陳 羽

（中國(guó)黃金集團(tuán)有限公司，北京 100011）

一、正確把握內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)審間關(guān)系的意義

內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)是在中央企業(yè)內(nèi)控體系的三個(gè)維度，也是三道防線。職能部門(mén)和業(yè)務(wù)單位內(nèi)控構(gòu)成公司內(nèi)控體系的首道防線，風(fēng)控部門(mén)的常態(tài)化管控構(gòu)成了第二道防線，內(nèi)審部門(mén)主動(dòng)性審查通常為最后一道防線。正確把握內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)審之間關(guān)系具有重要意義。一是，有助于加強(qiáng)境內(nèi)境外全級(jí)次企業(yè)的合規(guī)管理，強(qiáng)化固定資產(chǎn)和股權(quán)投資，設(shè)備和物資采購(gòu)、工程項(xiàng)目、含金物料銷售等風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)，多發(fā)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)的管控，構(gòu)建全面、全員、全過(guò)程、全體系的風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制。二是，有助于搭建內(nèi)控?cái)?shù)字化平臺(tái)，強(qiáng)化對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)時(shí)、有效的監(jiān)測(cè)預(yù)警，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)研判及處置能力。三是，有助于健全法人治理結(jié)構(gòu)，完善決策程序和運(yùn)行機(jī)制，推動(dòng)企業(yè)對(duì)外依法經(jīng)營(yíng)，對(duì)內(nèi)依法治理。四是，有助于把審計(jì)與巡視、紀(jì)檢、監(jiān)察等監(jiān)督貫通起來(lái)，強(qiáng)化整改落實(shí)，深化標(biāo)本兼治，既要“當(dāng)下改”又要“長(zhǎng)久立”，把建章立制和解決問(wèn)題結(jié)合起來(lái)、把制度制定和執(zhí)行統(tǒng)一起來(lái)。五是，有助于深入推進(jìn)違規(guī)經(jīng)營(yíng)投資責(zé)任追究體系建設(shè)工作，通過(guò)強(qiáng)化違規(guī)經(jīng)營(yíng)投資責(zé)任追究，約束違規(guī)行為，促進(jìn)各級(jí)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部樹(shù)立“紅線意識(shí)”、規(guī)范履職。

二、中央企業(yè)在處理內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)審之間關(guān)系存在的常見(jiàn)問(wèn)題

1.風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)審、內(nèi)控各自的職責(zé)邊界不明確

國(guó)資委倡議風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控、合規(guī)管理三大體系的融合，實(shí)現(xiàn)協(xié)同管理，并要求中央企業(yè)從內(nèi)控的建設(shè)、管理、運(yùn)營(yíng)、監(jiān)督、追責(zé)等方面明晰責(zé)任。由于國(guó)資委在風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控和合規(guī)管理的相關(guān)文件中對(duì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和職責(zé)內(nèi)容均做要求，中央企業(yè)在推進(jìn)一體化工作時(shí)，存在職責(zé)邊界如何界定的難題。部分中央企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制方面所設(shè)置的人員各自的職責(zé)邊界不明確。

2.中央企業(yè)之間及央企子企業(yè)之間的內(nèi)控體系標(biāo)準(zhǔn)不一

中央企業(yè)所屬單位眾多，業(yè)務(wù)類型多樣，內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)管理資源相對(duì)欠缺，內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)一體化管理存在提升空間。目前，各家央企內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)管理體系各有特色，但中央企業(yè)包括央企子企業(yè)之間的交流溝通不足，內(nèi)控體系工作開(kāi)展的方式方法不一而足，尚未建立統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

3.部分央企內(nèi)控體系建設(shè)時(shí)間早、歷時(shí)長(zhǎng)，存在過(guò)時(shí)現(xiàn)象

據(jù)筆者調(diào)研，大多數(shù)中央企業(yè)內(nèi)部控制不存在重大缺陷，且已按照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系和相關(guān)規(guī)定的要求在所有重大方面保持有效的內(nèi)部控制。但是，部分企業(yè)仍然存在一些重要、一般內(nèi)控缺陷。多數(shù)中央企業(yè)存在內(nèi)控體系建設(shè)時(shí)間早、歷時(shí)長(zhǎng)，存在內(nèi)控制度過(guò)時(shí)的現(xiàn)象，以及近年來(lái)并購(gòu)的企業(yè)在進(jìn)入央企上市子公司管理體系之前，基本上沒(méi)有按照相關(guān)要求開(kāi)展企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)，導(dǎo)致多數(shù)流程中存在不同程度的內(nèi)控管理漏洞。

三、正確處理內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)審之間關(guān)系的對(duì)策建議

1.建立層級(jí)清晰、內(nèi)控有效的組織架構(gòu)

建議中央企業(yè)按照整體設(shè)計(jì)、分級(jí)管理的思路，搭建管理層級(jí)清晰，工作機(jī)制常態(tài)化的內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)，明確黨委會(huì)、董事會(huì)及下設(shè)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、經(jīng)營(yíng)管理層、業(yè)務(wù)部門(mén)在內(nèi)控體系建設(shè)和執(zhí)行中的職責(zé)。中央企業(yè)黨委可充分發(fā)揮對(duì)公司內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)決策、督導(dǎo)把控作用，對(duì)相關(guān)事項(xiàng)根據(jù)議事規(guī)則和職責(zé)權(quán)限進(jìn)行充分討論研究明確意見(jiàn)。董事會(huì)及其下設(shè)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)督導(dǎo)公司建立健全覆蓋各業(yè)務(wù)領(lǐng)域、部門(mén)、崗位、涵蓋各級(jí)子企業(yè)全面有效的內(nèi)控體系，促進(jìn)內(nèi)控機(jī)制不斷完善優(yōu)化。經(jīng)營(yíng)管理層負(fù)責(zé)內(nèi)控體系建設(shè)的具體實(shí)施，落實(shí)內(nèi)控缺陷的整改工作，審批內(nèi)控管理制度并監(jiān)督執(zhí)行情況，提出階段性工作建議，向董事會(huì)匯報(bào)內(nèi)控執(zhí)行情況。各業(yè)務(wù)或職能管理部門(mén)負(fù)責(zé)本業(yè)務(wù)或職能領(lǐng)域的內(nèi)控體系的建設(shè)和運(yùn)行，梳理業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵控制點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提出控制措施，明確崗位職責(zé)和授權(quán)審批權(quán)限，完善管理制度并組織實(shí)施。同時(shí)，可設(shè)立專門(mén)部對(duì)內(nèi)控體系的健全性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，充分識(shí)別內(nèi)控缺陷，推動(dòng)制度流程不斷完善，促使內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和合規(guī)管理的有效融合，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控體系持續(xù)優(yōu)化。

2.全面推進(jìn)三位一體的內(nèi)部控制制度建設(shè)

妥善處理好內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)審的關(guān)系，中央企業(yè)需建立健全三位一體的制度標(biāo)準(zhǔn)。一是按照國(guó)資委要求，制定發(fā)布《全面風(fēng)險(xiǎn)管理辦法》《內(nèi)部控制體系建設(shè)實(shí)施方案》《投資風(fēng)險(xiǎn)管理辦法》《合規(guī)管理辦法》等規(guī)章制度，涵蓋全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系、內(nèi)控體系、合規(guī)體系建立及執(zhí)行的相關(guān)要求。二是根據(jù)公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控評(píng)價(jià)的實(shí)踐活動(dòng)，形成全面、科學(xué)、合理的內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險(xiǎn)分類框架和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，并隨著內(nèi)外部環(huán)境及公司投資經(jīng)營(yíng)情況變化，持續(xù)更新完善相關(guān)指標(biāo)。三是制定合規(guī)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，合規(guī)評(píng)價(jià)指標(biāo)側(cè)重對(duì)下屬單位合規(guī)體系建設(shè)和運(yùn)行保障機(jī)制的評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)定。同時(shí)，延續(xù)“事前規(guī)范制度、事中加強(qiáng)監(jiān)控、事后強(qiáng)化問(wèn)責(zé)”的監(jiān)管思路，融合風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控、合規(guī)與違規(guī)經(jīng)營(yíng)投資責(zé)任追究監(jiān)管要求，推進(jìn)違規(guī)經(jīng)營(yíng)投資責(zé)任追究體系建設(shè)，促進(jìn)內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)管理和合規(guī)管理體系的有效運(yùn)行。中央企業(yè)各權(quán)屬企業(yè)可根據(jù)自身實(shí)際情況，界定組織分工，完善相關(guān)管理制度，明確工作程序及要求，構(gòu)建相對(duì)完善的管理體系。四是按照合規(guī)管理要求，結(jié)合實(shí)際情況，從合規(guī)管理的健全性和遵循性兩個(gè)方面，合規(guī)體系建設(shè)規(guī)劃、組織體系和制度體系、合規(guī)手冊(cè)、合規(guī)審查機(jī)制設(shè)計(jì)、合規(guī)文化宣貫與培訓(xùn)、合規(guī)報(bào)告、合規(guī)日常管理七個(gè)角度，制定合規(guī)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

3.聚焦重點(diǎn)領(lǐng)域，不斷提升管理效能

圍繞重要領(lǐng)域、重大項(xiàng)目和重點(diǎn)環(huán)節(jié)，及時(shí)補(bǔ)充完善制度，明確關(guān)鍵點(diǎn)的控制措施和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)舉措，提升業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制能力。對(duì)重大基建投資項(xiàng)目的生產(chǎn)運(yùn)行情況進(jìn)行專項(xiàng)調(diào)研，選取技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行分析，查找與預(yù)期產(chǎn)生差異原因，及時(shí)提出改進(jìn)建議。例如針對(duì)防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)中關(guān)于預(yù)警中美貿(mào)易摩擦風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)方案，及時(shí)建立實(shí)時(shí)預(yù)警與報(bào)告機(jī)制，定期報(bào)送境外風(fēng)險(xiǎn)排查報(bào)告，通過(guò)有效開(kāi)展海外投資經(jīng)營(yíng)管控，提升中央企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，中央企業(yè)可針對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域和重點(diǎn)企業(yè)開(kāi)展內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)和合規(guī)專項(xiàng)檢查，以評(píng)促建，以評(píng)促管，推動(dòng)相關(guān)企業(yè)精細(xì)化管理水平。

4.搭建央企內(nèi)部控制數(shù)字化、可視化平臺(tái)

從內(nèi)控的角度看，通常一個(gè)企業(yè)的數(shù)字化水平較高，則內(nèi)控可信賴程度較高。數(shù)據(jù)能夠做到準(zhǔn)確高效傳送，才能做到“端到端”整個(gè)流程的數(shù)據(jù)可視、可查，才能充分利用企業(yè)數(shù)據(jù)資源，為企業(yè)管理層科學(xué)決策提供可靠依據(jù)，創(chuàng)造企業(yè)新的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。然而許多中央企業(yè)的數(shù)字化程度還比較低，例如部分中央企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)管控的電子平臺(tái)還屬于空白，建議相關(guān)企業(yè)對(duì)標(biāo)國(guó)電集團(tuán)、中石油等大型央企在內(nèi)的成熟大公司，結(jié)合企業(yè)運(yùn)營(yíng)與管理現(xiàn)狀以及未來(lái)3-5年戰(zhàn)略規(guī)劃，明確數(shù)字化工作規(guī)劃與階段性進(jìn)程，安排專項(xiàng)預(yù)算，建立關(guān)鍵指標(biāo)體系和數(shù)據(jù)分析評(píng)估模型，搭建管理報(bào)表平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)分析功能，為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供決策支持。