文/王彩夢 王濤（湖北大學商學院）

一、引言

隨著信息技術的不斷提升，審計工作早已是經(jīng)濟管理活動中不可缺少的一部分，隨之而來的是審計失敗案例層出不窮，審計人員職業(yè)道德缺失是最主要的原因，所以審計職業(yè)道德建設備受關注。審計人員在進行審計活動時應當保持必要的職業(yè)懷疑，堅持獨立性、客觀性、公正性、誠信原則，提高自身的職業(yè)道德水平。審計工作關系到資金安全和公司發(fā)展，審計倫理和審計人員的職業(yè)道德都會影響審計的質(zhì)量，所以審計人員在工作中必須嚴格遵守職業(yè)道德。在當前審計工作職業(yè)道德缺失的情況下，為了企業(yè)的長遠發(fā)展，必須要制定出提高職業(yè)道德水平的對策。

二、道德倫理理論概述

（一）審計倫理理論

審計倫理是審計人員在執(zhí)行審計工作中應遵守的道德規(guī)范，針對的是倫理規(guī)范和經(jīng)濟行為，審計活動指的是由審計工作者對被審計單位的財政狀況及與之相關的經(jīng)濟活動進行客觀的評價和審慎監(jiān)督的活動。審計倫理規(guī)范是較深層面的審計價值追求和價值認同。有研究表明，審計人員的倫理水平會影響審計質(zhì)量，進而會影響財務報告使用者的經(jīng)濟決策。

（二）審計職業(yè)道德

審計職業(yè)道德規(guī)范是指相關的審計工作者在從事審計工作中應遵循的道德要求，審計人員應該在工作中保持客觀和公正的態(tài)度，而且要根據(jù)要求約束自身行為的做法。比如我國對于注冊會計師應遵守的職業(yè)道德準則有以下規(guī)定：注冊會計師要有較強的專業(yè)知識儲備，遵循平等、獨立的原則，遵守法律法規(guī)所要求的規(guī)定，使得審計工作滿足公司的需要，做到對被審計單位公司負責、對相關的投資者負責。

（三）審計人員職業(yè)道德建設的意義

首先，新時代要求我們要建設社會主義文化強國，其中就提到了要加強職業(yè)道德建設，如果審計人員違背獨立性及真實性原則，審計報告就不可信，也就會喪失公眾對審計人員的信任，基本的誠信都不在了如何談繼續(xù)建設文化強國。因此，加強審計人員職業(yè)道德建設對我國形成社會主義文化繁榮興盛的局面有很大的促進作用。審計人員有高道德才能高質(zhì)量地完成審計工作，審計結(jié)果會決定財務報告使用者是否投資。其次，當今市場經(jīng)濟環(huán)境中，審計工作幾乎在各行業(yè)都有體現(xiàn)，審計人員的自身素質(zhì)和道德水平很大程度上會影響整個社會的道德水平，我國在2015 年提出了審計全覆蓋的目標，加強審計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，會促進整個行業(yè)道德水平提升及會計行業(yè)的健康發(fā)展。最后，我國一直在提倡廉潔從政，十九大報告肯定了黨的十八大反腐倡廉的豐功偉績，我國審計人員也應做到自律、做到廉潔辦公，這有助于形成黨風廉政的政治環(huán)境。

三、我國當前審計領域存在的倫理問題和職業(yè)道德問題

（一）相關案例介紹

JY 公司1999 年成立，該公司的經(jīng)營理念是爭取世界領先的技術、成為一流的品牌公司。公司在多個地區(qū)建立了多個機構(gòu)為了搶占市場的最高點。2015 年6 月4 日，JY 公司的控股股東周旭輝收到中國證券監(jiān)督管理委員會的調(diào)查通知，隨即展開調(diào)查。由2014-2015 年各季度末資產(chǎn)負債表（表1）可以看出，公司的股東權益在兩年內(nèi)降低了29210 萬元，經(jīng)過兩個多月的調(diào)查之后，JY 公司承認公司財務造假行為。主要是在資產(chǎn)負債表里調(diào)減權益金額約3.14 億元，而且在資產(chǎn)負債表中虛增預付工程款3.1 億元。

表1 2014-2015 年各季度末資產(chǎn)負債表

（二）倫理問題

1.出具不真實的審計意見

負責JY 公司審計工作的一直是立信會計師事務所，雖然JY 公司的造假方式有很多，但都比較常規(guī)，如果審計人員嚴格按照審計準則的規(guī)定去執(zhí)行審計工作，這些問題不難被發(fā)現(xiàn)，至少也應該從財務舞弊的方向保持懷疑，但是最后出具的審計報告都是標準無保留意見。公司與事務所共合作了九年，注冊會計師不可能不知道內(nèi)情，而且審計人員工作經(jīng)驗豐富，對審計業(yè)務也比較了解，如果他們在之前的工作中嚴格執(zhí)行了審計準則的規(guī)定，那只能認為他們與JY 公司合謀。此外，在整個案件中，領導者周旭輝，是主要的負責人同時也是公司的財務總監(jiān)以及高薪聘請的財務顧問，而他來自立信會計師事務所，這其中是有關聯(lián)方關系的，立信會計師事務所這番操作違反了審計的獨立性，不存在獨立性的審核結(jié)果當然不能反映企業(yè)真實的財務狀況。后來周旭輝在接受調(diào)查時承認會計師事務所在執(zhí)行審計工作時沒有按照規(guī)定的程序執(zhí)行，所以立信會計師事務所對于JY 公司的財務造假心知肚明，但卻出具了合格的審計報告，辜負了廣大投資者的信任，阻礙了金融市場的正常運行。

2.支付回扣和傭金

表2 是JY 公司披露的中介費用，由表2 可得：2011 年的費用為498.16 萬元，2012 年的中介費用高達1961.30 萬元，2013 年和2014 年度都是739.36 萬元，四年的總和達到了3620.68 萬元，四年內(nèi)，JY 公司只發(fā)生了兩筆中介支出：除2012年收購哈弗公司發(fā)生了1613 萬元的中介費，還有一筆是2013 年發(fā)行債券產(chǎn)生的中介費用是1.5 億元，剩余的兩年均為涉及其他方面的中介費用，所以我們可以推斷出，如此高額的中介費用應該是給了立信會計師事務所作為他們的審計費用，但是JY 公司的審計業(yè)務并不多而且不復雜，用不了如此高額的審計費，2011-2014 年JY 公司的年平均營業(yè)收入為5 億元左右，一般情況下，公司不會支付這樣高的審計成本，所以這筆錢很可能就是給立信會計師事務所的傭金和回扣以收買注冊會計師出具合格的審計報告。

表2 JY公司管理費用表 單位：萬元

（三）職業(yè)道德問題

1.審計職業(yè)道德體系建設不健全

JY 公司在2015 年接受審計調(diào)查，2015 年6 月宣布停牌，在此事件之后相關部門開始重視審計調(diào)查，但是2016 年JY 公司被迫退市的時候公司仍然是盈利的狀況，最后公司的真實情況并沒有公之于眾。雖然我國目前已經(jīng)建立了審計的對內(nèi)和對外評價機制，但是審計的問責制度應該進一步完善。

2.審計人員缺乏勝任能力

在審計人員函證的過程中，有關人員未對函證的地址和名稱進行充分核對，導致沒有發(fā)現(xiàn)錯誤的不存在的函證地址，相關的回函結(jié)果不可靠，而且審計人員應該在底稿中記錄發(fā)函和回函的過程，立信會計師事務所并未做到這點。JY 公司在2014 年的財報中顯示調(diào)減了3.1億元的資金，同時還減少了3.1 億元的所有者權益，后來調(diào)查發(fā)現(xiàn)這3.1 億元是要支付給四川洪山建設公司的預付賬款，而后來這筆款項并未支付，立信會計師事務所收到了偽造的3.1 億元的記錄和回函，對于如此大金額的款項至少要實施函證，驗證回函的可靠性或者在年報審計時，去實地察看。

3.審計人員職業(yè)道德素質(zhì)不高

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，人們越來越追求經(jīng)濟上的滿足，面對強大的利益誘惑，一些內(nèi)心不堅定的人就會動搖，違背誠實公正的道德品質(zhì)。審計相關準則規(guī)定：注冊會計師不能收取與客戶相關的介紹費或者傭金，否則會因為自身利益對客觀公正的職業(yè)道德原則產(chǎn)生不利影響。而且，在審計行業(yè)中，很多人會因為個人利益，不顧法律、道德的要求，比如JY 公司的審計人員可能就是接受了公司的一些利益，出具了不符合實際情況的審計結(jié)果。

四、審計人員職業(yè)道德缺失的原因

（一）缺乏完善的法律法規(guī)要求

2018 年，《國務院關于加強審計工作的意見》政策出臺，它的出臺明確了加強審計人員職業(yè)道德準則建設的重要性，在加強審計隊伍思想和作風建設方面提出了幾點要求，目前我國審計的現(xiàn)狀是審計人員數(shù)量較少、職業(yè)操守不堅定、道德觀念不高、審計人員勝任能力不足，國家發(fā)布的有關規(guī)定并不能改變這些現(xiàn)狀。這也導致了一些價值觀意識本身就薄弱的審計人員做出一些不法行為，從而使審計結(jié)果失真，嚴重地損害了審計行業(yè)的道德規(guī)范。

（二）審計人員勝任能力不足

綜觀中國市場和國際市場，絕大多數(shù)導致審計失敗的原因就是審計人員的專業(yè)能力低下，審計的職業(yè)道德基本原則有六條，其中之一是要求審計人員在所有的職業(yè)活動中保持誠實可信和正直，持續(xù)了解并掌握當前法律法規(guī)的規(guī)定以及技術和實務的變化，而且相關的審計準則已經(jīng)作出明確規(guī)定，也將其上升到了道德層面，仍然出現(xiàn)審計失敗的案例，說明我國的審計人員勝任能力不足。

（三）審計領域道德環(huán)境惡化

審計領域道德環(huán)境的惡化指的是審計內(nèi)部的環(huán)境問題，近些年來，審計領域的環(huán)境極其不堪，有的人違反審計職業(yè)道德和公正處事、實事求是的態(tài)度作出不恰當?shù)穆殬I(yè)判斷，但他們并沒有得到實際性的處罰，嘗到甜頭之后反而會變本加厲，導致審計環(huán)境更加惡化。一般來說，企業(yè)的財務工作和審計工作都需要數(shù)月的時間，在這段時間里，不可能達到對整個審計過程的監(jiān)督，就給不道德的人有可乘之機，審計領域環(huán)境惡化也就無法避免。

五、提高審計倫理和職業(yè)道德建設的建議

審計工作中，職業(yè)道德準則在一定方面解決了審計人員面臨的道德困境，但是這些準則并不全面，而且有些界限的確定并不很清楚，審計人員面臨的道德困境也在加深，當前最重要的問題就是擺脫這個困境。本文認為，需要從自律和他律兩個方面一起做出努力，在提高審計人員道德水準的同時，也要提高財務報表的質(zhì)量管理，完善會計師事務所的質(zhì)量管理體系。

（一）完善并加強法律約束

從某個角度來看，經(jīng)濟的發(fā)展必須要有法律作為保障，法律手段是最有力的保障措施，完善的法律體系可以促進經(jīng)濟市場的良好運行，法律手段是最有效的，能防止出現(xiàn)不道德的、違反職業(yè)道德事件發(fā)生的方式。一方面，法律的特征是有強制性，完善相關法律，審計人員會自覺遵守法律，遵守職業(yè)道德；另一方面，法律的某些規(guī)定對審計人員有利，也可以達到審計師拿起法律的武器保護自己的目的。雖然我們是有法律的，但現(xiàn)有法律的作用流于形式，相關的監(jiān)督部門也沒有落到實處。因此，國家相關部門必須按法律規(guī)定辦事，要維護法律的權威性。

（二）提高審計人員專業(yè)能力

現(xiàn)代信息技術不斷進步，審計人員也需不斷學習新的職業(yè)知識，以提高自己的執(zhí)業(yè)水平和專業(yè)素質(zhì)，將自己的專業(yè)知識和技能始終保持在應有的水平，才能冷靜地處理應對各種復雜的問題，及時學習新的審計準則，新的審計知識，提高自己的專業(yè)能力，與時俱進，確保自己有為客戶提供專業(yè)審計水準的能力。在執(zhí)行審計工作的過程中，時刻保持必要的職業(yè)懷疑和職業(yè)謹慎，在促進審計人員職業(yè)道德提升的基礎上掌握現(xiàn)代審計知識和技術。

（三）加強審計人員職業(yè)素質(zhì)建設

國民經(jīng)濟的發(fā)展要求審計人員必須不斷提高自身素質(zhì)和工作能力，包括自身道德修養(yǎng)、職業(yè)修養(yǎng)以及工作態(tài)度等。同時，我們要從多個角度出發(fā)，加強社會各界人員對審計工作的支持和重視，促進提高審計工作效果，提高審計人員的職業(yè)素質(zhì)，優(yōu)化審計職業(yè)環(huán)境。

（四）完善審計人員獎懲機制

企業(yè)應該建立獎懲機制，對于那些嚴守準則的人要給予獎勵，對于違反職業(yè)道德法規(guī)的人，不能僅僅給予開除處分，而應該加重處罰力度，如果違規(guī)成本降低，則會相互效仿，審計人員的道德素養(yǎng)會進一步下降，對審計行業(yè)的發(fā)展不利。國家要完善相關法律制度，結(jié)合法律的實施，違反職業(yè)準則要承擔相應的民事責任，達到注冊會計師面臨更重的懲罰措施而不能違法、不敢違法的目的。

六、總結(jié)

綜上所述，提高審計人員的倫理和職業(yè)道德建設勢在必行，一名合格的審計工作者，不僅要提升自己的專業(yè)知識，還要具有優(yōu)秀的道德素質(zhì)，做到愛崗敬業(yè)、廉潔自律，要充分發(fā)揮審計人員的主觀能動性，這對審計事業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展具有重要意義。