楊 悅

（國網(wǎng)冀北電力有限公司，北京 100054）

綜合計(jì)劃執(zhí)行情況審計(jì)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督檢查的重點(diǎn)內(nèi)容。本文以A電網(wǎng)公司為例，基于SQL語言建立數(shù)字化審計(jì)模型，充分發(fā)揮數(shù)字化全量審計(jì)優(yōu)勢，并在A電網(wǎng)公司任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中實(shí)踐運(yùn)用，對被審計(jì)單位生產(chǎn)技改、大修綜合計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行全面的分析。評價(jià)被審計(jì)單位綜合計(jì)劃執(zhí)行管理情況，為A公司經(jīng)營管理提出合理化建議，以提升企業(yè)治理水平，保障A公司穩(wěn)健地運(yùn)營。

一、審前準(zhǔn)備工作

1.制定審計(jì)實(shí)施方案

審計(jì)組積極實(shí)踐集中分析、分散核查的數(shù)字化審計(jì)模式，充分利用數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)、各業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)，以及分析電子數(shù)據(jù)、獲取電子文件資料等方式開展工作。通過認(rèn)真細(xì)致的審前調(diào)查，發(fā)現(xiàn)A電網(wǎng)公司生產(chǎn)技改、生產(chǎn)大修綜合計(jì)劃投資資金量大，且調(diào)整較大。對此，審計(jì)人員制定了“346”審計(jì)方案，即分別運(yùn)用電網(wǎng)企業(yè)三個(gè)內(nèi)部系統(tǒng)（規(guī)劃計(jì)劃系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管控系統(tǒng)），從綜合計(jì)劃和預(yù)算管理、采購和物資管理、實(shí)施過程管理和財(cái)務(wù)決算管理等四個(gè)方面開展現(xiàn)場審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注電網(wǎng)一次（變電、輸電、配電）和二次系統(tǒng)（繼電保護(hù)、自動(dòng)化、通信）等六個(gè)方面技改大修執(zhí)行情況。

2.關(guān)鍵字段數(shù)據(jù)清理

通過在規(guī)劃計(jì)劃系統(tǒng)中采集項(xiàng)目編碼、項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目所屬單位、計(jì)劃總投資、項(xiàng)目開始時(shí)間、項(xiàng)目結(jié)束時(shí)間，作為技改大修綜合計(jì)劃信息表，即下文建立審計(jì)模型中所指的表a。

在ERP財(cái)務(wù)模塊中采集會(huì)計(jì)年度、項(xiàng)目編碼、項(xiàng)目名稱、財(cái)務(wù)憑證編號、支付金額，作為技改大修成本表，即下文建立審計(jì)模型中所指的表b。

以上兩張表的信息通過相應(yīng)系統(tǒng)導(dǎo)出后，首先以Excel格式保存，然后進(jìn)行數(shù)據(jù)清理，刪除重復(fù)性數(shù)據(jù)，同時(shí)確保對應(yīng)數(shù)據(jù)格式一致，最后將技改大修綜合計(jì)劃信息表和技改大修成本表導(dǎo)入SQL數(shù)據(jù)庫。

二、建立審計(jì)模型

1.調(diào)增項(xiàng)目未報(bào)送審批

是否存在綜合計(jì)劃外項(xiàng)目一直以來是審計(jì)重點(diǎn)，有的項(xiàng)目未進(jìn)行綜合計(jì)劃立項(xiàng)就開展實(shí)際技改大修，存在預(yù)算執(zhí)行不規(guī)范等問題。建立查詢所有未納入規(guī)劃計(jì)劃系統(tǒng)，同時(shí)項(xiàng)目又實(shí)際執(zhí)行的審計(jì)模型。將表b中的項(xiàng)目編碼信息通過vlookup函數(shù)與表a中的C列進(jìn)行對比查詢，如VLOOKUP（A1，總表!C：C，1，F(xiàn)ALSE）。

表b 技改大修成本表

表a 技改大修綜合計(jì)劃信息表

2.工期管控不到位

技改大修項(xiàng)目進(jìn)度管控不到位，項(xiàng)目未如期推進(jìn)，實(shí)際未完工但報(bào)送資料完工。考慮技改物資支付轉(zhuǎn)賬延遲6個(gè)月，建立查詢未及時(shí)完成技改大修工程的審計(jì)模型如下：

SELECT a.項(xiàng)目名稱，a.項(xiàng)目編碼，a.項(xiàng)目開始時(shí)間，a.項(xiàng)目結(jié)束時(shí)間，b.過賬日期FROM A公司查技改完成時(shí)間 a，技改物資支付時(shí)間 b WHERE a.項(xiàng)目編碼=b.項(xiàng)目編碼 AND DATE_ADD（a.項(xiàng)目結(jié)束時(shí)間，INTERVAL 180 DAY）＜b.過賬日期

3.投資管控不到位

技改大修項(xiàng)目資金管控不到位，實(shí)際發(fā)生成本大于或遠(yuǎn)低于綜合計(jì)劃，也未調(diào)整綜合計(jì)劃等情況一直都是綜合計(jì)劃管理存在的普遍問題。建立查詢技改項(xiàng)目成本實(shí)際成本列支超綜合計(jì)劃的審計(jì)模型如下：

SELECT b.項(xiàng)目編碼，a.項(xiàng)目名稱，a.計(jì)劃總投資，b.總成本，b.總成本-a.計(jì)劃總投資 as 超計(jì)劃金額FROM（SELECT 項(xiàng)目編碼，SUM（支付金額）as 總成本FROM A公司技改成本GROUP BY 項(xiàng)目編碼）bLEFT JOIN 技改綜合計(jì)劃 aON a.項(xiàng)目編碼=b.項(xiàng)目編碼WHERE a.計(jì)劃總投資＜b.總成本

建立查詢技改項(xiàng)目投資完成率未達(dá)到綜合計(jì)劃85%的審計(jì)模型如下：

SELECT b.項(xiàng)目編碼，a.項(xiàng)目名稱，a.計(jì)劃總投資，b.總成本，b.總成本a.計(jì)劃總投資 as 超計(jì)劃金額FROM（SELECT 項(xiàng)目編碼，SUM（支付金額）as 總成本FROM A公司技改成本GROUP BY 項(xiàng)目編碼）bLEFT JOIN 技改綜合計(jì)劃 aON a.項(xiàng)目編碼=b.項(xiàng)目編碼WHERE b.總實(shí)際支付金額＜0.85*a.計(jì)劃總投資

三、審計(jì)成果

通過應(yīng)用以上審計(jì)模型篩選出審計(jì)疑點(diǎn)，再與被審計(jì)單位溝通，提出相應(yīng)紙質(zhì)檔案審計(jì)需求。經(jīng)對比分析、反復(fù)核查發(fā)現(xiàn)2015至2019年A電網(wǎng)公司在綜合計(jì)劃管控方面存在如下問題：

1.調(diào)增綜合計(jì)劃未見上級單位審批

2015至2019年，A公司共計(jì)有1033個(gè)技改項(xiàng)目和25個(gè)大修項(xiàng)目未經(jīng)規(guī)劃計(jì)劃管理系統(tǒng)下達(dá)，實(shí)際發(fā)生成本分別涉及金額5.92億元和802.88萬元，未見上級單位發(fā)文審批。

2.技改大修綜合計(jì)劃執(zhí)行管控不到位

2015至2019年期間，A公司安排有3357個(gè)技改項(xiàng)目和2853個(gè)大修項(xiàng)目。其中，有232個(gè)技改項(xiàng)目和39個(gè)大修目，因采用歷年工程項(xiàng)目結(jié)余物資，實(shí)際列支費(fèi)用金額分別共計(jì)為2.90億元和2748.39萬元，超綜合計(jì)劃金額分別為8174.44萬元和681.80萬元；有164個(gè)技改項(xiàng)目投資計(jì)劃完成率不足85%，綜合計(jì)劃超實(shí)際成本金額共涉及4309.47萬元。

3.工程物資成本管理存在明暗兩套賬

經(jīng)查ERP財(cái)務(wù)模塊和財(cái)務(wù)管控系統(tǒng)，發(fā)現(xiàn)“z系列”模塊中技改大修項(xiàng)目支付給供應(yīng)商的總賬款與綜合計(jì)劃下達(dá)預(yù)算金額保持一致，但核查“c系列”模塊和財(cái)務(wù)管控系統(tǒng)中，相應(yīng)的技改大修項(xiàng)目實(shí)際列支成本費(fèi)用或超過綜合計(jì)劃、或低于綜合計(jì)劃，即關(guān)于技改大修中的物資成本有兩個(gè)統(tǒng)計(jì)口徑。

4.工程結(jié)余物資處置存在管理漏洞

A公司采用三種方式消納庫存結(jié)余物資。一是將部分閑置物資申報(bào)上級單位開展跨省調(diào)撥；二是在A公司技改大修項(xiàng)目中消納庫存結(jié)余物資；三是A公司所屬分公司售賣庫存結(jié)余物資。如A公司所屬B分公司通過與回收商簽訂合同拍賣廢舊物資，B分公司將庫存物資經(jīng)第三方評估鑒定后售賣給集體企業(yè)。B分公司2018～2019年報(bào)廢物資臺(tái)賬資產(chǎn)原值、資產(chǎn)凈值、資產(chǎn)凈殘值、資產(chǎn)數(shù)量等相關(guān)數(shù)據(jù)均是0；A公司退出的工程物資未見相關(guān)臺(tái)賬。

四、原因分析

1.精益投資物資結(jié)算管理亟待加強(qiáng)

2019年A公司開展了兩輪工程退出及報(bào)廢物資清單梳理，初步梳理出工程退出物資7.47億元、退役資產(chǎn)1.82億元，因此針對大規(guī)模電網(wǎng)投資的精益管控亟待加強(qiáng)。由于工程管理項(xiàng)目物資結(jié)算存在不及時(shí)現(xiàn)象，存在“重現(xiàn)場管理，輕系統(tǒng)操作”和“重發(fā)電，輕結(jié)算”的情況，在工程竣工后不及時(shí)啟動(dòng)結(jié)算工作，項(xiàng)目物資合同變更、轉(zhuǎn)儲(chǔ)調(diào)撥、剩余物資的處理不準(zhǔn)確，容易造成賬實(shí)不符。

2.歷年工程退出物資處置不到位

技改大修工程項(xiàng)目未履行“先利庫后采購”要求。存在部分工程提報(bào)采購計(jì)劃前未按照要求優(yōu)先利用工程剩余物資，而是在綜合計(jì)劃中提報(bào)當(dāng)年相關(guān)物資需求申請。實(shí)際開展項(xiàng)目中，盡管先通過協(xié)議庫存調(diào)撥等方式，將以往工程結(jié)余物資用到技改大修項(xiàng)目中，但當(dāng)年綜合計(jì)劃中提報(bào)的物資到貨后，又將新到物資按照協(xié)議庫存路經(jīng)退回。

五、審計(jì)建議

1.進(jìn)一步加強(qiáng)工程投資預(yù)算管理

一是將電網(wǎng)基建、技改、小型基建等資本性投資項(xiàng)目全面納入工程投資預(yù)算管理。嚴(yán)格遵循“無預(yù)算不支出、有預(yù)算不超支”原則，推進(jìn)總投資預(yù)算和年度投資預(yù)算雙重管控。二是建立定期分析通報(bào)機(jī)制，深化預(yù)算執(zhí)行分析和預(yù)警，實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行與工程進(jìn)度高度匹配。加強(qiáng)工程項(xiàng)目過程財(cái)務(wù)管控。開展重點(diǎn)項(xiàng)目支出審查工作，對成本預(yù)算執(zhí)行差異、實(shí)際成效進(jìn)行細(xì)致分析，及時(shí)揭示風(fēng)險(xiǎn)、督促整改。

2.進(jìn)一步加強(qiáng)落實(shí)庫存物資處置方案

一是大力開展清倉利庫工作。全面梳理在賬物資及退役代保管物資，將庫存信息與物資需求計(jì)劃緊密關(guān)聯(lián)。充分調(diào)動(dòng)各單位積極性，切實(shí)通過A公司內(nèi)部調(diào)撥轉(zhuǎn)儲(chǔ)，盤活內(nèi)部市場利用閑置積壓物資。二是加大跨省物資調(diào)撥。對于部分未達(dá)到報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)，卻在A公司范圍內(nèi)無法再利用的物資，采取跨省調(diào)配的方式，將長期積壓物資置支援其他省份。