企業(yè)破產(chǎn)程序中稅收債權法律問題和意見探究

姜金志

摘要：目前我國稅收在破產(chǎn)法中還存在很多的模糊和爭議，對于我國企業(yè)破產(chǎn)工作的順利開展具有不利的影響。本文首先對我國稅務機關與破產(chǎn)企業(yè)之間的稅收法律關系開展了研究，然后重點對破產(chǎn)程序中的稅收優(yōu)先權以及我國的稅收保障制度進行了論述，最后對我國企業(yè)破產(chǎn)程序中的相關制度完善進行了探討。

關鍵詞：企業(yè)破產(chǎn);稅收債權;法律問題

近些年以來，我國經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展，各個行業(yè)企業(yè)層出不窮。但是因為國內外因素的合力影響之下，其中一部分企業(yè)已經(jīng)無法繼續(xù)經(jīng)營下去，最終不得不面對破產(chǎn)的結局。但是，企業(yè)走向破產(chǎn)，需要經(jīng)歷相關法律程序。而絕大多數(shù)企業(yè)在破產(chǎn)過程中，出現(xiàn)拖欠國家大量稅款的狀況，這樣不但給國家稅收造成極為惡劣的影響，還會制約國家社會經(jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

1、國內企業(yè)破產(chǎn)存在諸多問題

1.1就目前狀況而言，部分企業(yè)在負債無法償還的情況下一般會利用破產(chǎn)程序來甩掉包袱。甚至有極個別國有企業(yè)非常過分，有關分屬部門以及當?shù)卣庇诮鉀Q國有企業(yè)始終存在的歷史遺留問題，便會采取讓企業(yè)破產(chǎn)的辦法，從而將企業(yè)資產(chǎn)進行劃分，使得債務以及所欠稅款再也無人問津，造成國內逐漸形成一種企業(yè)不成壯大發(fā)展便會破產(chǎn)的獨特現(xiàn)象。這一奇怪現(xiàn)象主要表現(xiàn)為兩種不同情形：一種是部分企業(yè)通過法院裁定之后宣告破產(chǎn)，因為企業(yè)破產(chǎn)并且原始資產(chǎn)有限，無法償還全部到期以及逾期債務，并且國家稅款也一再拖欠，隨著時間的推移，以及企業(yè)領導管理階層人員的不斷更換，導致國家稅款最終無人過問。另外一種是部分企業(yè)進行破產(chǎn)過程中，不按照法律相關規(guī)定，對其資產(chǎn)進行拍賣以及變賣所得的收入用來償還國家稅款，而是向相關稅務機關編造謊言，并要求對企業(yè)所欠稅款予以免除，如此一來，所欠國家稅款將不再成為問題。根據(jù)有關部門對部分地區(qū)展開的調查可以發(fā)現(xiàn)，在實施破產(chǎn)的企業(yè)當中，幾乎所有企業(yè)都存在非常嚴重的欠稅等問題，而在進行清償欠款過程當中，絕大多數(shù)破產(chǎn)企業(yè)無力償還欠款。

1.2大部分面臨破產(chǎn)的企業(yè)當中，其破產(chǎn)之前的財務資金狀況都十分混亂，隱藏的稅收問題同樣十分嚴峻。具體體現(xiàn)在財務資金核算賬目不全，或者是同一個企業(yè)同時出現(xiàn)對內對外兩套賬目，亦或是兩者兼而有之等狀況，這就會使相關稅務機關對企業(yè)真實經(jīng)營狀況、收支情況以及財務自己流水無從掌握，進而使該企業(yè)的應納稅相關收入，以及應納稅總額無法得到有效反映。這種狀況的普遍存在足以說明，國內當前企業(yè)不但在破產(chǎn)之后逃脫繳稅，甚至在正常經(jīng)營狀態(tài)之下就已經(jīng)開始處于逃稅漏稅狀況之中。所以，企業(yè)一旦無法持續(xù)運營，申請破產(chǎn)，那么尚未被揭示的企業(yè)納稅問題，也會隨著企業(yè)相應法人資格的消亡而徹底被一筆勾銷。

1.3有關部門通過對破產(chǎn)企業(yè)的相應調查可以得知，有非常多的企業(yè)在清理資產(chǎn)過程當中，對企業(yè)損失的資產(chǎn)只沖減相應存貨，完全忽視了對于增值稅的清算以及核準，尤其是涉及到存貨當中已經(jīng)計提相關進項稅額的部分材料，在企業(yè)產(chǎn)品以及產(chǎn)成品毀損這一問題上，通常并不會因此導致補繳稅款的現(xiàn)象發(fā)生，從而造成企業(yè)增值稅款的大量流失。

2、企業(yè)破產(chǎn)稅收問題解決手段

2.1相關稅務部門作為國家征收稅款最為主要的職能部門，在企業(yè)破產(chǎn)清算過程當中起到了非常重要的作用，因此法律在企業(yè)破產(chǎn)過程當中一定要賦予相關稅務機關部分職權，只有做到這些，在后續(xù)的執(zhí)法過程當中，才能夠始終處于優(yōu)勢地位，才能夠真正落實維護國家權益，才能夠從根本上杜絕各種變相偷逃稅款現(xiàn)象的發(fā)生。經(jīng)歷了多次審定修改之后，《破產(chǎn)法》仍在不斷完善當中，目前法律當中已經(jīng)對稅務相關部門在企業(yè)破產(chǎn)程序當中賦予了一定的權力，相較以往而言，已經(jīng)明確了稅務機關所屬權限以及職能。

2.2在國內相關法律法規(guī)當中，對于稅收的優(yōu)先權有著較為明確的規(guī)定，那就是企業(yè)在申請破產(chǎn)清算之后，必須優(yōu)先償還稅款，然后再清償其他普通債務。如此一來，企業(yè)在申請破產(chǎn)清算以后，存在不但有稅款尚未繳清，還有其他一些到期或者逾期債務尚未償還，而企業(yè)資產(chǎn)又不足以全額償還所有債務，此時稅收將擁有優(yōu)先償還的權力。然而，從有關稅收征管的相關規(guī)定當中，能夠清晰的了解到稅收擁有比其他債務優(yōu)先償還的相應權利，但是同時仍然存在著部分局限性，例如稅收和擔保物權兩者同時存在，那么此時就必須要依據(jù)其形成以及設定的時間展開界定，哪個早的話哪個就是有效的。所以，必須以一種較為明確的方式來處理稅收同其他物權之間的償還順序，轉變以往權利重疊的混亂現(xiàn)象，以一種更為清晰的規(guī)定來處理其中產(chǎn)生的矛盾。在企業(yè)申請破產(chǎn)清算時，應當以《稅收征管法》為行為準繩，才能夠有效保障國家稅款的順利征收，避免造成稅款的大量流失。

2.3依據(jù)相關法律法規(guī)的規(guī)定，在對企業(yè)進行破產(chǎn)清算的過程當中，企業(yè)在轉讓其相關固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及土地使用權的時候，必須同時履行其納稅義務。因為企業(yè)在此過程當中仍會取得一定的變價收入，存在相應的應稅行為，因此，必須對這部分資金展開納稅申報流程。然而，在實踐工作當中，這部分變價收入應繳稅額通常會被忽視，極少有企業(yè)主動納稅的情況發(fā)生。這就需要有效提升企業(yè)破產(chǎn)財產(chǎn)在整個變價過程當中的監(jiān)督管理水平，加強企業(yè)納稅意識的不斷培養(yǎng)。

2.4加強納稅宣傳以及監(jiān)管力度，從而使企業(yè)主動承擔破產(chǎn)帶來的稅收責任。盡管企業(yè)在兼并過程當中會由于兼并主體的各不相同而情形各異，但是企業(yè)利用兼并偷逃稅款繳納責任的情況卻是普遍存在，所以，在完善企業(yè)破產(chǎn)程序制度的同時，更要努力加強相關法律制度的監(jiān)督管理，積極制定相關的法律法規(guī)，從而規(guī)范破產(chǎn)企業(yè)所屬的權力義務之間的關系，進而使企業(yè)在兼并以及破產(chǎn)清算過程當中，明確企業(yè)自身的權力和義務，尤其是對義務的執(zhí)行情況，必須體現(xiàn)出對違法企業(yè)的嚴厲懲罰，以此保障企業(yè)在破產(chǎn)清算過程當中的稅收流失相關問題能夠得以徹底解決。

3、結語

綜上所述，就目前國內形勢而言，企業(yè)破產(chǎn)過程當中仍然存在著一系列偷稅逃稅現(xiàn)象，如果想確保稅收程序的正常有序實施，就必須積極采取科學、有效的方案來解決稅收相關問題。首先，國家必須加強有效管理，制定更為嚴格的稅收相關法律程序，有效避免偷稅漏稅狀況的再次出現(xiàn)。其次，企業(yè)必須提高相關法律意識，自覺遵守有關法律秩序。因此，必須在國家以及企業(yè)的共同努力之下，才能夠更為有效地提升稅收效率，避免國家財政收入的不必要流失，進而推動國內社會經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展。

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