升級和安全可控的誠信網(wǎng)絡(luò)體系。 換言之， 企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的本質(zhì)是以數(shù)字技術(shù)驅(qū)動價值創(chuàng)造， 數(shù)字技術(shù)不僅會對企業(yè)經(jīng)營模式產(chǎn)生深刻影響， 還將給成本管理方式或工具的應(yīng)用帶來巨大影響。 以人工智能為代表的新一代信息技術(shù)， 是數(shù)字技術(shù)發(fā)展的方向。 結(jié)合前述政治經(jīng)濟(jì)學(xué)視角的數(shù)字技術(shù)生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系的分析可知， “大智移云物”極大地促進(jìn)了生產(chǎn)力的發(fā)展， 區(qū)塊鏈則可進(jìn)一步優(yōu)化生產(chǎn)關(guān)系中的成本管理， 為正確理解并正確掌握企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供指引或指南， 具體如表1所示。

表1中的數(shù)字化轉(zhuǎn)型特征表明， 在數(shù)字化改革背景下， 企業(yè)成本管理創(chuàng)新需要樹立新使命： 一是樹立成本新觀念， 如價值創(chuàng)造與價值增值的新觀念、成本戰(zhàn)略與戰(zhàn)略成本的新認(rèn)識等; 二是增強(qiáng)成本競爭力， 如重塑流程與優(yōu)化經(jīng)營環(huán)節(jié)、豐富數(shù)字技術(shù)的知識管理、選擇和應(yīng)用新技術(shù)、規(guī)范品牌與創(chuàng)造數(shù)字新產(chǎn)品、培養(yǎng)成本管理人才隊伍等。

2. 尋找企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的有效路徑或手段。 從當(dāng)前企業(yè)數(shù)字化改革的實(shí)踐出發(fā)， 企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型主要有兩條路徑：

（1）開發(fā)數(shù)字化產(chǎn)品。 即通過經(jīng)營模式創(chuàng)新， 創(chuàng)造出數(shù)字化產(chǎn)品， 以提升企業(yè)的延展能力與核心競爭力。 數(shù)字化產(chǎn)品可以幫助企業(yè)細(xì)分市場， 重塑差異化的市場定位， 幫助企業(yè)與客戶及供應(yīng)商建立協(xié)作關(guān)系， 使數(shù)字化產(chǎn)品的制造商成為低成本的引領(lǐng)者。 早期的數(shù)字化產(chǎn)品是基于移動通信技術(shù)發(fā)展的“互聯(lián)網(wǎng)+產(chǎn)品”， 即進(jìn)入21世紀(jì)以來， 基于移動互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)開發(fā)出的一系列數(shù)字化產(chǎn)品。 比如， 文旅系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)訂票系統(tǒng)（如跨國酒店和國內(nèi)航線預(yù)訂系統(tǒng)等）， 以及制造業(yè)技術(shù)升級開發(fā)生產(chǎn)的“數(shù)碼相機(jī)”“自動柜員機(jī)”等。

現(xiàn)代化成本管理體系下的數(shù)字化產(chǎn)品可以分為以下幾類： ①基于物聯(lián)網(wǎng)的新產(chǎn)品。 開發(fā)時期大約為2000年以后約10年的時間， 最具代表性的是“智能互聯(lián)產(chǎn)品”[9，10] ， 如物聯(lián)網(wǎng)智能汽車、物聯(lián)網(wǎng)智能電梯等。 ②基于大數(shù)據(jù)的新產(chǎn)品。 開發(fā)時期以近10年為主， 這類代表性數(shù)字化產(chǎn)品具有“體驗(yàn)”的產(chǎn)品屬性。 比如， 日本蔦屋書店實(shí)施線上線下組合、以線上體驗(yàn)為主的營銷模式， 其以“書+X”的數(shù)字產(chǎn)品方式使價值創(chuàng)造與價值增值發(fā)揮到極致。 從最早期的“互聯(lián)網(wǎng)+產(chǎn)品”（如影音、咖啡、餐飲、文創(chuàng)、家電）一直到最新的購書體驗(yàn)， 這家書店通過大數(shù)據(jù)挖掘和分析消費(fèi)者的偏好， 為消費(fèi)者提供個性化的服務(wù)： 當(dāng)顧客走進(jìn)這家書店時， 可以感受到不同年代的購書情境， 讓人如同進(jìn)入夢境， 尤其讓那些最富有的20世紀(jì)60 ～ 70年代出生的消費(fèi)者流連忘返， 即通過大數(shù)據(jù)技術(shù)不斷刷新人們對書店的認(rèn)知。 ③基于云計算的新產(chǎn)品。 開發(fā)時間大約為近5年， 這類數(shù)字化產(chǎn)品的特征是通過搭載云（或平臺）延展產(chǎn)品的內(nèi)涵與外延， 代表性的新產(chǎn)品有云上圖書館、天貓精靈等。

總之， 未來開發(fā)新的數(shù)字化產(chǎn)品將遵循“智能化（人工智能）=大數(shù)據(jù)+云計算”的方程式以體現(xiàn)公平與效率。 比如， 居民樓里的電梯都需要定期檢查、維護(hù)， 而這些維護(hù)數(shù)據(jù)一般都掌握在制造商手里， 其他企業(yè)如果想要加入競爭， 在數(shù)據(jù)上勢必存在劣勢， 競爭力也就明顯被削弱， 造成不公平性。 同時， 有的原生型數(shù)字化企業(yè)通過不正當(dāng)手段收集并存儲數(shù)據(jù)， 對數(shù)據(jù)進(jìn)行盲目壟斷與“圈占”， 妨礙正常數(shù)據(jù)的市場競爭， 進(jìn)而影響市場公平。 亦即： 通過綜合物互聯(lián)、大數(shù)據(jù)、云計算和區(qū)塊鏈等技術(shù)對智能化產(chǎn)品施加影響， 為企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級提供公平、公正的環(huán)境。

（2）通過數(shù)字化工具拓展組織間的共享產(chǎn)品。 針對不同企業(yè)開發(fā)不同的數(shù)字化工具， 并將其作為企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的重要抓手， 不失為一種有效的路徑。 比如， 海爾提出的物聯(lián)網(wǎng)下的“人單合一”管理模式[11] 。 基于數(shù)字技術(shù)的現(xiàn)狀， 海爾選擇物聯(lián)網(wǎng)作為數(shù)字化改革的抓手， 通過“人單合一”的工具應(yīng)用， 創(chuàng)新性地提出構(gòu)建“生生不息的商業(yè)生態(tài)”， 通過“人單合一”的“1”， 帶動相關(guān)企業(yè)的“N”， 即由工具牽引數(shù)字化改革， 形成“1+N”的數(shù)字化情境。 具體的成本管理特征表現(xiàn)在以下方面：

一是， 創(chuàng)新企業(yè)的價值理念。 企業(yè)要在不同價值訴求的多元文化中尋找到共同點(diǎn)， 海爾找到的共同點(diǎn)是“人的價值第一”。 在數(shù)字化改革的背景下， 企業(yè)要力圖在創(chuàng)造價值的同時， 為共享價值打開通道， 構(gòu)建一個美好的社會， 即形成一種“人的價值最大化”的“商業(yè)—社會可持續(xù)生態(tài)”新范式。

二是， 突出“人單合一”商業(yè)延展價值。 “人單合一”是海爾創(chuàng)立的一種管理工具， 其基本內(nèi)涵是： 人與單結(jié)合， 其中的“人”就是員工， “單”表示用戶的需求/用戶的體驗(yàn)， 把“人”和“單”連接起來使員工和用戶一體化， 將員工創(chuàng)造的價值體現(xiàn)在用戶價值上。 在數(shù)字化改革的背景下， 海爾期望基于“人的價值最大化”將員工價值創(chuàng)造和價值傳遞合一， 希望價值理性和工具理性合一， 進(jìn)而實(shí)現(xiàn)員工價值創(chuàng)造和價值分享的統(tǒng)一。 對此， 海爾對傳統(tǒng)的“人單合一”進(jìn)行了物聯(lián)網(wǎng)等數(shù)字技術(shù)工具的嫁接。 比如， 借助于數(shù)字技術(shù)， 海爾的預(yù)算管理真正實(shí)現(xiàn)了全員、全過程、全環(huán)節(jié)的“人單合一”， 每個人都可以在權(quán)限范圍內(nèi)參與預(yù)算編制與管理， 使各級組織與團(tuán)隊動態(tài)了解企業(yè)經(jīng)營情況， 員工清楚自身的績效狀況， 具有很強(qiáng)的激勵功效， 實(shí)現(xiàn)了“人人見數(shù)據(jù)（多少錢）， 個個知因果（為什么）”。

在數(shù)字化改革背景下， 海爾進(jìn)一步提出了“三生”理念， 即： 所有企業(yè)的商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)都應(yīng)該是共生、互生和重生的交織。 其中， “共生”要求所有利益相關(guān)者相互結(jié)合， 由競爭對手轉(zhuǎn)變?yōu)楹献骰锇椋?共創(chuàng)用戶新體驗(yàn); “互生”要求相互協(xié)作， 通過揚(yáng)長避短， 實(shí)現(xiàn)共同發(fā)展; “重生”是與數(shù)字化改革最貼近的概念， 要求借助于數(shù)字技術(shù)不斷對企業(yè)進(jìn)行再造， 圍繞企業(yè)經(jīng)營的初心， 思考價值創(chuàng)造與價值增值的渠道與途徑， 比如圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)， 思考能否另辟蹊徑， 開發(fā)出新品種等。

（二）現(xiàn)代化成本管理體系下的企業(yè)成本管理啟示

數(shù)字化改革背景下的成本管理能夠提高實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)的效率與效益， 通過數(shù)字化產(chǎn)品的生產(chǎn)， 豐富和發(fā)展企業(yè)的經(jīng)營模式和商品業(yè)態(tài)。

1. 結(jié)合成本動因探尋企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的規(guī)律。 數(shù)字化改革必須堅持成本效益原則， 任何制度創(chuàng)新都產(chǎn)生于適宜自身成長的“土壤”之中， 否則數(shù)字化轉(zhuǎn)型就容易成為一種“風(fēng)潮”， 難以體現(xiàn)現(xiàn)代化成本管理體系的內(nèi)在要求， 并且偏離企業(yè)發(fā)展的價值創(chuàng)造與價值增值的本質(zhì)。 從一定意義上講， 成本就是收益。 成本動因作為一種成本管理工具， 對于模擬數(shù)字化轉(zhuǎn)型后的成本效益具有重要的理論價值和積極的現(xiàn)實(shí)意義。 本文結(jié)合成本動因中的結(jié)構(gòu)性動因與執(zhí)行性動因[12] ， 圍繞成本管理控制系統(tǒng)的激勵與約束機(jī)制， 嘗試尋求數(shù)字化產(chǎn)品創(chuàng)新的新方向， 即“體驗(yàn)”與“生態(tài)”（如圖1所示）。

圖1中數(shù)字化改革下的成本動因?qū)τ谡J(rèn)識企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。 從縱向的成本結(jié)構(gòu)性動因看， 其與實(shí)踐中的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革緊密相關(guān)， 傳統(tǒng)的成本管理激勵與約束機(jī)制受“生態(tài)”與“體驗(yàn)”的數(shù)字技術(shù)發(fā)展方向的影響， 轉(zhuǎn)向以正向的激勵機(jī)制為重點(diǎn)。 作為一種制度性安排， 企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型要能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來價值增值， 符合成本效益原則， 體現(xiàn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代承載正能量的重任。 “生態(tài)”化的數(shù)字技術(shù)產(chǎn)品是共享經(jīng)濟(jì)的一種典型代表， 是共享經(jīng)濟(jì)延展的產(chǎn)品或工具“新業(yè)態(tài)”。 尤其是在數(shù)字化改革背景下， “生態(tài)”得到持續(xù)擴(kuò)展， 并逐漸成為成本管理中的一種新的動因。 “體驗(yàn)”則是基于“生態(tài)”系統(tǒng)下的成本管理激勵機(jī)制的反映， 使傳統(tǒng)的“互聯(lián)網(wǎng)+”在數(shù)字化改革情境下變成“互聯(lián)網(wǎng)×”， 促使生態(tài)效應(yīng)發(fā)生革命性的變化。

從橫向的成本執(zhí)行性動因看， 企業(yè)可以根據(jù)用戶的需求與成本信息以及產(chǎn)品整體性能等結(jié)構(gòu)性信息， 進(jìn)一步生成“生態(tài)”價值， 通過“生態(tài)”向“體驗(yàn)”的執(zhí)行性轉(zhuǎn)變， 使企業(yè)成本結(jié)構(gòu)發(fā)生改變， 比如空間占據(jù)、時間消耗和信息交換等成為零成本[13] 。 在傳統(tǒng)的以成本約束為主導(dǎo)的機(jī)制下， 利用平臺經(jīng)濟(jì)的生態(tài)效應(yīng)提供各種基礎(chǔ)性服務(wù)， 擴(kuò)大網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)， 使平臺上的資源和能力得到充分激勵， 為組織成員帶來新的價值增值機(jī)會。

企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型要重點(diǎn)抓好兩方面工作： ①從“效率優(yōu)先、兼顧公平”轉(zhuǎn)向“體現(xiàn)效率、促進(jìn)公平”的成本動因。 當(dāng)前， 企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型在不同地區(qū)或行業(yè)中存在不平衡、不充分等現(xiàn)象， “體現(xiàn)效率”需要成本理念的轉(zhuǎn)變與創(chuàng)新， 成本驅(qū)動機(jī)制可以兼顧不同企業(yè)或產(chǎn)業(yè)的數(shù)字化差異， 為推動共同富裕創(chuàng)造基礎(chǔ)和提供條件。 ②主動構(gòu)建共同富裕的數(shù)字化創(chuàng)新平臺。 即暢通數(shù)字化創(chuàng)新向產(chǎn)業(yè)集聚的進(jìn)入通道， 鼓勵企業(yè)組建數(shù)字技術(shù)轉(zhuǎn)型的創(chuàng)新聯(lián)合體和知識產(chǎn)權(quán)聯(lián)盟， 建設(shè)數(shù)字技術(shù)的共生平臺。 “促進(jìn)公平”就是要加大對科技成果應(yīng)用和產(chǎn)業(yè)化的政策支持力度， 打造輻射全國、鏈接全球的技術(shù)交易平臺， 推動成本實(shí)踐創(chuàng)新。

2. 鞏固數(shù)字化改革背景下的創(chuàng)新成果。 隨著數(shù)字技術(shù)的不斷成熟及其性能的逐步完善， 數(shù)字技術(shù)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)的深度融合具備了條件， 成本也呈現(xiàn)下降趨勢， 為成本管理創(chuàng)新提供了經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。 現(xiàn)階段企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的創(chuàng)新成果主要有：

借助于企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型， 催生新產(chǎn)業(yè)、新模式與新業(yè)態(tài)。 比如， 借助于財務(wù)支付方式的改變， 以及成本理念的變遷， 企業(yè)將從價值主張、消費(fèi)者群體、分銷渠道、客戶關(guān)系、價值配置、合作伙伴網(wǎng)絡(luò)、收入與成本結(jié)構(gòu)等要素方面改變成本管理邏輯。

利用數(shù)字化改革的成本動因提高企業(yè)價值活動的競爭力。 企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型將數(shù)字技術(shù)嵌入價值鏈與網(wǎng)絡(luò)鏈， 不斷提高企業(yè)的核心競爭力。 從內(nèi)部價值鏈觀察： 對于企業(yè)的內(nèi)部物流， 可以通過智能化手段構(gòu)建倉儲成本管理系統(tǒng); 對于企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營活動或者制造環(huán)節(jié)， 可以通過物聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)尋求智能化控制的新機(jī)遇， 比如通過人工智能的機(jī)器人控制系統(tǒng)來完成常規(guī)的工作任務(wù); 對于企業(yè)的銷售情境與市場價格行為， 可以將成本的執(zhí)行性動因嵌入數(shù)字技術(shù)條件下智能化的訂貨系統(tǒng)之中， 通過數(shù)字化手段自動實(shí)施; 對于售后服務(wù)等， 可以通過設(shè)備維護(hù)和顧客溝通系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的成本管理。

豐富和拓展嵌入數(shù)字技術(shù)的組織創(chuàng)新。 一是依據(jù)平臺組織創(chuàng)造數(shù)字化新產(chǎn)品; 二是借助于數(shù)字化技術(shù)改變信息傳遞的方式與方法; 三是主動應(yīng)對組織的不確定性。 比如， 企業(yè)組織架構(gòu)有很多新的選擇， 即扁平化、柔性化、虛擬化、網(wǎng)絡(luò)化和共享化等。 目前， 一些企業(yè)通過財務(wù)共享中心來實(shí)施數(shù)字化改造， 實(shí)際上就是組織共享化的一個表現(xiàn)， 應(yīng)當(dāng)在進(jìn)一步完善財務(wù)共享中心的基礎(chǔ)上拓展數(shù)字技術(shù)的應(yīng)用空間。

強(qiáng)化企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的流程再造。 企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型要求成本管理實(shí)現(xiàn)數(shù)字化改革， 與傳統(tǒng)成本管理模式下的企業(yè)流程相比， 創(chuàng)新的流程具有以下特征： 一是權(quán)變性增加， 即擺脫傳統(tǒng)組織分工理論的束縛; 二是顧客導(dǎo)向， 即借助于數(shù)字技術(shù)主動服務(wù)于顧客價值; 三是積極應(yīng)對組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜性增強(qiáng)的環(huán)境變化[14] ; 四是豐富數(shù)字化背景下的溝通手段， 即員工授權(quán)及正確地運(yùn)用信息技術(shù)， 達(dá)到適應(yīng)快速變化環(huán)境的目的。

四、結(jié)束語

數(shù)字化改革背景下的現(xiàn)代化成本管理體系建設(shè)是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體系實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的客觀保證和組織基礎(chǔ)。 以大數(shù)據(jù)、人工智能、物聯(lián)網(wǎng)、移動技術(shù)、云計算和區(qū)塊鏈為代表的數(shù)字技術(shù)應(yīng)用， 正在改變企業(yè)的經(jīng)營模式與生產(chǎn)方式， 促進(jìn)企業(yè)新模式和新業(yè)態(tài)的創(chuàng)新與發(fā)展。 成本管理創(chuàng)新必須適應(yīng)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型， 深入研究現(xiàn)代化成本管理體系中存在的問題， 能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性的成功。 現(xiàn)代化成本管理體系在調(diào)動“智能化產(chǎn)品”功能的同時， 通過“組織間共享工具”的開發(fā)與創(chuàng)新提高企業(yè)的核心競爭能力。 成本管理應(yīng)在優(yōu)化管理控制系統(tǒng)功能的過程中， 完善成本的結(jié)構(gòu)性動因， 結(jié)合成本的信息支持系統(tǒng)功能分析執(zhí)行性成本動因的推進(jìn)趨向。 通過交互方式下的數(shù)字資源向數(shù)字資產(chǎn)和數(shù)字資本等的轉(zhuǎn)變， 優(yōu)化成本會計的核算與控制功能， 增進(jìn)企業(yè)數(shù)字資源或資產(chǎn)的價值實(shí)現(xiàn)， 為數(shù)字資本的確認(rèn)、計量與報告提供成本核算的創(chuàng)新驅(qū)動和管理控制的技術(shù)保障。

企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的切入口可以從數(shù)字化產(chǎn)品和成本管理工具或手段中加以選擇， 無論是政府主導(dǎo)、行業(yè)引領(lǐng)， 還是以市場化手段推進(jìn)， 企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型必須重視對數(shù)字化產(chǎn)品的功能理解與認(rèn)知， 并且在成本管理工具開發(fā)與創(chuàng)新的過程中優(yōu)化企業(yè)數(shù)字化改革的執(zhí)行性動因。 概括地講， 企業(yè)數(shù)字技術(shù)的應(yīng)用應(yīng)注意思考以下問題： ①在數(shù)字技術(shù)環(huán)境下， 企業(yè)應(yīng)選擇應(yīng)用哪些成本管理工具和方法; ②面對現(xiàn)代化成本管理體系的構(gòu)建， 企業(yè)如何在遵循成本效益原則的基礎(chǔ)上嵌入數(shù)字化技術(shù)， 開發(fā)的成本管理工具應(yīng)率先用于企業(yè)的哪些方面; ③針對成本管理創(chuàng)新， 企業(yè)數(shù)字技術(shù)的采用是拿來主義， 還是進(jìn)行深入的加工、改造與升華; ④成本管理工具方法是僅應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部， 還是要兼顧企業(yè)內(nèi)外部整體的價值鏈系統(tǒng); ⑤成本管理的功能設(shè)計和制度優(yōu)化是依賴企業(yè)內(nèi)部自行開發(fā)、創(chuàng)新， 還是借助于外部咨詢機(jī)構(gòu)來實(shí)施; ⑥現(xiàn)代化的成本管理組織如何捕捉相關(guān)的數(shù)據(jù)資源， 并進(jìn)行有效的分析與利用， 進(jìn)而為企業(yè)的價值創(chuàng)造與價值增值服務(wù)， 實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)成功; ⑦面對成本管理主體多元化情境下的鏈?zhǔn)健⒕W(wǎng)式與群式組織結(jié)構(gòu)， 如何與現(xiàn)代化的經(jīng)濟(jì)體系相協(xié)調(diào)， 成本管理如何與數(shù)字化改革情境相互匹配與整合; ⑧現(xiàn)代化成本管理體系的績效評價工具是否能夠?qū)崿F(xiàn)“業(yè)務(wù)擴(kuò)展與財務(wù)經(jīng)營”的融合， 并有效地在數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下開展評價; ⑨成本管理工具和方法如何適應(yīng)商業(yè)模式創(chuàng)新與生產(chǎn)方式的變革; ⑩怎樣引導(dǎo)企業(yè)開展成本管理工具與方法的創(chuàng)新， 如何提高數(shù)字技術(shù)方法的延展性; 等等。

可以預(yù)見， 在新經(jīng)濟(jì)時代， 傳統(tǒng)而經(jīng)典的成本管理理論與方法將在數(shù)字經(jīng)濟(jì)新理念下不斷得到更新， 同時也將逐步被替換或淘汰。 亦即： 必須轉(zhuǎn)變固有的成本觀念， 要“用成本管理的新理念， 打破傳統(tǒng)會計的舊算盤”， 必須具有國際視野、戰(zhàn)略思維和市場意識。

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