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由于國有商業(yè)銀行行長任期經(jīng)濟審計是我國特有的一種審計類型,不僅具有一般經(jīng)濟責(zé)任審計的普遍規(guī)律性,而且還具備鮮明的行業(yè)特征,但由于我國國有商業(yè)銀行行長經(jīng)濟責(zé)任審計實踐的時間仍較短,所以在工作實踐和理論研究等方面仍然存在著不足之處。
隨著銀行業(yè)的逐步發(fā)展,近些年出現(xiàn)了越來越多的銀行高管被取消任職資格的案例。為了更精細化的管理我國的商業(yè)銀行,更好地做好行長經(jīng)濟責(zé)任審計工作,開展行長任期經(jīng)濟責(zé)任審計在理論和實踐上都具有舉足輕重的意義。
其一,行長任期經(jīng)濟責(zé)任審計是審計制度的發(fā)展創(chuàng)新;其二,有利于反腐倡廉、防止和警惕金融犯罪;其三,有利于完善對商業(yè)銀行行長權(quán)利的制約和監(jiān)督,起到教育、警示、問責(zé)的作用;最后,有利于維護財經(jīng)法紀(jì),維持經(jīng)濟秩序,促進經(jīng)濟安全穩(wěn)健。
由于國有商業(yè)銀行行長任期經(jīng)濟審計在實踐中缺乏科學(xué)規(guī)范的審計評價體系和評價方法,部分專家、學(xué)者推薦了一些適用于其他領(lǐng)域的常用評價方法,如經(jīng)濟增加值、德爾菲法、綜合指數(shù)法、功效函數(shù)法。但上述方法指標(biāo)的設(shè)置基于不同時代背景下的不同需求,差異較大,各有優(yōu)劣,且并非針對行長任期經(jīng)責(zé)審計而設(shè)計的,不僅沒有充分反映出行長任期經(jīng)責(zé)審計的特點,也未涵蓋行長在任職期間有關(guān)財經(jīng)法規(guī)的指標(biāo)。因此,為了避免得出不符合實際的非客觀結(jié)論,在評價時,不能完全按照現(xiàn)有評價方法及模式。
鑒于現(xiàn)有的經(jīng)濟責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)和評價體系缺乏,具體標(biāo)準(zhǔn)、評價方法不完善,在實際執(zhí)行行長任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價時,存在一定困難和阻礙,因此有必要從審計實踐出發(fā),重新構(gòu)建行長任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系和評價方法。
為了保證在理論層面和實踐層面同時具備可行性與實操性,在設(shè)計與構(gòu)建評價指標(biāo)時應(yīng)當(dāng)遵循以下原則:一是按照目標(biāo)導(dǎo)向確定重點;二是針對性與綜合性兼顧;三是多項指標(biāo)有機結(jié)合;四是評價體系應(yīng)客觀公正,便于實操;五是統(tǒng)一性與差別性相結(jié)合;六是成本效益原則。
本文試從行長任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價基本特征,構(gòu)建綜合評價方案,總體設(shè)計思路見圖1。
圖1
根據(jù)國有商業(yè)銀行經(jīng)管特點,在設(shè)計具體指標(biāo)時可以依次分層,設(shè)置總指標(biāo)和次級指標(biāo)群。但考慮到總指標(biāo)層中會存在部分指標(biāo)重合或交叉,為了加強設(shè)計指標(biāo)體系的實用性,可以先將部分交叉指標(biāo)統(tǒng)一分類為一個新層次,再對其余指標(biāo)進行歸納整合,按性質(zhì)和涉及的審計重點對各層級進行重新劃分,逐一確定各層級具體評價指標(biāo),以使整個體系更加清晰明了。見圖2。
圖2 行長經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系邏輯框架
1.權(quán)數(shù)的制定方法的選擇
基于層次分析法是一種兼顧定性分析與定量分析的綜合決策方案,相較其他方法,更側(cè)重于系統(tǒng)性、層級性,能夠?qū)崿F(xiàn)多目標(biāo)全面決策分析,因此本文選擇層次分析法作為確定評價指標(biāo)權(quán)重的關(guān)鍵方法。該方法不僅考慮了績效評價和績效管理的雙重要求,而且可以根據(jù)評價指標(biāo)對行長任期經(jīng)濟責(zé)任進行綜合、穩(wěn)定的評價;通過此方法構(gòu)建的評價體系,邏輯清晰,具有顯著層次性,是決策分析和評價的有效工具。
2.層次分析法確定權(quán)重
(1)建立評價問題層級結(jié)構(gòu)。
一是定性指標(biāo),主要為:①管理狀況指標(biāo)(執(zhí)行和決策能力、部門職責(zé));②業(yè)務(wù)操作規(guī)范指標(biāo)(信貸業(yè)務(wù)操作、會計控制);
二是定量指標(biāo),主要為:①盈利狀況指標(biāo)(資產(chǎn)利潤率、資本收益率、成本費用利潤率);②經(jīng)營風(fēng)險指標(biāo)(風(fēng)險大小、貸款質(zhì)量、抗風(fēng)險能力);③市場競爭指標(biāo)(人均存款額、存款市場占有率、存款付息率、中間業(yè)務(wù)收入增長率);④發(fā)展后勁指標(biāo)(自我發(fā)展財力、銀行技術(shù)創(chuàng)新、生產(chǎn)要素狀況)。
(2)構(gòu)造判斷矩陣。本文采用專家征詢法構(gòu)造判斷矩陣。根據(jù)Satty標(biāo)度表說明及判斷原則,邀請有關(guān)專家及審計人員通過運用兩兩比較法,逐層逐項分析各指標(biāo)間相對重要程度,并綜合所有結(jié)果,得出判斷矩陣。
(3)計算判斷矩陣權(quán)重并進行一致性檢驗。
(4)建立指標(biāo)體系總體權(quán)重并檢驗一致性,得到最終權(quán)重。
銀行業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)具體可分為定量指標(biāo)評價標(biāo)準(zhǔn)和定性指標(biāo)評價標(biāo)準(zhǔn)。
1.定量指標(biāo)評價標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)審計值,如可以按照與上級單位簽訂的業(yè)績責(zé)任目標(biāo)數(shù)據(jù)相比,來確定指標(biāo)得分,判斷標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定如表1所示。
表1 定量指標(biāo)得分判斷標(biāo)準(zhǔn)
例如利潤總額超過預(yù)定目標(biāo)值完成為100 分;實現(xiàn)利潤額90%-100%為基本完成,評分為60分-100 分;實現(xiàn)利潤額90%以下為未完成,評分60 分以下。評分范圍標(biāo)準(zhǔn)須由審計項目組及相關(guān)歸口部門共同確定。
定量評價總分=∑單項定量指標(biāo)權(quán)數(shù)×單項定量指標(biāo)得分
2.定性評價指標(biāo)制定評價標(biāo)準(zhǔn)時,可以根據(jù)所審計內(nèi)容的性質(zhì)制定量化標(biāo)準(zhǔn),如表2所示。
表2 定性指標(biāo)得分判斷標(biāo)準(zhǔn)
定性評價總分=∑單項定性指標(biāo)權(quán)數(shù)×單項定性指標(biāo)得分
3.對定量指標(biāo)和定性指標(biāo)分別計算出分值后,進行綜合平衡:
綜合評價得分=定量評價總分×定量指標(biāo)權(quán)重十定性評價總分×定性指標(biāo)權(quán)重
4.計算綜合平衡得分后,評價任期經(jīng)濟責(zé)任履行情況可設(shè)置如表3標(biāo)準(zhǔn)。
表3 任期經(jīng)濟責(zé)任履行情況評價標(biāo)準(zhǔn)
實行行長任期經(jīng)濟責(zé)任審計綜合評價結(jié)果,既是新時期加強干部監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)和有力抓手,也是對關(guān)鍵崗位干部的有效管理約束,有力促進領(lǐng)導(dǎo)干部更好地履行經(jīng)濟責(zé)任。
相對于其他評價方法,本文構(gòu)建的評價體系的優(yōu)點總結(jié)如下:一是評價指標(biāo)體系全面完整,同時包含定量和定性指標(biāo),并加入執(zhí)行財務(wù)、法律、經(jīng)濟等各方面狀況的指標(biāo),具有較強的指導(dǎo)性和實踐性;二是各指標(biāo)權(quán)重都可以隨實際情況動態(tài)賦值,并非一成不變,本文利用層次分析法的原理,克服了傳統(tǒng)權(quán)重固定的缺陷,通過專家評判各指標(biāo)對目標(biāo)值的影響程度,從而得出實操性強的合理權(quán)重;三是審計評價結(jié)果既定性又定量,靠數(shù)據(jù)佐證評價結(jié)果的可信度,避免評價結(jié)論可能存在主觀性較強或隨意性較大等弊端,難有效制約舞弊或?qū)徲嬍〉惹闆r。
本論文通過對行長任期經(jīng)濟責(zé)任審計現(xiàn)狀及審計評價中存在的問題等方面內(nèi)容的深入分析,認(rèn)為在面臨各種客觀環(huán)境變遷時,國有商業(yè)銀行行長經(jīng)濟責(zé)任審計工作要應(yīng)對各種環(huán)境變化做出適當(dāng)調(diào)整,以保證經(jīng)濟責(zé)任審計評價的綜合性,全面、客觀、歷史地評價被審行長經(jīng)濟責(zé)任履行情況。當(dāng)下,開展國有商業(yè)銀行行長任期經(jīng)濟責(zé)任審計是落實科學(xué)發(fā)展觀,保障經(jīng)濟社會持續(xù)快速協(xié)調(diào)健康發(fā)展的必然要求;未來,隨著理論研究的不斷創(chuàng)新,實踐活動的深入開展,相信在這一領(lǐng)域的理論體系也定會逐步提升至新的高度。