何爾錦

（福建船政交通職業(yè)學(xué)院，福建福州，350007）

一、法務(wù)會(huì)計(jì)理論概述

法務(wù)會(huì)計(jì)是指應(yīng)用會(huì)計(jì)學(xué)的專門技術(shù)與方法，對(duì)過去的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、記錄、加工、提取、分類、報(bào)告和檢查，以解決現(xiàn)實(shí)的或預(yù)期的法律問題，或是通過對(duì)過去財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析預(yù)測未來的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以解決有關(guān)的法律問題。[1]法務(wù)會(huì)計(jì)的任務(wù)，是查找并分析那些存在于會(huì)計(jì)報(bào)表中，能夠證實(shí)經(jīng)濟(jì)犯罪等活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生的證據(jù)。法務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象，是與經(jīng)濟(jì)糾紛、經(jīng)濟(jì)犯罪以及各類舞弊活動(dòng)密切相聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

法務(wù)會(huì)計(jì)具有以下主要特征：第一，具有多屬性的邊緣學(xué)科特征，是一門橫跨多種學(xué)科的邊緣學(xué)科，其邊緣性明顯體現(xiàn)在它分別涉及會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、法學(xué)、證據(jù)學(xué)、偵查學(xué)和犯罪學(xué)的學(xué)科領(lǐng)域，需要綜合應(yīng)用這些學(xué)科的理論與知識(shí)、觀念與意識(shí)、技術(shù)與手段解決有關(guān)的法律問題；[2]第二，具有會(huì)計(jì)學(xué)科創(chuàng)新特征，是因?yàn)榉▌?wù)會(huì)計(jì)是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)等傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上，通過分析以上資料取得涉及到訴訟領(lǐng)域的資料證據(jù)，是一門延伸的特殊會(huì)計(jì)。[3]

基于法務(wù)會(huì)計(jì)視角會(huì)計(jì)報(bào)表分析的目的是通過對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析，獲取有關(guān)會(huì)計(jì)證據(jù)資料，并以法庭能接受的形式給予陳述或解析。

二、法務(wù)會(huì)計(jì)視角下利潤表項(xiàng)目解讀

利潤表也稱為收益表或損益表，是動(dòng)態(tài)反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果的報(bào)表，是將“收入減去費(fèi)用”后的數(shù)字，用表格形式表現(xiàn)出來的報(bào)表。由于利潤表反映的是某一時(shí)期的情況，所以利潤表是動(dòng)態(tài)報(bào)表，它動(dòng)態(tài)地反映一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)收入的取得、成本費(fèi)用的發(fā)生以及利潤的實(shí)際情況。[4]

（一）主要項(xiàng)目解讀

1.營業(yè)收入項(xiàng)目

反映企業(yè)營業(yè)收入與其他業(yè)務(wù)收入的合計(jì)額。每一企業(yè)的營業(yè)收入呈現(xiàn)不同的形式（如表1）。

表1 不同類型企業(yè)營業(yè)收入比較表

2.營業(yè)成本項(xiàng)目

反映企業(yè)營業(yè)成本與其他業(yè)務(wù)成本的合計(jì)額。每一企業(yè)的營業(yè)成本呈現(xiàn)不同的形式（如表2）。

表2 不同類型企業(yè)營業(yè)成本比較表

3.稅金及附加項(xiàng)目

2017年度、2018年度和2019年度財(cái)政部會(huì)計(jì)司陸續(xù)發(fā)布了修訂一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式和合并財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知，其中所規(guī)定的利潤表格式中，均用“稅金及附加”項(xiàng)目取代了2017年以前的“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目。“稅金及附加”科目涉及的稅種包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。在賬務(wù)處理時(shí)，教育費(fèi)附加與“其他應(yīng)交款”科目相對(duì)應(yīng)，其他稅種與“應(yīng)交稅金”科目相對(duì)應(yīng)。[5]

4.利潤表的其他項(xiàng)目的內(nèi)容列表如表3所示。

表3 利潤表的其他項(xiàng)目的內(nèi)容解讀一覽表

（二）法務(wù)會(huì)計(jì)視角分析利潤表的目的

對(duì)于企業(yè)的股東或所有者，基于法務(wù)會(huì)計(jì)視角分析利潤表的作用

1.提供反舞弊證據(jù)

通過對(duì)利潤表所表現(xiàn)出的異常項(xiàng)目的分析，可以發(fā)現(xiàn)涉及收入、費(fèi)用與利潤的財(cái)務(wù)舞弊線索，為反舞弊訴訟活動(dòng)提供相關(guān)證據(jù)。

2.收入的明細(xì)情況

能準(zhǔn)確表明組織（企業(yè)）在會(huì)計(jì)當(dāng)期收入的實(shí)時(shí)水準(zhǔn)，即實(shí)現(xiàn)的營業(yè)（外）收入、投資收益、其他業(yè)務(wù)收入等數(shù)量，可分析其質(zhì)量。

3.成本的明細(xì)情況

能夠準(zhǔn)確表明組織（企業(yè)）在會(huì)計(jì)當(dāng)期的費(fèi)用損耗水平，即營業(yè)（外）成本、增值稅、企業(yè)三費(fèi)（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）的金額與比例是否合理。

4.經(jīng)營成果的明細(xì)項(xiàng)

能夠準(zhǔn)確表明組織（企業(yè)）在會(huì)計(jì)當(dāng)期的生產(chǎn)或運(yùn)營的成果，即凈利潤的實(shí)現(xiàn)情況，據(jù)以判斷資產(chǎn)（本）保值、增值的情況。

5.盈利能力和水平

能夠準(zhǔn)確表明組織（企業(yè)）在會(huì)計(jì)當(dāng)期的資金周轉(zhuǎn)情況以及企業(yè)的盈利能力和水平，以便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判斷組織（企業(yè)）未來的發(fā)展趨勢，供經(jīng)濟(jì)決策使用。

（三）法務(wù)會(huì)計(jì)視角下利潤表分析的方法

法務(wù)會(huì)計(jì)視角下利潤表分析方法主要有兩類：比較分析法與比率分析法。

1.比較分析法

比較分析法就是將利潤表的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較分析，以發(fā)現(xiàn)問題，找出差距，并揭示出其發(fā)展的變化趨勢；比較分析法的基本形式有兩種，橫向分析與縱向分析。

（1）橫向分析法

橫向分析也稱為變動(dòng)百分比分析，這種分析的方法是將不同時(shí)期的會(huì)計(jì)報(bào)表的相同項(xiàng)目進(jìn)行比較計(jì)算，分析出其增減金額和變動(dòng)百分比或環(huán)比動(dòng)態(tài)比率。

橫向分析是將連續(xù)多期的利潤表進(jìn)行橫向比較分析研究，主要的目的是查明是什么項(xiàng)目發(fā)生的變化，分析是什么原因造成這樣的變化，通過橫向分析我們可以發(fā)現(xiàn)哪些報(bào)表項(xiàng)目出現(xiàn)了異常變化；基于法務(wù)會(huì)計(jì)視角，這些異常變化又隱藏著什么樣的財(cái)務(wù)“舞弊”嫌疑。

（2）縱向分析法

縱向分析也叫結(jié)構(gòu)百分比分析，或者叫共同比分析，這種方法是將會(huì)計(jì)報(bào)表的各個(gè)項(xiàng)目數(shù)據(jù)與某一個(gè)關(guān)鍵的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，得出各個(gè)項(xiàng)目數(shù)據(jù)占這個(gè)關(guān)鍵基本數(shù)據(jù)的百分比，以此編制成共同比比較會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行縱向的比較分析。是在同一利潤表內(nèi)部各個(gè)項(xiàng)目之間進(jìn)行比較，即將利潤表的上等某一關(guān)鍵總體項(xiàng)目金額確定為100%，而將其余各組成項(xiàng)目的金額與之進(jìn)行比較，已顯示各組成項(xiàng)目的在總體中所占的比重及其構(gòu)成。其基本公式為：

2.比率分析法

比率分析法就是將具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的不同會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目組成財(cái)務(wù)比率，用來反映有關(guān)項(xiàng)目之間的關(guān)系，據(jù)以評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果。比率分析法，是分析與評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果以及通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)犯罪與財(cái)務(wù)舞弊跡象的最為重要的方法。

三、案例分析——以YXG股份有限公司為例

（一）案例公司簡介

YXG股份有限公司是一家專業(yè)從事精細(xì)化學(xué)品研發(fā)、生產(chǎn)和銷售的高新技術(shù)企業(yè)，是國家級(jí)制造業(yè)單項(xiàng)冠軍產(chǎn)品企業(yè)、國家知識(shí)產(chǎn)權(quán)貫標(biāo)企業(yè)、國家知識(shí)產(chǎn)權(quán)優(yōu)勢企業(yè)、SX省省級(jí)兩化融合管理體系貫標(biāo)試點(diǎn)企業(yè)、SX省制造業(yè)單項(xiàng)冠軍企業(yè)、SX省隱形冠軍企業(yè)、SX省專精特新中小企業(yè)。業(yè)務(wù)涵蓋綠色環(huán)保溶劑系列產(chǎn)品、二元醇系列產(chǎn)品、特種增塑劑系列產(chǎn)品，產(chǎn)品專業(yè)程度高、功能性強(qiáng)。所服務(wù)的行業(yè)主要包括涂料、鑄造粘結(jié)劑、油墨、顏料、UV固化材料、聚氨酯、電線電纜、革制品、PVC輸送帶、表面活性劑、光學(xué)眼鏡樹脂等。公司已建設(shè)WF、CD兩個(gè)研發(fā)、生產(chǎn)基地，并在HL、TY設(shè)立子公司，以實(shí)現(xiàn)對(duì)客戶快速、靈活的對(duì)接和服務(wù)。經(jīng)過十幾年的發(fā)展，走出了一條技術(shù)專業(yè)化、產(chǎn)品系列化、生產(chǎn)規(guī)?；?、市場國際化的循環(huán)經(jīng)濟(jì)和綠色創(chuàng)新發(fā)展之路。

（二）法務(wù)會(huì)計(jì)視角下案例公司利潤表分析

以下是對(duì)YXG股份有限公司2020年12月31日利潤表進(jìn)行分析，對(duì)YXG股份有限公司的會(huì)計(jì)報(bào)表使用比較（橫向、縱向）分析法對(duì)YXG股份有限公司提供的利潤表進(jìn)行分析。表4為YXG股份有限公司利潤表。

1.對(duì)利潤表的總體分析

根據(jù)表4，得出YXG股份有限公司變動(dòng)百分比比較利潤表（如表5）。

表4 YXG股份有限公司利潤表

從表5可以看出公司的營業(yè)收入，2020年末較2019年末增加的5.25億元，變動(dòng)百分率增長率為136.98%，營業(yè)利潤增加了3.03億元，增長率為250.10%，所有者權(quán)益總額增長255億元，利潤總額增加2.95億元，增長率為227.29%，凈利潤增加1.27億元，增長率為226.83%，是什么原因造成上述利潤表發(fā)生變化呢？需要使用橫向分析法和縱向分析法。

表5 YXG股份有限公司利潤表的總體分析

2.橫向分析

根據(jù)表4，運(yùn)用如下的基本公式，得出YXG股份有限公司變動(dòng)百分比比較利潤表（如表6）?；竟绞牵?/p>

由表5可以看出，營業(yè)收入2020年末較2019年末增加的5.25億元，增長率為136.98%，營業(yè)利潤增加了3.03億元，增長率為250.10%，利潤總額增加2.95億元，增長率為227.29%，凈利潤增加1.27億元，增長率為226.83%。公司的收入與利潤增長率過大，而且這些收入與利潤的增長是在銷售費(fèi)用僅僅增加0.65%，營業(yè)稅金及附加下降43.03%的情況下發(fā)生的?；谝陨蠑?shù)據(jù)分析，從法務(wù)會(huì)計(jì)視角，可以認(rèn)為該公司存在虛增收入及利潤的重大嫌疑。此時(shí)可以通過審計(jì)，重點(diǎn)查實(shí)公司的“銷售費(fèi)用”科目是否反映企業(yè)銷售商品和材料提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。同時(shí)，公司的營業(yè)稅金及附加項(xiàng)目是否反映企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)增值稅，包括但不限于“城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、資源稅，土地增值稅和教育費(fèi)附加”等稅種。

3.縱向分析

對(duì)利潤表進(jìn)行縱向分析時(shí)，一般選用營業(yè)收入作為基數(shù)100%，用該基數(shù)去除以利潤表中每一個(gè)項(xiàng)目（除每股收益的項(xiàng)目以外），從而計(jì)算出這些項(xiàng)目在營業(yè)收入中所占的比重，由此而形成新的報(bào)表，我們稱之為“結(jié)構(gòu)百分比比較利潤表”。使用以下公式計(jì)算得出YXG股份有限公司結(jié)構(gòu)百分比利潤表（如表6）。

由表6可以看出，“營業(yè)成本”在營業(yè)收入中所占的比例由50.67%下降到35.73%；“營業(yè)稅金及附加”在營業(yè)收入中所占的比例由2.33%下降到0.56%；“銷售費(fèi)用”在營業(yè)收入中所占的比例由1.53%下降到百分0.68%；“財(cái)務(wù)費(fèi)用”在營業(yè)收入中所占的比例由7.86%小幅上升到8.03%。同時(shí)“營業(yè)利潤”在“營業(yè)收入”中所占的比例由31.62%上升到46.71%，，“利潤總額”在總營業(yè)收入中所占的比例由33.86%上升到46.76%，“凈利潤”在營業(yè)收入中所占的比例有33.31%上升到百分415.95，不能完全推斷存在會(huì)計(jì)舞弊，需要運(yùn)用比率分析法來進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊證據(jù)。

表6 YXG股份有限公司變動(dòng)百分比比較利潤表

表6 YXG股份有限公司變動(dòng)百分比比較利潤表

4.比率分析

以上發(fā)生不同變化的科目，其變化幅度多少，就需要運(yùn)用比率分析來計(jì)算。其計(jì)算公式為：

計(jì)算的結(jié)果如表7最左列“變化幅度”所示?？梢钥闯?，公司在“營業(yè)收入”大幅增加的情況下，“營業(yè)成本”在營業(yè)收入中所占的比例由50.67%下降到35.73%，下降幅度達(dá)29.48%；“營業(yè)稅金及附加”在營業(yè)收入中所占的比例由2.33%下降到0.56%，下降幅度達(dá)到75.96%；“銷售費(fèi)用”在營業(yè)收入中所占的比例由1.53%下降到百分0.68%，下降幅度達(dá)到55.28%；“財(cái)務(wù)費(fèi)用”在營業(yè)收入中所占的比例由7.86%小幅上升到8.03%。同時(shí)該公司的“營業(yè)利潤”在“營業(yè)收入”中所占的比例由31.62%上升到46.71%，上升幅度達(dá)到47.74%，“利潤總額”在總營業(yè)收入中所占的比例由33.86%上升到46.76%，上升幅度達(dá)到38.11%，“凈利潤”在營業(yè)收入中所占的比例有33.31%上升到百分415.95，上升幅度達(dá)到37.92%。

基于以上數(shù)據(jù)分析，從法務(wù)會(huì)計(jì)視角，由此可以推斷，公司在“營業(yè)收入”與“凈利潤”大幅提高的同時(shí)，“營業(yè)成本”“營業(yè)稅金及附加”和“銷售費(fèi)用”在“營業(yè)收入”的占比反而大幅下降，這是違反常理的數(shù)量關(guān)系，同樣該公司存在財(cái)務(wù)舞弊嫌疑有會(huì)計(jì)依據(jù)。

四、總結(jié)

基于企業(yè)利潤表，運(yùn)用比較分析法（橫向分析、縱向分析分析）和比率分析法，從法務(wù)會(huì)計(jì)視角不僅可以預(yù)測企業(yè)未來的報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)投資人和經(jīng)營者的決策提供幫助，也檢查企業(yè)經(jīng)營管理人員的業(yè)績，為完善合理的激勵(lì)機(jī)制提供幫助；而且能夠以利潤表數(shù)據(jù)之間出現(xiàn)不正常的數(shù)量關(guān)系為線索，發(fā)現(xiàn)與調(diào)查欺詐舞弊的會(huì)計(jì)證據(jù)，為反欺詐與打擊經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)提供有力的訴訟支持，實(shí)現(xiàn)了法務(wù)會(huì)計(jì)作為一門多屬性邊緣學(xué)科的目的。