鄭金玲

（福建省寧德市古田縣醫(yī)院，福建 古田 352200）

1.引言

管理會計于會計領(lǐng)域內(nèi)充分融入醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃與內(nèi)部需求，能夠增強財務(wù)預(yù)算的精確性，高效分配醫(yī)院資源，進而促進醫(yī)院的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。為進一步推動醫(yī)院的健康發(fā)展，需深入融合管理會計與內(nèi)部控制，促使醫(yī)院的運營管理水平得到充分提升。

2.醫(yī)院管理會計與內(nèi)部控制的內(nèi)涵

2.1 管理會計

會計核算體系涵蓋管理會計與財務(wù)會計兩個方面的內(nèi)容，財務(wù)會計將財務(wù)核算、分析、報告等作為工作的重點，并對醫(yī)院財務(wù)信息進行披露。而管理會計則將內(nèi)部管理的會計核算、控制作為關(guān)注重點，可幫助管理人員對經(jīng)營管理核算、預(yù)測信息等充分掌握[1]。醫(yī)院的經(jīng)濟運行狀況受管理會計的直接影響，如通過本量利分析法等工具的綜合運用，可對病種診療成本進行測算。通過貢獻毛利法等工具的綜合運用，可全面研究項目投資可行性等。此外，醫(yī)院也將其他的一些新工具研發(fā)出來，包括OES與HRP管理系統(tǒng)等，通過調(diào)取、分析醫(yī)院信息系統(tǒng)中的相關(guān)信息，能夠科學(xué)測算管理成本、檢查成本等，從而幫助管理層制定更加科學(xué)的運營管理決策[2]。同時，管理會計的應(yīng)用，也可在很大程度上完善內(nèi)部控制系統(tǒng)。

2.2 內(nèi)部控制

內(nèi)部控制一般可分為五個環(huán)節(jié)，如環(huán)境控制、風(fēng)險評估、內(nèi)部監(jiān)督、信息溝通與業(yè)務(wù)控制等[3]。醫(yī)院通過內(nèi)控制度的完善構(gòu)建，緊密銜接各項內(nèi)控制度與流程，可促使醫(yī)院業(yè)務(wù)合法合規(guī)要求得到滿足，資金完整性、安全性得到增強。同時，能夠?qū)ω攧?wù)會計報告信息的真實性高效管控，促使醫(yī)院精細化管理目標(biāo)得到順利實現(xiàn)。

3.醫(yī)院管理會計與內(nèi)部控制融合發(fā)展的可行性

醫(yī)院管理會計、內(nèi)部控制之間具有十分緊密的聯(lián)系，呈現(xiàn)出互相促進、互相影響的狀態(tài)。通過融合發(fā)展管理會計與內(nèi)部控制，能夠促使醫(yī)院管理水平得到根本性提高。首先，兩者具有統(tǒng)一的目標(biāo)。管理會計通過核算管理成本、材料成本以及診療費用等內(nèi)容，將自身的分析、控制、預(yù)測職能充分發(fā)揮出來，高效管控運行過程的同時，將相關(guān)信息提供給管理決策部門，促使醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)得到順利實現(xiàn)[4]。而內(nèi)部控制通過內(nèi)控制度的落實以及業(yè)務(wù)流程的規(guī)范，促使業(yè)務(wù)合規(guī)性、資產(chǎn)安全性、信息真實性等得到保證，有助于醫(yī)院內(nèi)部管理水平的提高。其次，兩者具有相近的工具方法。管理會計在發(fā)揮核算控制、預(yù)算分析等職能時，主要將本量利分析法、平衡計分卡等工具行進運用。內(nèi)部控制也需對預(yù)算管理、平衡計分法等工具綜合運用，管控預(yù)算、合同、成本等諸多方面的內(nèi)容，服務(wù)于醫(yī)院的整體發(fā)展。再次，兩者具有共同的特點。管理會計與內(nèi)部控制的主要目的皆為預(yù)測、分析、控制下一周期目標(biāo)的實現(xiàn)以及風(fēng)險的發(fā)生。管理會計通過控制成本核算，可促使決策失誤、損失等問題得到規(guī)避。內(nèi)部控制通過發(fā)揮制度、流程的規(guī)范作用，營造全員參與的氛圍，既可以控制未來目標(biāo)的實現(xiàn)，又能夠控制分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)關(guān)鍵流程節(jié)點，如預(yù)算管理等[5]。最后，兩者具有較強的融合度。從職能作用、內(nèi)在因素等多重角度分析，管理會計與內(nèi)部控制的關(guān)聯(lián)性較強，醫(yī)院需融合與利用管理會計和內(nèi)部控制。既要將管理會計的工具、方法利用起來，促使預(yù)測、分析、核算等功能得到發(fā)揮。又需要銜接統(tǒng)一內(nèi)部控制，促使醫(yī)院管理質(zhì)量得到穩(wěn)步提高[6]。

4.醫(yī)院管理會計與內(nèi)部控制融合發(fā)展面臨的挑戰(zhàn)和問題

4.1 理論創(chuàng)新因素

實踐活動受先進理論的指導(dǎo)和約束，近些年來，管理會計理論、實踐的發(fā)展速度較快，但理論體系的建構(gòu)跟不上實踐發(fā)展步伐，需通過實踐經(jīng)驗的總結(jié)和提煉，創(chuàng)新發(fā)展管理會計理論。2016年《管理會計基本指引》推行之后，全社會高度關(guān)注業(yè)財融合，人們也深入研究管理會計與財務(wù)會計的融合策略，顯著促進了管理水平的提升[7]。但目前管理會計、內(nèi)部控制融合發(fā)展方面的理論研究不夠豐富，基本上沒有成熟的理論與方法能夠應(yīng)用于醫(yī)院管理實踐中。如很多醫(yī)院近些年來方才推行全面預(yù)算管理，由于管理會計理論、方法不夠完善和成熟，導(dǎo)致全面預(yù)算管理實施中預(yù)算管理工具的作用得不到全面發(fā)揮。同時，很多醫(yī)院管理人員為醫(yī)療專業(yè)背景，不能夠積極主動應(yīng)用管理會計，對管理會計、內(nèi)部控制的融合發(fā)展造成阻礙作用。

4.2 內(nèi)部應(yīng)用環(huán)境因素

內(nèi)部控制的重要組成為財務(wù)會計，而業(yè)財融合則是管理會計創(chuàng)造價值的前提條件，直接影響到管理會計與內(nèi)部控制的融合效果。但就目前來講，很多醫(yī)院的內(nèi)部應(yīng)用環(huán)境并不完善，如部分管理者的思想認識以注重醫(yī)療管理為主，對內(nèi)部控制缺乏足夠的重視。部分實施人員缺乏較高的專業(yè)素養(yǎng)，難以深度參與進來[8]。同時，一些醫(yī)院的部門架構(gòu)設(shè)置不夠科學(xué)，存在著不同程度的各自為政現(xiàn)象，也對管理會計與內(nèi)部控制的融合造成不利影響。

4.3 工具方法因素

目前一些醫(yī)院運營管理實踐中，沒有充分應(yīng)用管理會計的工具方法，顯著影響到內(nèi)部控制效果。同時，醫(yī)院運行控制機制等也得不到構(gòu)建，無法充分發(fā)揮管理會計與內(nèi)部控制融合的優(yōu)勢，降低醫(yī)院內(nèi)部人員的積極性，導(dǎo)致醫(yī)院難以深度實施預(yù)算管理、成本控制等相關(guān)管理戰(zhàn)略。

4.4 人才因素

醫(yī)院管理會計與內(nèi)部控制的實施受人才因素影響較大，只有加強內(nèi)部各部門的溝通與協(xié)調(diào)，方可以促使內(nèi)部控制機制的運行效果得到保證。但一些醫(yī)院會計從業(yè)人員不具備較高的專業(yè)能力，醫(yī)院沒有構(gòu)建規(guī)范化的業(yè)務(wù)流程，信息化建設(shè)不夠深入等，導(dǎo)致融合效率得不到保證。受醫(yī)院自身特殊性的影響，財務(wù)專業(yè)只能夠發(fā)揮輔助作用，醫(yī)院內(nèi)部會計核算控制人才的背景專業(yè)大多為財務(wù)會計專業(yè)，沒有系統(tǒng)研究和應(yīng)用管理會計。醫(yī)院管理人員、職工群眾較為熟悉和了解財務(wù)會計核算，沒有充分認識到管理會計的職能作用，影響到管理會計的推行和實施[9]。

5.推進醫(yī)院管理會計與內(nèi)部控制融合發(fā)展的對策

5.1 加強理論創(chuàng)新

醫(yī)院融合發(fā)展管理會計與內(nèi)部控制的實踐中，既要結(jié)合自身實際情況，積極探索和創(chuàng)新，又需要發(fā)揮現(xiàn)代理論的指導(dǎo)作用。通過深度融合、統(tǒng)一理論與實踐，加快管理會計與內(nèi)部控制的融合發(fā)展步伐。因此，相關(guān)學(xué)者需進一步強化研究工作，將更多現(xiàn)代融合方法提出來，為醫(yī)院的實踐工作提供科學(xué)指導(dǎo)。醫(yī)院則需對會計組織架構(gòu)體系進行整合，將管理會計部門專門組建起來，高效管控測算成本的基礎(chǔ)上，緊密融合內(nèi)部控制、預(yù)算管理等專業(yè)，促使管理會計與內(nèi)部控制的融合發(fā)展效果得到改善。

5.2 優(yōu)化應(yīng)用環(huán)境

管理會計、內(nèi)部控制的融合效果受應(yīng)用環(huán)境影響較大，同時，社會經(jīng)濟的發(fā)展也會在很大程度上影響到管理會計與內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)與流程。醫(yī)院只有結(jié)合外部環(huán)境變化與融合要求，針對性優(yōu)化應(yīng)用環(huán)境，方可以促進管理會計與內(nèi)部控制的全面融合與推行。在具體實踐中，醫(yī)院需強化頂層設(shè)計，管理人員充分認識到醫(yī)院經(jīng)營發(fā)展中管理會計的地位，從戰(zhàn)略高度加強對管理會計應(yīng)用的重視[10]。要結(jié)合醫(yī)院實際情況，將關(guān)鍵崗位責(zé)任制、風(fēng)險管控機制等完善構(gòu)建起來，從應(yīng)用環(huán)境角度促進管理會計與內(nèi)部控制的融合發(fā)展。

5.3 科學(xué)應(yīng)用工具方法

管理會計與內(nèi)部控制融合過程中，需將工具方法的嵌入作為重要關(guān)注內(nèi)容，既要向醫(yī)院內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)融合應(yīng)用管理會計工具方法，又需要融合應(yīng)用管理會計體系中的管理工具。例如，醫(yī)院結(jié)合自身實際情況，可向經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算控制領(lǐng)域內(nèi)深入落實各個部門與崗位的職能作用，全面管控預(yù)算管理、資產(chǎn)管理等關(guān)鍵控制節(jié)點上存在的風(fēng)險問題。

5.4 培養(yǎng)儲備專業(yè)人才

目前很多醫(yī)院的會計從業(yè)人員具備較高的財務(wù)會計能力，管理會計知識、技能較為缺乏。針對這種情況，醫(yī)院需從人才招聘、培訓(xùn)、考核等諸多方面著手，切實提高會計從業(yè)人員的素質(zhì)能力。同時，要加強不同科室、不同層級之間的交流和配合，促使管理會計的職能得到發(fā)揮[11]。

6.實施效果

某醫(yī)院結(jié)合自身實際情況，深入融合管理會計與內(nèi)部控制工作，將醫(yī)院內(nèi)部控制手冊編制出來，詳細描述風(fēng)險類別、控制措施等內(nèi)容，顯著規(guī)范化了醫(yī)院業(yè)務(wù)流程。經(jīng)濟效益對比發(fā)現(xiàn)，2018年融合管理會計與內(nèi)部控制后，2019年醫(yī)療收入增幅達到20.03%，醫(yī)療業(yè)務(wù)成本增長12.54%，顯著低于醫(yī)療收入增幅。流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率同比加快3.01%，應(yīng)收醫(yī)療款周轉(zhuǎn)天數(shù)同比縮短1.2d，資產(chǎn)負債率下降3.12個百分點。由此得知，管理會計與內(nèi)部控制的融合，可顯著提高醫(yī)院盈利能力。工作數(shù)量對比發(fā)現(xiàn)，2019年門急診人次同比增長15.32%，床位使用率達到8.24個百分點的提升，床位周轉(zhuǎn)率同比加快4.02次。

7.結(jié)語

綜上所述，醫(yī)院管理會計與內(nèi)部控制的融合是新時代發(fā)展的必然要求，有利于醫(yī)院整體管理水平的提高與發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，醫(yī)院管理人員需充分明確管理會計與內(nèi)部控制的融合意義，借鑒現(xiàn)代企業(yè)成功經(jīng)驗，結(jié)合醫(yī)療行業(yè)特殊性與自身實際情況，系統(tǒng)構(gòu)建融合發(fā)展方案。要統(tǒng)籌考慮管理會計與內(nèi)部控制融合發(fā)展中的阻礙因素，及時采取針對性的解決策略，從環(huán)境、方法、人才等諸多角度為管理會計和內(nèi)部控制的融合奠定良好基礎(chǔ)。