汪 麗 唐亞軍

（西藏大學(xué)財經(jīng)學(xué)院 西藏拉薩 850000）

一、引言

在國家實施信息化戰(zhàn)略背景下，西藏信息化建設(shè)也步入歷史新階段，《西藏自治區(qū)數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃（2019-2025年）》明確提出將高新數(shù)字產(chǎn)業(yè)、堅持科技創(chuàng)新引領(lǐng)西藏經(jīng)濟發(fā)展作為新的戰(zhàn)略方向。截止2019年底，西藏“數(shù)字經(jīng)濟”規(guī)模達到170億元，增長22.3%，成為西藏社會經(jīng)濟發(fā)展新動力。實現(xiàn)數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的前提是信息系統(tǒng)和信息技術(shù)的應(yīng)用，而企業(yè)信息化建設(shè)則是其中的重要關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

企業(yè)信息化建設(shè)是國家實施信息化戰(zhàn)略的重要組成部分。自2009 年《財政部關(guān)于全面推進我國會計信息化工作的指導(dǎo)意見》頒布10余年來，企業(yè)會計信息化工作取得巨大進展，其中最主要的是實施企業(yè)資源計劃（Enterprise Resource Planning，以下簡稱ERP）。ERP系統(tǒng)將信息技術(shù)與先進的管理思想結(jié)合起來，實現(xiàn)物流、資金流、人流等企業(yè)信息流整合，促進企業(yè)內(nèi)部門間、層級間的協(xié)作和資源配置，提高決策效率。美國生產(chǎn)與庫存控制學(xué)會（APICS）調(diào)查研究認為ERP 實施使企業(yè)庫存下降30%-50%、延期交貨減少80%、停工待料減少60%、制造成本降低12%。

ERP從產(chǎn)生就受到研究者廣泛關(guān)注，理論上認為ERP 實施能給企業(yè)帶來三方面的改善。第一，ERP實施可以更好的監(jiān)督企業(yè)信息的生產(chǎn)、傳遞和報告過程，幫助企業(yè)重新梳理各項業(yè)務(wù)流程，將各項業(yè)務(wù)活動整合在統(tǒng)一集成的數(shù)據(jù)庫中[1]，消除內(nèi)部信息壁壘。第二，ERP實施建立標準化程序和崗位，明晰崗位職責(zé)和授權(quán)審批機制，增加關(guān)鍵環(huán)節(jié)“觸發(fā)器”控制機制，減少人為干預(yù)，強化內(nèi)控有效性。[2-3]第三，ERP 數(shù)據(jù)的集成性和數(shù)據(jù)可驗證性，增加篡改數(shù)據(jù)的難度，降低對數(shù)據(jù)的操縱，提高財務(wù)會計報告質(zhì)量。但是研究中，ERP實施在促進企業(yè)業(yè)績、提升企業(yè)管理效率、改善企業(yè)信息質(zhì)量方面的結(jié)論卻并不統(tǒng)一，甚至根據(jù)“IT生存率悖論”效應(yīng)的解釋①Kohlir（2003）認為企業(yè)“IT生存率悖論”效應(yīng)是指企業(yè)在IT方面投入了大量人力、物力等資源，但是并沒有顯著提高企業(yè)的生產(chǎn)效率。，ERP 實施成功的企業(yè)并不多。現(xiàn)有研究強調(diào)ERP 實施在技術(shù)創(chuàng)新上對企業(yè)效率帶來的改變，忽視了企業(yè)外部法律、文化等制度環(huán)境的影響。新制度理論認為，在合法性壓力的約束下，企業(yè)決策行為更多的是為了追求企業(yè)的合法性，而非效率。比如，企業(yè)實施的創(chuàng)新策略，隨著區(qū)域內(nèi)選擇創(chuàng)新的企業(yè)數(shù)量增加而增加，此時選擇創(chuàng)新的目的不是追求創(chuàng)新效率而是追求企業(yè)的合法性。[4-5]

隨著國內(nèi)ERP 市場趨于成熟，即使知道ERP成功率低且投資巨大，仍然選擇實施ERP的企業(yè)越來越多，這些企業(yè)實施ERP的目的僅僅是為了利用信息技術(shù)提高生產(chǎn)效率和經(jīng)濟效益嗎？效果又如何呢？為此，采用文本分析、問卷調(diào)查考察西藏上市公司ERP實施情況，綜合定性和定量方法對比分析是否實施ERP、ERP 實施前后存在的差異，深入分析西藏上市公司ERP實施的原因及經(jīng)濟后果，并為切實發(fā)揮ERP 功效提出建議。選擇西藏上市公司作為研究對象的原因包括以下三方面。首先，ERP成功實施受內(nèi)外環(huán)境影響，相對現(xiàn)有研究以處于發(fā)達的企業(yè)內(nèi)外環(huán)境中的樣本關(guān)注經(jīng)濟效率問題，西藏上市公司在公司治理、內(nèi)控環(huán)境、外部金融和法律環(huán)境等方面處于較弱的情況下，ERP實施的動機可能更多的是追求組織合法性，為研究ERP實施影響因素提供更獨特的考察樣本。其次，提供了一個獨特的制度環(huán)境了解實施ERP 的動機及其經(jīng)濟后果。政府和行政干預(yù)導(dǎo)致公司決策的非理性，相對民營企業(yè)的市場決策，以西藏企業(yè)為樣本更能深入解析基于不同目的實施ERP 及經(jīng)濟后果。第三，區(qū)別于發(fā)達地區(qū)和國家的樣本，考察西藏企業(yè)實施ERP 將進一步豐富有關(guān)外部環(huán)境等宏觀因素影響微觀企業(yè)行為領(lǐng)域的研究。

二、ERP實施研究綜述

有關(guān)ERP 實施的研究主要集中在經(jīng)濟后果和影響因素兩個方面。在經(jīng)濟后果方面，包括ERP實施對企業(yè)業(yè)績和信息披露質(zhì)量的影響。首先，國外研究結(jié)論相對一致，認為ERP 實施在提升企業(yè)業(yè)績、ROA 等多個財務(wù)指標上優(yōu)于未實施ERP 的企業(yè)[6-7]、成本占收入比顯著下降，員工的收入貢獻率提高[8]。國內(nèi)研究則不同，有研究認為ERP 能提升企業(yè)業(yè)績，[9-10]也有研究認為ERP 實施之后企業(yè)業(yè)績并沒有顯著提升，運用不當反而損害企業(yè)價值。[11-12]其次，在企業(yè)信息披露質(zhì)量方面，ERP實施可以固化流程、整合信息，將內(nèi)控要求內(nèi)嵌到信息系統(tǒng)中而降低管理層的代理成本[13]、提高企業(yè)管理效率[14]、降低成本粘性[15]、提高對外信息披露質(zhì)量[16-18]。然而，有學(xué)者認為ERP 給管理層更多接觸會計信息的機會，提供了更多進行信息操縱的自利機會，因此會降低企業(yè)信息披露質(zhì)量[19-20]。

在影響因素方面，主要包括ERP 軟件設(shè)計、與企業(yè)的適配性和組織保障三方面的因素[21]。在設(shè)計方面，由于ERP 設(shè)計含有最佳業(yè)務(wù)流程的假設(shè)，但這些基礎(chǔ)假設(shè)反映的是西方國家的文化價值觀念，而在其他地方實施出現(xiàn)ERP“水土不服”，[22]此外還包括供應(yīng)商的選擇、ERP模塊的選擇。在與企業(yè)的適配性研究方面，包括企業(yè)規(guī)模、行業(yè)和所處地區(qū)[23-24]；在組織保障方面受到實施動機、管理層態(tài)度[25-26]、企業(yè)內(nèi)系統(tǒng)運行環(huán)境（如數(shù)據(jù)質(zhì)量、持續(xù)使用、系統(tǒng)質(zhì)量、維護和支持等）等因素的影響[27]。

從上綜述可以看出，現(xiàn)有ERP實施的研究多認為企業(yè)是出于管理的需要而實施ERP，其目的在于以信息技術(shù)提升管理效率，因此對ERP實施效果的評價也以企業(yè)業(yè)績?yōu)橐罁?jù)。但是Selznick（1994）則認為，企業(yè)并不是簡單的效率機器，受到外在環(huán)境的影響，在制度壓力影響下，甚至追求企業(yè)合法性超過了對技術(shù)本身價值的需要[28]。西藏地廣人稀，加強企業(yè)信息化建設(shè)在優(yōu)化資源配置、減少由于民族多元化下的“人治”，強化“法治”以提高內(nèi)控效率具有較強的現(xiàn)實意義，但同時受到外部環(huán)境影響也有追求組織合法性的需求。因此，有必要研究西藏上市公司ERP實施的動機是什么？

三、西藏上市公司ERP實施情況

（一）數(shù)據(jù)收集

本文以西藏上市公司為例，通過公司網(wǎng)站、年報以及各搜索引擎盡可能全面地查詢上市公司實施ERP的情況。具體步驟如下：（1）通過收集2005年到2019 年上市公司年報，并用企業(yè)資源計劃、ERP、SAP、Oracle、甲骨文、用友、金蝶、浪潮等包括ERP主要供應(yīng)商的關(guān)鍵詞進行搜索，篩選出上市公司披露ERP 的數(shù)據(jù)；（2）通過閱讀第一步篩選出的公司年報，收索年報位置并確定實施的準確時間，再通過與公司官網(wǎng)信息進行對比以確定信息的準確性；（3）確定ERP 實施的年限，并通過CSMAR 數(shù)據(jù)庫收集該年份前后3年的財務(wù)數(shù)據(jù)。

（二）西藏上市公司實施ERP情況

1.實施ERP總體情況

截止2019 年底西藏共有上市公司18 家（見表1），從2005 年西藏明珠（現(xiàn)為梅花生物）開始實施ERP 以來，全區(qū)實施ERP 的公司總共8 家，實施ERP 公司占比為44.44%，比全國上市公司公開披露實施ERP的比例73.82%相比低29.38%。

表1 西藏上市公司及ERP實施情況

由于西藏的客觀情況，與全國平均水平相比也不能描述西藏上市公司ERP 實施的情況。表2 描述西部12 省市上市公司ERP 實施情況，可見西部12 省市上市公司中，實施ERP 的企業(yè)平均占比36.61%，相比西藏低7.83%。但實施的比例低于貴州、陜西、云南、四川、甘肅五省，說明西藏上市公司有進一步推進企業(yè)信息化建設(shè)的必要。

表2 西部12省市上市公司ERP實施情況

2.ERP軟件的選擇

ERP是一套標準化的軟件包，目前市面上主要的ERP 系統(tǒng)包括SAP、甲骨文/Oracle、用友、金蝶、浪潮等，通過對年報文本分析，進一步統(tǒng)計西藏上市公司采用的軟件型號（見表1），除4 家上市公司披露ERP信息外，其余上市公司均沒有公開披露選用的ERP型號。對比西部12省市（見表3），SAP系統(tǒng)和金蝶ERP系統(tǒng)是采用最多的，采用德國SAP的占比達81.21%，采用中國金蝶ERP 的有84.12%。可以看出，上市公司ERP實施所選擇的軟件多種多樣，且都是外購而非自行開發(fā)。由于國外軟件本土化程度不夠，國產(chǎn)軟件大多是從財務(wù)軟件發(fā)展而來，不同ERP 軟件在財務(wù)、采購、銷售、庫存等模塊上各具優(yōu)勢，上市公司選擇軟件最初可能都是基于某一特殊模塊的需求而選擇的（比如最初為提升財務(wù)部門效率而選擇用友，進而選擇用友ERP 系統(tǒng)）。據(jù)調(diào)查，選擇最多的模塊為存貨管理、采購管理和財務(wù)管理相關(guān)模塊，企業(yè)ERP就在這三個模塊上逐步完善建立。

表3 西部12省市各種軟件的使用情況

（三）實施ERP動機分析

同時采用文本分析和問卷調(diào)查方法對西藏上市公司ERP實施動機和效果評價進行分析。首先，從文本分析收集的資料看，在ERP實施的第一年年報中披露了實施ERP 的動機。比如，西藏珠峰在2007年的年報中披露“為了便于財務(wù)管理，公司啟用了用友ERP 操作系統(tǒng)，服務(wù)器設(shè)在公司總部，實現(xiàn)了對子公司財務(wù)進行統(tǒng)一管理，貨物方面不存在失控風(fēng)險”。奇正藥業(yè)在2009年年報中提及“奇正藏藥上市面臨龐大且復(fù)雜的管理體系，對ERP系統(tǒng)的挑戰(zhàn)不言而喻。對此，奇正藏藥進行了深入而細致的考察，從功能全面性、產(chǎn)品靈活性、性價比等方面綜合考慮，最終選定了賽捷軟件的Sage ERP X3系統(tǒng)”。西藏藥業(yè)2010年年報中披露“為促進銷售管理現(xiàn)代化，成功實施ERP 銷售資源管理系統(tǒng)，加強成本控制……”?？梢钥闯觯綞RP 實施目的多元化，有公司為提高管控效率，提升競爭力直接上馬ERP系統(tǒng)，更多的公司只是希望提升某個職能部門效率，在使用小型軟件基礎(chǔ)之上逐漸升級、拓展到功能更強大的ERP系統(tǒng)。

其次，通過公司官網(wǎng)向西藏上市公司進行問卷調(diào)查對ERP實施的動因，以彌補文本分析資料的不足。根據(jù)已經(jīng)實施ERP 公司的官網(wǎng)查詢高管并向其郵箱投遞問卷，共發(fā)放問卷20份，回收14 份，其中有效問卷13份。問卷的各題項按照Linkt 7分賦值，從1分到7分，企業(yè)ERP實施原因與題項中描述的內(nèi)容就越相符?！跋Ｍㄟ^實施ERP 提升信息的收集和傳遞速度”平均得分為5.3 分、“應(yīng)付上級和主管部門的檢查”平均得分5.1 分、“自治區(qū)其他公司開始執(zhí)行信息系統(tǒng)”平均得分4.7 分、“希望提升企業(yè)財務(wù)和非財務(wù)績效”平均得分4.3 分、“宣傳ERP 能提高企業(yè)形象”平均得分3.7 分。調(diào)查結(jié)果與劉麗文和黃燃東（2002）[29]、孫健等（2017）[30]的結(jié)果存在差異，西藏上市公司實施ERP的原因中較多的并不是直接基于企業(yè)利益的考慮。

組織研究領(lǐng)域新制度主義學(xué)派強調(diào)合法性機制在組織內(nèi)部以及組織與制度環(huán)境互動中的重要作用。強調(diào)組織如果想要在它們的社會環(huán)境中生存并發(fā)展起來，除獲取物資、技術(shù)和信息等資源以外，還需要得到社會的認可、接受和信任，即是企業(yè)合法性。Schman（1975）認為企業(yè)合法性是指一個企業(yè)的行為符合某一區(qū)域的標準體系、價值體系和信仰體系。Scott（1995）指出企業(yè)合法性由管制、規(guī)范和文化認知三方面構(gòu)成，管制合法性是指政府等制定的規(guī)則、標準等形成的約束；規(guī)范合法性是指社會規(guī)范、價值觀等形成的約束；文化認知合法性則指廣泛被社會持有的信仰和認為理所當然的理念等形成的約束。[31]如果企業(yè)的行為有悖于這些約束就會出現(xiàn)“合法性危機”，不利于企業(yè)的發(fā)展。[32]但是合法性不同于商品生產(chǎn)進行的投入，而是以某種方式向外界展示。[33]在這種機制的驅(qū)動下，即使擁有不同特征的企業(yè)可能選擇相同的制度或決策行為，也就是說“做別人做的”而表現(xiàn)出“合群”。

除幾家披露實施ERP 目的的公司以外，西藏更多的上市公司未披露實施的動機，文本分析樣本不足。采用問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，西藏上市公司選擇實施ERP 的原因不僅僅是為了追求管理效率，還表現(xiàn)為追求組織合法性。一方面為加快信息化建設(shè)，西藏政府出臺一系列政策推動企業(yè)信息化投資，經(jīng)信廳、國資委等職能部門通過樹立示范企業(yè)，獎勵應(yīng)用ERP 的企業(yè)進行宣傳。當企業(yè)感到來自政府、職能部門等給企業(yè)施加的潛在壓力，在此壓力下企業(yè)通過實施ERP 來獲取政府宣傳介紹機會、申請財政補貼的條件以及與其他企業(yè)的合作機會，進而促進企業(yè)的績效提升①這里的績效相對難以測度，有別于利潤等可直接計算的業(yè)績，是在追求合法性過程中，可能獲得的補貼、可能增加的合作機會等潛在的業(yè)績，即合法性收益。。另一方面，西藏上市公司90%以上集中在拉薩，當一個企業(yè)感受到接觸到的企業(yè)都實施了ERP 時，ERP 的正面外部性就直接建立起來。如果自己企業(yè)不實施ERP 就會感到“另類”和不被認可的壓力，來自認知性的約束也使得企業(yè)實施ERP。因此，在西藏上市公司中有較高的ERP 實施比例的意愿可能正是在管制性、文化認知性約束所形成的制度環(huán)境下，把實施ERP 當做追求合法性的途徑之一，使運行于同一區(qū)域內(nèi)的企業(yè)擁有相似行為。

（四）ERP實施效果評價

通過問卷調(diào)查對ERP實施效果的主觀評價，各題項按照Linkt 7 分賦值，填答者對題項內(nèi)描述的情況越認同分數(shù)越高（見表4）?？傮w而言，各題項主觀評價得分均值較低，與預(yù)期效果存在較大的差距，個人、業(yè)務(wù)部門和企業(yè)對公司ERP 實施經(jīng)濟后果存在不同的看法。從表4 可以看出對ERP 實施的效果認可度不高、在做事效率上改善不明顯，企業(yè)業(yè)績改善不理想。

表4 ERP實施效果主觀評價

四、ERP實施經(jīng)濟后果分析

前文采用問卷調(diào)查了ERP實施的效果，但受到被調(diào)查者主觀認知的影響而存在偏差，本部分利用CSMAR 數(shù)據(jù)庫匹配上市公司財務(wù)數(shù)據(jù)，利用單變量分析方法對比公司是否實施ERP、實施ERP前后在財務(wù)狀況、經(jīng)營績效、盈余質(zhì)量和成本結(jié)構(gòu)四方面的差異，客觀分析ERP實施的經(jīng)濟后果。

（一）是否實施ERP單變量分析

1.財務(wù)狀況單變量分析

參照孫健等（2017）[34]、王立彥等（2007）[35]的研究，選擇資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)負債率、凈利潤、凈資產(chǎn)收益率、凈經(jīng)營活動現(xiàn)金流波動②根據(jù)Franco et al.（2018）的計算方法，用公司3年的經(jīng)營現(xiàn)金流量與總資產(chǎn)比值的平均數(shù)計算現(xiàn)金流波動，衡量公司創(chuàng)現(xiàn)能力。五個指標分析企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營績效的變化，各指標的計算見表5。

表5 變量計算及說明

我們計算已實施ERP 和未實施ERP 兩組上市公司樣本期間各指標的均值，并進行單變量T 檢驗，計算結(jié)果見表6。

表6第（1）列列示兩組樣本在資產(chǎn)規(guī)模上的比較，兩組樣本間不存在顯著差異；第（2）列到第（5）列列示在資產(chǎn)負債率、凈利潤、凈資產(chǎn)收益率和凈經(jīng)營活動現(xiàn)金流波動4個指標上的差異，樣本間存在顯著差異。具體的講，相比未實施ERP的上市公司，已實施ERP 的上市公司資產(chǎn)負債率低9.27%、凈利潤高近1億元、凈資產(chǎn)收益率高7.46%，說明實施ERP的公司在資源使用效率上更強，在獲利能力上更強；凈經(jīng)營活動現(xiàn)金流波動高0.3%，表明實施ERP的公司有更強的財務(wù)風(fēng)險控制能力。

表6 是否實施ERP的上市公司對比

2.盈余質(zhì)量單變量分析

ERP實施能增加高管訪問更全面的會計信息，同時也為高管提供了更多干預(yù)信息生產(chǎn)的機會[36]，甚至出于自利動機不激活“觸發(fā)器”功能導(dǎo)致ERP各種內(nèi)控功能形同虛設(shè)[37]。因此，企業(yè)財務(wù)狀況的改善也有可能是管理層盈余操縱的結(jié)果，因此本部分通過組間檢驗會計信息質(zhì)量是否存在差異，判斷實施ERP 的公司業(yè)績的變化是否是由于盈余操縱所帶來的。選擇操控性應(yīng)計來反映公司盈余質(zhì)量，指標值越小表明公司進行盈余操縱程度越小，則代表公司盈余質(zhì)量越好，指標及說明見表7。

表7 財務(wù)信息質(zhì)量指標及說明

表6第（6）列列示了是否實施ERP的兩組樣本公司盈余質(zhì)量指標均值，以及單變量T檢驗結(jié)果，t值為1.6626，在10%水平上存在顯著差異。相比未實施ERP 的公司，實施ERP 的公司操控性應(yīng)計低0.0126，說明公司實施ERP 之后內(nèi)控水平提高，高管盈余操縱程度降低，也能側(cè)面說明公司業(yè)績的改善不是盈余操作的結(jié)果。

3.成本結(jié)構(gòu)單變量分析

ERP實施可以更好地監(jiān)督企業(yè)信息的生產(chǎn)、流轉(zhuǎn)和報告過程，通過流程再造將各項業(yè)務(wù)活動集成在數(shù)據(jù)庫中，有助于消除內(nèi)部信息的傳遞壁壘，企業(yè)生產(chǎn)效率得到提高，就能觀察到成本結(jié)構(gòu)的改善。選擇營業(yè)成本、管理費用、銷售費用和財務(wù)費用來關(guān)注ERP實施在成本費用上發(fā)生的變化。

從表8可以看出，是否實施ERP的兩組樣本在營業(yè)成本、銷售費用和財務(wù)費用三個指標上存在顯著差異。相對未實施ERP 公司，實施ERP 的公司營業(yè)成本低4570 萬元、財務(wù)費用低989.7 萬元、銷售費用約高3 億元；在管理費用上，兩組樣本并不存在顯著差異。實施ERP 的公司銷售費用更高的原因可能在于隨著公司業(yè)務(wù)的提高，銷售費用相對沒有實施ERP之前發(fā)生了巨大變化?？傮w上，與未實施ERP 的上市公司相比，實施ERP 的公司成本結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，生產(chǎn)效率、資金使用效率得到提高。

表8 是否實施ERP上市公司盈余質(zhì)量對比分析

（二）ERP實施前后經(jīng)濟后果對比分析

相對未實施ERP 的公司，實施ERP 的公司在財務(wù)狀況和經(jīng)營績效方面存在差異，但是這種差異受到企業(yè)所處行業(yè)、成立時間和企業(yè)內(nèi)部特征等因素的影響，不能確定這種差異是否是由于ERP實施帶來的。因此本部分剔除未實施ERP的樣本公司，只關(guān)注ERP 實施的企業(yè)在實施前后在財務(wù)指標上是否存在顯著性差異。具體步驟如下，從實施了ERP 的公司中，確定實施ERP 的年份，并選擇實施ERP 前一年到實施后第三年的財務(wù)數(shù)據(jù)進行比較分析①靈康藥業(yè)等新上市公司實施后的財務(wù)數(shù)據(jù)不足3年，計算各指標值時不予考慮。?？紤]數(shù)據(jù)的完整性，計算存貨周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率、營業(yè)成本率、期間費用占比四個指標，同時為了避免不同行業(yè)之間的差異，各指標值經(jīng)行業(yè)均值調(diào)整，各指標及計算結(jié)果見表9。

表9 經(jīng)行業(yè)均值調(diào)整的實施ERP前后對比分析

從表9 可以看出，ERP 實施t+0、t+1、t+2 期，除期間費用占比以外，其他指標均值差異不顯著，實施ERP后并沒有明顯改善經(jīng)營效率；在t+3期存貨周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率才顯著變化，相比實施ERP前在存貨管控能力、獲利能力上均顯著提高；期間費用占比在實施ERP 的頭兩年沒有下降反而顯著大幅上升；盈余質(zhì)量在實施后的三個年度里均沒有顯著變化，但是在逐漸好轉(zhuǎn)。

從數(shù)據(jù)可以看出，ERP實施對企業(yè)產(chǎn)生顯著影響，但不能籠統(tǒng)的認為其帶來了企業(yè)經(jīng)營績效的改善。從實施前后看，實施ERP的當年以及之后的1到2年時間里績效都沒有顯著改善，在實施之后的第三年才部分的體現(xiàn)出好轉(zhuǎn)。原因在于樣本公司實施ERP的時間基本都處于引入階段，還沒有完全的發(fā)揮ERP 的作用，企業(yè)流程與系統(tǒng)的兼容性、實施ERP的水平都有待提高。因此，ERP實施短期效果不明顯，長時間則能提高企業(yè)經(jīng)營效率。

五、結(jié)論與建議

（一）ERP實施不可忽略追求合法性的重要性

基于對西藏上市公司ERP實施的調(diào)查，雖然實施ERP 的企業(yè)相對未實施ERP 的企業(yè)具有較好的經(jīng)濟效益，可實施ERP企業(yè)前后的績效差異并不顯著。研究結(jié)論認為ERP 實施的驅(qū)動因素并不僅僅是經(jīng)濟和效率因素，還需要注重包括來自政策的壓力，來自跟企業(yè)有關(guān)聯(lián)的行業(yè)壓力等制度因素，突破了現(xiàn)有文獻單一視角研究的局限。研究資料中，企業(yè)披露的信息認為ERP 實施運行成功也提升了管理能力，但是單變量分析和問卷結(jié)果則表明ERP實施效果并不理想。ERP實施需要巨額投入，但是對企業(yè)的幫助確見效甚微，企業(yè)仍然選擇實施ERP的目的就只能證明是期望獲得合法性收益而非追求技術(shù)創(chuàng)新效率。

西藏特殊環(huán)境形成了特定的制度要素，區(qū)內(nèi)的企業(yè)想要被理解和接受，獲得社會的認可，才能取得所需要的關(guān)鍵資源，而企業(yè)合法性扮演了重要的角色。企業(yè)在實施ERP時，可能已經(jīng)認識到合法性的重要性超過了管理、技術(shù)和成本方面的期望，這也是目前從表面上看很多企業(yè)實施ERP，但是在企業(yè)內(nèi)部并沒有獲得預(yù)期效果的原因。即使再高的投入也不妨礙企業(yè)選擇上馬ERP項目。因此，企業(yè)ERP實施不只是追求經(jīng)濟績效的結(jié)果，同時也是將制度因素合理內(nèi)化的反映。

（二）西藏上市公司ERP實施建議

1.ERP實施突出問題表現(xiàn)

問卷調(diào)查結(jié)果說明西藏上市公司ERP 實施中存在企業(yè)和ERP 系統(tǒng)兩個方面的缺陷。在企業(yè)層面表現(xiàn)為：（1）公司管理層、員工對ERP系統(tǒng)認識不統(tǒng)一。ERP 實施基本都是從公司高層自上而下的推行，在高層、中層和基層中分別表現(xiàn)出“支持、試試、抵觸”的情緒。尤其是受到傳統(tǒng)文化的影響普遍習(xí)慣了人治、關(guān)系治理的氛圍，各個部門之間建立了較為穩(wěn)定的小群體，與ERP 的標準系統(tǒng)、連續(xù)流程不相符而持“試試看”的心態(tài)，參與度不高。（2）缺乏ERP 實施人才。大部分認為ERP 系統(tǒng)只是計算機軟件的一種應(yīng)用，培訓(xùn)一定的軟件應(yīng)用人員就足以實施ERP。當認識到ERP 系統(tǒng)的運用需要綜合管理知識和計算機知識的專門人才時，企業(yè)又難以制定相應(yīng)的人才激勵措施和制度，同時由于西藏地處高海拔地區(qū)，難以吸引專門人才維護ERP 系統(tǒng)，更難聘用到“懂管理、懂計算機、適應(yīng)西藏環(huán)境”的復(fù)合人才。人才的缺乏還表現(xiàn)在巨大的培訓(xùn)成本削弱企業(yè)人才培養(yǎng)，企業(yè)花費巨大成本培養(yǎng)人才后，由于工資低導(dǎo)致人員流失較大，無形中增加了企業(yè)實施ERP的人工成本。

在ERP 系統(tǒng)方面，（1）整體實施難度較大。實施ERP是一個龐大的系統(tǒng)工程，雖然各公司在實施初期進行了短期培訓(xùn)，但是由于員工計算機基礎(chǔ)較弱，員工很難在供應(yīng)商的短期培訓(xùn)中掌握各項技能。西藏又與軟件供應(yīng)商相隔較遠，雙方溝通、維護成本高，系統(tǒng)使用中經(jīng)常出現(xiàn)問題而得到不及時解決、有員工放棄使用新系統(tǒng)返回手工操作的情況。（2）難以實現(xiàn)ERP 的信息集成。西藏上市公司在執(zhí)行ERP初期，根據(jù)企業(yè)需要上馬系統(tǒng)中某部分功能模塊，但是隨著企業(yè)發(fā)展，對企業(yè)管理效率提出了更高的要求，需要不同區(qū)域、不同部門的協(xié)同工作，需要更多的ERP 功能模塊，最終實現(xiàn)業(yè)財融合。由于初期缺少系統(tǒng)規(guī)劃，導(dǎo)致現(xiàn)階段的數(shù)據(jù)冗余、數(shù)據(jù)不相聯(lián)，業(yè)務(wù)難以協(xié)調(diào)、資源難以有效配置，甚至認為系統(tǒng)是多余的，大大降低了ERP功效。

2.提高ERP實施效果的建議

（1）針對性培訓(xùn)，統(tǒng)一全員認知

從公司內(nèi)外環(huán)境建立對實施ERP 統(tǒng)一的理解過程，開展持續(xù)的文化和ERP理念培訓(xùn)促進全員認知和行為的統(tǒng)一。西藏是多民族集聚區(qū)域，同一公司中表現(xiàn)為民族多元化特征，企業(yè)高管需要針對組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化等影響企業(yè)管理方面的內(nèi)容進行培訓(xùn)，使各員工和諧的融入企業(yè)文化中，降低ERP實施中的文化鴻溝。針對不同文化背景、不同文化層次、不同職務(wù)的員工制定針對性的培訓(xùn)目標、培訓(xùn)內(nèi)容，并進行定期檢查和總結(jié)，使他們了解ERP系統(tǒng)原理，進而熟練操作ERP系統(tǒng)。西藏地處邊疆高原，難以引進人才，基本實施自行孵化的人才戰(zhàn)略。為順利實施ERP 系統(tǒng)，企業(yè)需要長期、高頻率的針對性培訓(xùn)，不需要員工知曉全部ERP 系統(tǒng)，可以采取分階段、分內(nèi)容、分層次的培訓(xùn)。

（2）戰(zhàn)略統(tǒng)籌，提前規(guī)劃，擇適當軟件實施

西藏上市公司引入ERP 大多時候是作為企業(yè)中某塊操作業(yè)務(wù)被引入的，在實施初期，應(yīng)當明確ERP 實施是企業(yè)重大戰(zhàn)略投資之一，配套的軟件、硬件投資巨大，在使用過程中還將伴隨高昂的管理費用、培訓(xùn)費用等，這些費用甚至超過軟件本身價格。ERP 系統(tǒng)上線后，大部分供應(yīng)商離開西藏，導(dǎo)致后期溝通和維護成本高且存在拖延現(xiàn)象。采取分模塊實施的方法，一方面降低初期巨額的投入成本，同時在短期內(nèi)起到明顯的效果而逐步推行，減少企業(yè)內(nèi)部摩擦；另一方面，單一模塊的使用中可以相對靈活地更換供應(yīng)商，降低供應(yīng)商的依賴性，做好在每個模塊使用中的經(jīng)驗總結(jié)，為全面實施ERP打下堅實基礎(chǔ)。