康美藥業(yè)股份有限公司內(nèi)部控制有效性分析及優(yōu)化

李銀霞

【關(guān)鍵詞】康美藥業(yè);內(nèi)部控制;內(nèi)部審計(jì)

【中圖分類(lèi)號(hào)】F715 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2021）10-0178-03

康美藥業(yè)股份有限公司作為一家大型醫(yī)藥高新技術(shù)企業(yè)，因財(cái)務(wù)造假戴帽變“ST康美”，究其原因是該公司經(jīng)營(yíng)管理中的內(nèi)部控制比較薄弱。

1 內(nèi)部控制概述

1.1 內(nèi)部控制的含義

1992年，COSO委員會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部控制—整合框架》對(duì)內(nèi)部控制的定義是由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他員工實(shí)施的，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，以及遵循適用的相關(guān)法律法規(guī)等目標(biāo)，從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)及對(duì)控制的監(jiān)督5個(gè)方面獲取合理保證的過(guò)程。

1.2 內(nèi)部控制有效性的含義

內(nèi)部控制有效性的含義可以從兩個(gè)方面理解：第一，內(nèi)部控制的有效性分為動(dòng)態(tài)的有效性和靜態(tài)的有效性，動(dòng)態(tài)的內(nèi)部控制的有效性強(qiáng)調(diào)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展目標(biāo)的過(guò)程，而靜態(tài)的內(nèi)部控制的有效性側(cè)重運(yùn)用有效的內(nèi)控手段實(shí)現(xiàn)的結(jié)果。第二，內(nèi)部控制的有效性包含內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性[1]。內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性表現(xiàn)在COSO框架體系的五要素方面，即內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、信息與溝通、控制活動(dòng)及控制監(jiān)督;內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性體現(xiàn)在管理層的重視程度、員工的執(zhí)行素質(zhì)和嚴(yán)格的內(nèi)部監(jiān)督3個(gè)方面。

1.3 內(nèi)部控制的意義

內(nèi)部控制的設(shè)立、執(zhí)行是否科學(xué)，對(duì)企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)起到關(guān)鍵性作用。有效的內(nèi)部控制可以將企業(yè)的近期利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益相結(jié)合，為企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中做出符合戰(zhàn)略要求、有利于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展和創(chuàng)造更多價(jià)值的策略。內(nèi)部控制可以使企業(yè)結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)設(shè)立和制定符合企業(yè)自身的戰(zhàn)略目標(biāo)，這有助于管理層和治理層監(jiān)督企業(yè)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展做出科學(xué)的決策。內(nèi)部控制的合理設(shè)計(jì)和有效執(zhí)行有利于企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)上誠(chéng)信度和聲譽(yù)及形象的提升，從而為企業(yè)帶來(lái)較好的發(fā)展前景。一個(gè)有效的內(nèi)部控制，可以使企業(yè)長(zhǎng)期生存和發(fā)展，企業(yè)高層管理者可以結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，設(shè)立有效的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，從而在企業(yè)中形成較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性，形成有效的監(jiān)管機(jī)制和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，從而為企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)期利益和更大的發(fā)展空間。

2 公司簡(jiǎn)介

康美藥業(yè)股份有限公司（簡(jiǎn)稱(chēng)康美藥業(yè)）成立于1997年，其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)主要涉及藥品、中藥飲片、中藥材和醫(yī)療器械等的供銷(xiāo)，2001年3月在上海證券交易所掛牌上市。

2018年12月28日，康美藥業(yè)因涉嫌信息披露違法違規(guī)的事項(xiàng)被中國(guó)證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查，公司在收到證監(jiān)會(huì)發(fā)出的《調(diào)查通知書(shū)》后開(kāi)展自查及相關(guān)的核查。2019年4月公司發(fā)布了前期差錯(cuò)更正公告，承認(rèn)2018年之前，公司在與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的成本費(fèi)用和款項(xiàng)方面存在賬實(shí)不符的情況，由此公司對(duì)2017年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行重述。更正公告中顯示2017年“會(huì)計(jì)差錯(cuò)”金額高達(dá)近300億元，引起市場(chǎng)震驚。2019年5月17日，證監(jiān)會(huì)通報(bào)康美藥業(yè)財(cái)務(wù)造假，5月21日，康美藥業(yè)主動(dòng)戴帽變“ST康美”。

3 康美藥業(yè)內(nèi)部控制有效性分析

3.1 控制環(huán)境薄弱

良好的內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制制度建立和有效運(yùn)行的基礎(chǔ)，而康美藥業(yè)的內(nèi)部環(huán)境存在較多問(wèn)題。

（1）組織架構(gòu)不健全。公司在健全內(nèi)部控制時(shí)首先應(yīng)健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，一般是建立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，其職責(zé)權(quán)限有一個(gè)更高的層次，例如高于管理層，直屬于治理層?？得浪帢I(yè)缺乏這一機(jī)構(gòu)，其設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)只能向公司CEO匯報(bào)工作，很多涉及CEO本人利益的問(wèn)題無(wú)法得到有效解決。

（2）股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理?？得浪帢I(yè)股權(quán)過(guò)于集中，缺乏對(duì)實(shí)際控制人的權(quán)力制衡。截至2019年第三季度末，康美實(shí)業(yè)控股有限公司、許冬瑾、普寧市金信典當(dāng)行有限公司和普寧市國(guó)際信息咨詢服務(wù)有限公司分別持股32.53%、1.97%、1.87%和1.87%。季度報(bào)告顯示，馬興田、許冬瑾夫婦實(shí)控康美實(shí)業(yè)控股有限公司，同時(shí)這兩人分別為普寧市金信典當(dāng)行有限公司和普寧市國(guó)際信息咨詢服務(wù)有限公司的實(shí)際控制人。

（3）治理制度不規(guī)范?？得浪帢I(yè)未有效履行權(quán)責(zé)分離制度，部分高層人員交叉任職。例如，康美藥業(yè)的實(shí)際控制人為馬興田，他在擔(dān)任董事長(zhǎng)的同時(shí)兼任公司總經(jīng)理一職，其妻許冬瑾擔(dān)任副董事長(zhǎng)，同時(shí)兼任公司副總經(jīng)理。馬興田夫婦的工作任命削弱了董事會(huì)的監(jiān)督能力和實(shí)際管理能力，放大了管理層權(quán)力，董事會(huì)和管理層在相互制約和監(jiān)督方面失衡，公司的治理制度形同虛設(shè)。

（4）人力資源管理制度不完善。完善的人力資源管理制度能夠調(diào)動(dòng)公司員工的工作主動(dòng)性，在促進(jìn)公司目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)員工個(gè)人的全面發(fā)展。據(jù)康美藥業(yè)部分已離職員工反映，公司內(nèi)部并沒(méi)有形成一個(gè)良好、健全的人力資源管理制度體系，基層員工缺少學(xué)習(xí)和培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，存在晉升空間小、薪資待遇不高等問(wèn)題，員工工作缺乏積極性，人員流動(dòng)率較大。

3.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足

（1）管理層風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)欠缺。管理層對(duì)內(nèi)部控制的重視程度不足，公司雖設(shè)立了公司章程、管理手冊(cè)等相關(guān)規(guī)章制度，但在日常工作中并未得到有效執(zhí)行。經(jīng)營(yíng)過(guò)程中管理層未對(duì)高于同行業(yè)的償債指標(biāo)加以重視，在面對(duì)遞增的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)未及時(shí)采取防范措施，而是繼續(xù)利用股權(quán)進(jìn)行融資，繼續(xù)大幅擴(kuò)展業(yè)務(wù)，造成巨大的資金敞口，加大了債務(wù)壓力。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度不健全。康美藥業(yè)未設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)控制部門(mén)，在面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)和各項(xiàng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)方法不明確，未能及時(shí)評(píng)估公司償債指標(biāo)、營(yíng)運(yùn)指標(biāo)等財(cái)務(wù)指標(biāo)可能會(huì)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果，并且康美藥業(yè)屬于比較特殊的醫(yī)藥行業(yè)，它面臨的風(fēng)險(xiǎn)要比普通企業(yè)高，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和控制制度的不足不利于企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)和控制。

3.3 控制活動(dòng)失效

（1）會(huì)計(jì)控制活動(dòng)失效?？得浪帢I(yè)沒(méi)有形成良好的會(huì)計(jì)活動(dòng)控制系統(tǒng)，會(huì)計(jì)日常核算不規(guī)范且缺乏有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)，長(zhǎng)此以往易引發(fā)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如，公司財(cái)務(wù)部門(mén)忽略了對(duì)應(yīng)收賬款的管理，會(huì)計(jì)人員沒(méi)有定期與往來(lái)單位核對(duì)賬目，造成了賬目不清[2]。

（2）關(guān)聯(lián)方交易管理不規(guī)范。關(guān)聯(lián)方交易管理制度流于形式，在實(shí)際工作中未得到有效執(zhí)行，導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方占用了大量的非經(jīng)營(yíng)性資金且未及時(shí)充分披露。2016—2018年，公司向控股股東及其關(guān)聯(lián)方提供非經(jīng)營(yíng)性資金累計(jì)高達(dá)116.19億元，巨額資金的占用均未經(jīng)過(guò)相關(guān)審批和授權(quán)。

（3）業(yè)務(wù)管理存在不足。康美藥業(yè)代理銷(xiāo)售的部分醫(yī)療器械產(chǎn)品的代理權(quán)已于2019年末到期，但相關(guān)業(yè)務(wù)人員并未及時(shí)取得代理權(quán)續(xù)期，也沒(méi)有做好現(xiàn)有相關(guān)存貨的處理。公司在日常經(jīng)營(yíng)中發(fā)出商品和相關(guān)的應(yīng)收賬款、營(yíng)業(yè)收入未得到規(guī)范管理。

3.4 信息與溝通不暢

（1）信息披露不符合規(guī)定?？得浪帢I(yè)未按照上市公司相關(guān)規(guī)定做到及時(shí)準(zhǔn)確地對(duì)外披露財(cái)務(wù)信息。2016—2018年披露的年報(bào)中存在多項(xiàng)重大虛假的財(cái)務(wù)信息，嚴(yán)重誤導(dǎo)了利益相關(guān)者。例如，原公告顯示2017年的營(yíng)業(yè)收入為264.76億元，凈利潤(rùn)為41億元，在證監(jiān)會(huì)介入調(diào)查后，公司發(fā)布更正公告顯示更正后營(yíng)業(yè)收入為127.78億元，凈利潤(rùn)為21.49億元。

（2）內(nèi)部信息交流不暢?？得浪帢I(yè)的實(shí)際控制人馬興田與其妻子的主導(dǎo)地位，使其在公司控制和決策上具有絕對(duì)的權(quán)利，實(shí)際控制人一方就決定了公司的發(fā)展決策，中小股東缺乏話語(yǔ)權(quán)，造成公司內(nèi)部信息交流不暢，公司戰(zhàn)略個(gè)人風(fēng)格明顯，不能充分體現(xiàn)管理層的整體意見(jiàn)，難以及時(shí)協(xié)調(diào)公司發(fā)展戰(zhàn)略與現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)。

3.5 控制監(jiān)督失效

（1）治理層對(duì)管理層監(jiān)督無(wú)效。董事會(huì)承擔(dān)對(duì)管理層日常工作的監(jiān)督，確認(rèn)管理當(dāng)局是否建立和維護(hù)了內(nèi)部控制的責(zé)任?？得浪帢I(yè)管理層任命與治理層有重疊，導(dǎo)致董事會(huì)和管理人員之間缺乏相應(yīng)的監(jiān)督和制約，管理層權(quán)力過(guò)大。出于對(duì)自身利益的追求，管理層可能會(huì)忽視公司的長(zhǎng)期發(fā)展，更加重視短期利益，進(jìn)而增加了內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。

（2）內(nèi)部審計(jì)部門(mén)形同虛設(shè)?？得浪帢I(yè)雖設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但內(nèi)審部門(mén)部分人員任命與董事會(huì)出現(xiàn)重疊現(xiàn)象且缺乏合理的上級(jí)部門(mén)，導(dǎo)致內(nèi)審部門(mén)缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性和制約性，無(wú)法有效發(fā)揮它們對(duì)公司日常業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制運(yùn)行的監(jiān)督作用，對(duì)公司內(nèi)部控制存在的缺陷未做到及時(shí)匯報(bào)和糾正。

4 康美藥業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化建議

4.1 優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，改善內(nèi)部控制環(huán)境

（1）設(shè)立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，完善組織架構(gòu)。組織架構(gòu)是內(nèi)部控制的支持和保障，是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的重要因素。通過(guò)審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立，可以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和自主權(quán)，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的行為不受董事會(huì)或管理層的控制，形成自己的管理模式。能夠全面、準(zhǔn)確地識(shí)別和評(píng)估公司運(yùn)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷及運(yùn)行失效現(xiàn)象，并及時(shí)向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，防止問(wèn)題擴(kuò)大化。

（2）制衡康美藥業(yè)實(shí)際控制人的權(quán)利，避免“一股獨(dú)大”?？得浪帢I(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)，降低股權(quán)的集中度，使股權(quán)維持在過(guò)于集中和過(guò)于分散之間平衡發(fā)展，這種股權(quán)結(jié)構(gòu)在利于制衡大股東權(quán)利的同時(shí)能夠形成有效決議，削弱由于馬興田夫婦的權(quán)利所帶來(lái)的負(fù)面影響。企業(yè)可以通過(guò)吸引不同類(lèi)型、無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的投資機(jī)構(gòu)增加投資、增加大股東數(shù)量，與馬興田夫婦形成相互制衡[3]。

（3）推行職務(wù)不兼容制度，分離董事會(huì)和管理層權(quán)力。公司日常運(yùn)營(yíng)應(yīng)由管理層負(fù)責(zé)，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)執(zhí)行公司治理的監(jiān)督職能。管理層和治理層的權(quán)利分離模式能更好地平衡企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理之間的關(guān)系，治理層能夠有效約束管理層權(quán)力，監(jiān)督管理層業(yè)務(wù)執(zhí)行情況，規(guī)范不同層級(jí)的權(quán)利和責(zé)任，使公司管理規(guī)范化、制度化，防止管理層舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

（4）健全人力資源建設(shè)，保障員工權(quán)益。健全的人力資源建設(shè)可以為企業(yè)培養(yǎng)高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)化人才，公司可以通過(guò)制定合理的獎(jiǎng)懲機(jī)制、晉升制度及薪酬體系激發(fā)員工工作的主動(dòng)性，留住高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)人才。可以制訂員工股票激勵(lì)計(jì)劃，一方面可以分散大股東股權(quán)，建立合理的股權(quán)結(jié)構(gòu);另一方面可以實(shí)現(xiàn)員工和公司利益的“捆綁”，提升員工工作的主動(dòng)性和積極性，實(shí)現(xiàn)員工個(gè)人和公司整體的共同成長(zhǎng)。

4.2 增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者而言，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。通常，高回報(bào)意味著高風(fēng)險(xiǎn)，管理層應(yīng)提高自身的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，科學(xué)、合理地確定公司長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，部署現(xiàn)時(shí)計(jì)劃。根據(jù)企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展的內(nèi)容和范圍，劃分不同層級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)管理流程，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，明確風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任，做到事前有預(yù)防、事中有控制、事后有處置，積極主動(dòng)地應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。此外，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的有效運(yùn)行依賴(lài)于全體員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的高低，可以通過(guò)將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)融入企業(yè)文化的方式，潛移默化地提高全體員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保證風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的有效運(yùn)行。

4.3 落實(shí)內(nèi)控制度，提高控制活動(dòng)效力

一方面，加強(qiáng)員工內(nèi)部控制意識(shí)。管理層在進(jìn)行相關(guān)決策時(shí)應(yīng)重視內(nèi)部控制，不能出現(xiàn)為短期利益而忽視內(nèi)控制度的現(xiàn)象，基層工作人員在日常工作中應(yīng)嚴(yán)格按照制定的業(yè)務(wù)流程執(zhí)行業(yè)務(wù)。公司可以通過(guò)對(duì)關(guān)鍵控制活動(dòng)的人員進(jìn)行相應(yīng)的能力培訓(xùn)，宣傳內(nèi)部控制責(zé)任意識(shí)的重要性，加強(qiáng)基層工作人員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，提高內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效率。另一方面，康美藥業(yè)應(yīng)當(dāng)細(xì)化內(nèi)部控制制度，明確活動(dòng)流程中的職責(zé)，將相關(guān)責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，確立第一責(zé)任人。針對(duì)會(huì)計(jì)控制、關(guān)聯(lián)方交易、產(chǎn)品代理業(yè)務(wù)等制定具體的控制制度，提高內(nèi)部控制活動(dòng)的可實(shí)施性和可理解性。

4.4 加強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，暢通信息溝通渠道

康美藥業(yè)可以從以下兩方面加強(qiáng)信息溝通。一方面，公司應(yīng)樹(shù)立誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)意識(shí)，加強(qiáng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任，嚴(yán)格按照上市公司相關(guān)規(guī)定，及時(shí)、準(zhǔn)確地對(duì)外披露企業(yè)信息，為相關(guān)利益者提供參考數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)暢通的外部溝通。另一方面，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的信息溝通。通過(guò)對(duì)股權(quán)結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整，給予中小股東話語(yǔ)權(quán)，促進(jìn)公司長(zhǎng)期戰(zhàn)略的合理制定。在公司內(nèi)部上下級(jí)關(guān)系中建立溝通渠道，促進(jìn)公司管理層和基層員工的交流，及時(shí)反饋基層計(jì)劃執(zhí)行情況，方便信息的高效傳遞，保障信息時(shí)效性。

4.5 完善監(jiān)督制度，加強(qiáng)內(nèi)外監(jiān)督力度

康美藥業(yè)要強(qiáng)調(diào)董事會(huì)及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能。一方面，分離董事會(huì)和管理層的重疊任命，形成董事會(huì)和管理層的相互制約，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，加大對(duì)管理層的監(jiān)督力度，確?？刂浦贫仍诠芾韺訉用娌涣饔谛问?，能夠得到有效執(zhí)行。另一方面，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)建設(shè)，制定相關(guān)工作執(zhí)行細(xì)則，監(jiān)督內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，定期或不定期地對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度和執(zhí)行情況做評(píng)價(jià)、提建議。加強(qiáng)對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和能力的培訓(xùn)，建立獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制，分層級(jí)明確審計(jì)責(zé)任，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能。

5 結(jié)語(yǔ)

本文基于COSO內(nèi)部控制五要素框架對(duì)康美藥業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析，發(fā)現(xiàn)康美藥業(yè)集團(tuán)存在控制環(huán)境薄弱、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不完善、控制活動(dòng)失效、信息溝通不暢、控制監(jiān)督不足等問(wèn)題，針對(duì)上述問(wèn)題提出了改進(jìn)建議，以期對(duì)康美藥業(yè)和其他企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制提供參考。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]安春婷.股權(quán)集中對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響——以深華發(fā)A為例[J].管理工程師，2019，24（4）：34-38，73.

[2]李公興.企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)往來(lái)賬款的管理[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2015（3）：147-148.

[3]王國(guó)梅.上市公司內(nèi)部控制存在問(wèn)題及優(yōu)化[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2020（26）：193-194.