文/孫宇（東營(yíng)市交通運(yùn)輸局）

目前我國(guó)貨物運(yùn)輸中，有近八成是由公路運(yùn)輸完成。數(shù)據(jù)顯示，截止到2020年9月，全國(guó)公路貨運(yùn)量為240.61億噸，占比貨運(yùn)總量的74%。未來(lái)，在基礎(chǔ)建設(shè)不斷完善和市場(chǎng)需求多樣化發(fā)展等的影響下，公路運(yùn)輸行業(yè)將會(huì)繼續(xù)保持快速發(fā)展的態(tài)勢(shì)。對(duì)于企業(yè)而言，做好內(nèi)部管理，提高財(cái)務(wù)管理水平，不斷增強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)力，緊緊把握發(fā)展的機(jī)會(huì)，具有重要意義。

一、會(huì)計(jì)調(diào)整準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——會(huì)計(jì)調(diào)整》的通知，2019年1月1日起施行。從具體內(nèi)容分析，重要事項(xiàng)主要如下：

（1）會(huì)計(jì)政策變更和追溯調(diào)整法。按照現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)政策變更可以提供更為可靠和完整的會(huì)計(jì)信息，需采用“追溯調(diào)整法”的處理，不過(guò)確定此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，則要從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。對(duì)于當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，那么需要按照未來(lái)適用法處理。按照現(xiàn)行的準(zhǔn)則，運(yùn)用“追溯重述法”，對(duì)重大前期差錯(cuò)實(shí)施會(huì)計(jì)處理，此方法和追溯調(diào)整法的概念存在差異，不過(guò)會(huì)計(jì)處理方法相同。

（2）關(guān)于預(yù)算會(huì)計(jì)調(diào)整方面，會(huì)計(jì)調(diào)整準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更以及會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理原則，只適用于政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

二、實(shí)例分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公路運(yùn)輸企業(yè)利潤(rùn)的影響

（一）案例概述

以某公路運(yùn)輸企業(yè)為例，受到雙循環(huán)的影響，新發(fā)展格局逐步形成，給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)了一定的影響，不過(guò)2020年前三季度，公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)依舊保持穩(wěn)中有序的發(fā)展態(tài)勢(shì)，按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)營(yíng)業(yè)總收入大約為2684446千元，相比2019年同期上升大約0.88%。其中，收費(fèi)業(yè)務(wù)收入占比較大，收入額為2185162千元，同比增加大約3.47%?，F(xiàn)結(jié)合其實(shí)際情況，分析具體影響。

（二）財(cái)務(wù)跟蹤與分析

按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該公司第三季度的營(yíng)業(yè)成本與利潤(rùn)情況如表1所示。從具體情況分析，受到疫情與免費(fèi)通行政策實(shí)施的影響，該集團(tuán)前三季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)總收入大約為5352797千元，相比2019年同期下降大約23.60%。

表1 營(yíng)業(yè)成本與利潤(rùn)情況

在業(yè)務(wù)成本方面，前三季度累計(jì)營(yíng)業(yè)成本大約為2835635千元，相比2019年同期下降大約7.56%，具體模塊為配套業(yè)務(wù)成本和地產(chǎn)業(yè)務(wù)成本。

在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)方面，前三季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)大約2477901千元，相比2019年同期下降大約46.75%，實(shí)現(xiàn)歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn)額為1895364千元，相比2019年同期下降大約46.75%。

（三）財(cái)務(wù)指標(biāo)變動(dòng)及應(yīng)對(duì)方法

從前三季度的財(cái)務(wù)變動(dòng)情況分析，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目大幅度變動(dòng)、利潤(rùn)表項(xiàng)目大幅變動(dòng)、現(xiàn)金流量表項(xiàng)目變動(dòng)。

主要原因?yàn)椋阂咔楹驼哂绊?。調(diào)整公路經(jīng)營(yíng)權(quán)攤銷方法。經(jīng)過(guò)會(huì)議決議，確定調(diào)整公路經(jīng)營(yíng)權(quán)攤銷方法。按照最新收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)折算的標(biāo)準(zhǔn)小客車流量，進(jìn)行公路經(jīng)營(yíng)權(quán)攤銷。從具體的處理分析，前三季度對(duì)公司合并范圍內(nèi)公路經(jīng)營(yíng)權(quán)攤銷的影響大約為-5825萬(wàn)元。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》（財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)）相關(guān)規(guī)定，選擇無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，必須根據(jù)和無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式進(jìn)行決定。

企業(yè)收入同投入和生產(chǎn)過(guò)程等因素有很大關(guān)系，這些因素和無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗無(wú)關(guān)，所以企業(yè)通常不應(yīng)該以包括使用無(wú)形資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的收入當(dāng)做基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，則運(yùn)用直線法攤銷。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第11號(hào)》自2018年1月1日實(shí)施，主要涉及上述問(wèn)題，提出有確鑿證據(jù)表明收入的金額和無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的消耗，存在高度相關(guān)關(guān)系。企業(yè)運(yùn)用“車流量法”對(duì)高速公路經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)行分?jǐn)備N的，不屬于以包括使用無(wú)形資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)的攤銷方法。此解釋已經(jīng)實(shí)施，并且不要求追溯調(diào)整。

（四）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后的會(huì)計(jì)變更情況

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，企業(yè)多次進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整。2018年通過(guò)了《關(guān)于公司會(huì)計(jì)政策變更的議案》，按照財(cái)政部2017年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第42號(hào)——持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)》(財(cái)會(huì)〔2017〕13號(hào))，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)—政府補(bǔ)助》(財(cái)會(huì)〔2017〕15號(hào))，《關(guān)于修訂印發(fā)一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》(財(cái)會(huì)(2017)30號(hào))，該公司按照上述企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了會(huì)計(jì)政策變更調(diào)整，并且編制財(cái)務(wù)報(bào)表。2020年4月根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第11號(hào)》調(diào)整了公路經(jīng)營(yíng)權(quán)攤銷方法。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公路運(yùn)輸企業(yè)利潤(rùn)影響的應(yīng)對(duì)策略

（一）積極做好準(zhǔn)則內(nèi)容的分析

從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施情況分析，在部分內(nèi)容上進(jìn)行了調(diào)整和更新，涉及的企業(yè)和業(yè)務(wù)也不同[1]。一般來(lái)說(shuō)，公路運(yùn)輸企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)為收費(fèi)，但也涉及很多其他業(yè)務(wù)，例如地產(chǎn)業(yè)務(wù)和建設(shè)業(yè)務(wù)等，不同的業(yè)務(wù)模塊適應(yīng)的準(zhǔn)則內(nèi)容差異[2]。作為企業(yè)財(cái)務(wù)工作者，則要認(rèn)真研究和學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容和技術(shù)指引，對(duì)具體內(nèi)容和要求以及準(zhǔn)則的適用范圍，有深刻的理解，更好地把握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用方法，科學(xué)處理財(cái)務(wù)，形成真實(shí)完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，做好細(xì)節(jié)和要點(diǎn)的控制。企業(yè)方面要加大對(duì)財(cái)務(wù)工作者的培訓(xùn)，為其提供學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)和平臺(tái)，使其能高質(zhì)量處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)。與此同時(shí)，發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，有效處理公司財(cái)務(wù)工作。加強(qiáng)和有關(guān)部門的溝通，準(zhǔn)確把握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容和實(shí)施方法，切實(shí)保障新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施有效性。作為會(huì)計(jì)人員要具有主動(dòng)性，主動(dòng)學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容和技能，提高基礎(chǔ)業(yè)務(wù)的質(zhì)量[3]。

（二）推進(jìn)財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型

新時(shí)期，企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的開展，需實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)和有形資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)的協(xié)同化管理。按照最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，做好自身財(cái)務(wù)情況和利潤(rùn)變化的跟蹤，利用財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，明確存在的影響因素，例如利潤(rùn)波動(dòng)等，促使財(cái)務(wù)管理作用能夠有效發(fā)揮。從推進(jìn)財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型的角度分析，需善用管理會(huì)計(jì)思維，積極推廣應(yīng)用信息化技術(shù)手段，強(qiáng)化財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的建設(shè)。實(shí)踐中采取以下措施：（1）資金調(diào)度。采取銀企直聯(lián)模式，實(shí)現(xiàn)銀行賬戶的集中化管理，建立專屬企業(yè)的資金池，定期劃撥資金，達(dá)到統(tǒng)一歸集的效果。借助一體化融資平臺(tái)，對(duì)經(jīng)過(guò)歸集的資金統(tǒng)一調(diào)度，比如外部融資和內(nèi)部借款，有效降低財(cái)務(wù)費(fèi)用，提高資金使用率。以月為單位，實(shí)施資金預(yù)算管理，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略優(yōu)化資金分配，做好資金使用的監(jiān)督管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算的全面監(jiān)督，達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)有效防范的效果，促使資金歸集和預(yù)算執(zhí)行效率超90%。（2）流程再造。貫徹業(yè)財(cái)一體化理念，做好管理流程的優(yōu)化。利用構(gòu)建的信息化管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)管理的前移，前移到業(yè)務(wù)端，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理[4]。例如，按照發(fā)起訂單、合同管理、應(yīng)付管理等流程，強(qiáng)化采購(gòu)業(yè)務(wù)的管理，按照項(xiàng)目合同做好預(yù)算的安排以及預(yù)測(cè)現(xiàn)金流量和支付資金，全面提高預(yù)算執(zhí)行的效率，同時(shí)自動(dòng)化生成憑證，執(zhí)行審核管理，最終達(dá)到業(yè)財(cái)一體化管理的目的。（3）財(cái)務(wù)分析。根據(jù)采集的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，進(jìn)行全面的整合和分析，形成財(cái)務(wù)報(bào)表，結(jié)合經(jīng)營(yíng)信息和資源配置信息等，深度挖掘存在的問(wèn)題，提出優(yōu)化和完善的措施，保障企業(yè)決策的科學(xué)合理性[5]。

（三）優(yōu)化會(huì)計(jì)計(jì)量方式

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作模式會(huì)受到影響，需要對(duì)計(jì)量屬性展開多維度分析，明確提煉會(huì)計(jì)計(jì)量方式的變化特點(diǎn)，并且掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的影響，做好會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量控制，達(dá)到會(huì)計(jì)計(jì)量方式創(chuàng)新的目的。除此之外，將新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)制度有效融合到財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中，運(yùn)用結(jié)構(gòu)分析法和趨勢(shì)分析法等，進(jìn)行數(shù)據(jù)信息的分析，優(yōu)化企業(yè)資源配置，合理縮短資金周期，提高企業(yè)資金使用率，發(fā)揮制度的規(guī)范化作用，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理工作模式。注重開展準(zhǔn)則影響評(píng)估與分析，比如稅務(wù)和報(bào)告等，了解存在的問(wèn)題和不足，提出優(yōu)化的改進(jìn)措施。除此之外，結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)做好分析，積極優(yōu)化資源管理方案，提高財(cái)務(wù)管理的水平。積極實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，適應(yīng)會(huì)計(jì)制度改革，做好企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益管理，促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展[6]。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施背景下，企業(yè)的利潤(rùn)會(huì)有一定的變化，需要做好跟蹤和觀察，及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)政策，做好財(cái)務(wù)管理工作。從企業(yè)管理實(shí)際分析，實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，需積極做好準(zhǔn)則內(nèi)容的分析，推進(jìn)財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型，保障準(zhǔn)則的價(jià)值與作用得到發(fā)揮。根據(jù)準(zhǔn)則實(shí)施的情況，進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的評(píng)估，針對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行優(yōu)化和完善。

相關(guān)鏈接

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是指財(cái)政部在人民大會(huì)堂發(fā)布的一項(xiàng)條例，且于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。 值得關(guān)注的是。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。

2005年。財(cái)政部先后發(fā)布了6批共22項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿，此外，對(duì)現(xiàn)行的1997年至2001年期間頒布的16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也進(jìn)行了全面的梳理、調(diào)整和修訂，最終在2006年初構(gòu)建起一套企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善體系。