鐵路運(yùn)輸企業(yè)強(qiáng)化成本費(fèi)用管理提高經(jīng)濟(jì)效益的路徑探析

王麗薇

（內(nèi)蒙古東烏鐵路有限責(zé)任公司 內(nèi)蒙古自治區(qū) 鄂爾多斯 017200）

新時(shí)期，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，鐵路運(yùn)輸企業(yè)要想在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的浪潮中立于不敗之地，必須重視和加強(qiáng)運(yùn)輸成本費(fèi)用的管理，依據(jù)企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，努力創(chuàng)收的同時(shí)積極節(jié)約支出，有效經(jīng)營的同時(shí)加強(qiáng)成本管控，并促進(jìn)全員營銷，以實(shí)現(xiàn)降本增效，不斷提高經(jīng)營效益的目標(biāo)。

一、鐵路運(yùn)輸成本

（一）鐵路運(yùn)輸成本概念及分類

鐵路運(yùn)輸成本是指企業(yè)為運(yùn)輸旅客、貨物所發(fā)生的消耗。運(yùn)輸經(jīng)濟(jì)中所指的成本，不僅僅是運(yùn)輸中實(shí)際發(fā)生的賬面費(fèi)用支出，還應(yīng)該考慮機(jī)會(huì)成本，即企業(yè)將某種資源投入到每一特定用途，所放棄的在其他用途中獲得的最大利益。例如鐵路運(yùn)輸企業(yè)，利用自己固定擁有的機(jī)車、車輛從事運(yùn)輸生產(chǎn)，雖然不需要支付利息和租金等，但在建設(shè)期已經(jīng)一次性投入了資本，如果這部分資本投入其他行業(yè)同樣可以獲得利潤，這部分利潤就是機(jī)會(huì)成本。鐵路運(yùn)輸成本從運(yùn)輸生產(chǎn)功能角度，可以分為固定設(shè)施成本（如鐵路軌道、信號(hào)設(shè)備、接觸網(wǎng)等）、移動(dòng)設(shè)備成本（如機(jī)車、車輛）和運(yùn)營成本（如員工工資、燃料、電費(fèi)等）三部分。企業(yè)在成本分析過程中，還應(yīng)考慮從事運(yùn)輸生產(chǎn)活動(dòng)所產(chǎn)生的社會(huì)成本和外部成本。

（二）鐵路運(yùn)輸成本計(jì)算

鐵路運(yùn)輸成本計(jì)算是在成本費(fèi)用核算的基礎(chǔ)上，將一定時(shí)期的成本費(fèi)用歸集到不同的計(jì)算對(duì)象。企業(yè)根據(jù)自身特點(diǎn)和管理需要，主要計(jì)算客運(yùn)總支出、貨運(yùn)總支出、單位旅客運(yùn)輸成本、單位貨物運(yùn)輸成本等。運(yùn)輸總成本是指企業(yè)為提供某種運(yùn)輸勞務(wù)所消耗的成本總額，由固定成本和可變成本組成。平均成本是指單位運(yùn)輸工作量（旅客周轉(zhuǎn)量、貨物周轉(zhuǎn)量等）所消耗的成本。鐵路運(yùn)輸成本計(jì)算，包括定期鐵路運(yùn)輸成本計(jì)算和不定期鐵路運(yùn)輸成本計(jì)算。

定期鐵路運(yùn)輸成本計(jì)算：一定時(shí)期的客運(yùn)、貨物總支出及相應(yīng)的單位支出，如：

不定期鐵路運(yùn)輸成本計(jì)算：主要包括支出率法、運(yùn)輸作業(yè)過程分項(xiàng)計(jì)算法、單位支出分?jǐn)偡ǖ取?/p>

1.支出率法：假定完成一定運(yùn)量所消耗的指標(biāo)數(shù)為X1，X2，X3，…，Xn，各項(xiàng)指標(biāo)相應(yīng)的支出率為A1，A2，A3，…，An，與運(yùn)量無關(guān)支出為B，則鐵路運(yùn)輸成本C為：

C= A1X1+ A2X2+ A3X3+…+ AnXn+B

2.每一車輛公里和總重公里平均支出計(jì)算法：

R：運(yùn)行噸公里對(duì)計(jì)費(fèi)噸公里比例系數(shù)

（三）鐵路運(yùn)輸成本影響因素分析

影響鐵路運(yùn)輸成本的因素有很多，有企業(yè)管理經(jīng)營，也有運(yùn)輸客觀因素，其中運(yùn)量、運(yùn)距和機(jī)車車輛利用率等因素是諸多影響因素之一。

以運(yùn)量對(duì)運(yùn)輸成本影響為例，在其他影響因素不變的情況下，隨著運(yùn)量增加，運(yùn)輸總成本增加，固定總成本不變，變動(dòng)總成本增加。同時(shí)隨著運(yùn)量增加，單位成本減少，單位固定成本減少，單位變動(dòng)成本不變。如圖1、2（A：固定成本，B：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本，BQ：變動(dòng)總成本，A/Q：?jiǎn)挝还潭ǔ杀荆?。因此，適當(dāng)擴(kuò)大運(yùn)輸規(guī)模，增加運(yùn)量、運(yùn)距，提高機(jī)車車輛利用率，減少空車走行率，可以較大程度上降低單位運(yùn)輸成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

圖1 運(yùn)量變化與運(yùn)輸總成本的關(guān)系

圖2 運(yùn)量變化與單位運(yùn)輸成本的關(guān)系

（四）鐵路運(yùn)輸成本費(fèi)用管理

鐵路運(yùn)輸成本費(fèi)用管理，是指鐵路運(yùn)輸企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，通過系統(tǒng)預(yù)測(cè)、計(jì)劃、核算、控制與分析等相關(guān)的成本費(fèi)用，進(jìn)一步挖掘潛力，降低消耗，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化的過程。鐵路成本費(fèi)用管理是將企業(yè)的成本控制、預(yù)測(cè)與決策進(jìn)行有效整合，減少費(fèi)用、成本支出，依據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、自身發(fā)展的客觀條件和環(huán)境變化，準(zhǔn)確地對(duì)企業(yè)成本做出預(yù)判，并以此確定企業(yè)在市場(chǎng)環(huán)境中的競(jìng)爭(zhēng)力水平和能力，并有效促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的達(dá)成，以實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

二、鐵路運(yùn)輸成本費(fèi)用管理的影響因素分析

近年來，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，以改革創(chuàng)新為根本動(dòng)力，追求高質(zhì)量發(fā)展為目標(biāo)的新發(fā)展階段，市場(chǎng)環(huán)境變化對(duì)鐵路運(yùn)輸成本管理的影響不斷加劇，使得鐵路運(yùn)輸成本管理面臨不確定性因素。具體來說有以下幾個(gè)方面：首先，鐵路運(yùn)輸成本分擔(dān)，出現(xiàn)不均衡不合理現(xiàn)象。受地方經(jīng)濟(jì)因素影響，鐵路運(yùn)輸產(chǎn)品種類較為單一化，且存在不穩(wěn)定因素，導(dǎo)致不能產(chǎn)生大規(guī)模穩(wěn)定的運(yùn)輸效益。其次，與運(yùn)輸成本費(fèi)用相關(guān)的機(jī)制不夠健全與完善。企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理基礎(chǔ)上，雖然比較重視收入與成本預(yù)算的執(zhí)行落實(shí)情況，但在收支管理激勵(lì)政策與約束機(jī)制方面還存在不足之處，如在制度制定上不夠完善、執(zhí)行與落實(shí)力度不到位等。再次，現(xiàn)有的成本費(fèi)用管理重點(diǎn)偏向于對(duì)預(yù)算指標(biāo)的分解執(zhí)行，并不能有效促進(jìn)和激勵(lì)全體員工的主觀能動(dòng)性和參與積極性。最后，在財(cái)務(wù)分析方面針對(duì)成本費(fèi)用核算的分析，主要側(cè)重點(diǎn)在于事后分析，存在滯后性，不能及時(shí)有效反映出成本費(fèi)用管理在實(shí)際中的作用。而企業(yè)在實(shí)際管理中，管理層對(duì)信息的需求發(fā)生變化時(shí)，要求信息變化能夠?yàn)檫\(yùn)輸生產(chǎn)的事前預(yù)測(cè)，及事中控制，提供較為全面準(zhǔn)確和及時(shí)的信息依據(jù)，因此，只重視事后分析的成本費(fèi)用核算，已不能滿足成本管理的需求。

三、強(qiáng)化鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本費(fèi)用管理的具體路徑

（一）強(qiáng)化鐵路運(yùn)輸成本費(fèi)用管理，需要以人才管理為基礎(chǔ)

1.加大成本管理宣傳力度，樹立全員成本管控意識(shí)

強(qiáng)化鐵路運(yùn)輸成本費(fèi)用管理，首先要求管理層對(duì)這一問題引起高度重視，在成本管理上創(chuàng)新方法和手段，制定有效措施，獎(jiǎng)罰分明。此外還要注意在企業(yè)內(nèi)部營造良好的成本管理環(huán)境，使全體員工明確成本管理與控制，并非一個(gè)人或一個(gè)部門就能實(shí)現(xiàn)的，而是需要全員、全方位參與和協(xié)調(diào)配合。與此同時(shí)，還要積極做好成本費(fèi)用控制的宣傳與講解工作，讓全員認(rèn)識(shí)到成本控制對(duì)企業(yè)和個(gè)人效益的重要性和必要性，從而為推動(dòng)成本費(fèi)用控制起到積極作用。

2.落實(shí)與執(zhí)行財(cái)務(wù)制度，強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督管理

財(cái)會(huì)人員在成本費(fèi)用管理中的地位是十分重要的，不僅要執(zhí)行落實(shí)好核算職能，還要積極認(rèn)真地履行好監(jiān)督職能。在實(shí)際管理中，財(cái)會(huì)人員在履職過程中，往往容易陷入矛盾之中，如領(lǐng)導(dǎo)支持、員工卻不理解，所以要求財(cái)會(huì)人員在履職時(shí)不能只為了滿足領(lǐng)導(dǎo)或個(gè)別需求，而應(yīng)認(rèn)真履職并做好相關(guān)解釋工作，以得到各方的理解和支持，從而為提高企業(yè)成本管理及經(jīng)濟(jì)效益提供有力保障。同時(shí)，財(cái)會(huì)人員還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)生產(chǎn)與經(jīng)營知識(shí)的學(xué)習(xí)力度，積極提升自身業(yè)務(wù)與技能水平，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)決策、運(yùn)籌與控制成本和資金的供應(yīng)，努力提升業(yè)財(cái)融合的服務(wù)水平，促進(jìn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)部門的信息溝通，把握成本管理主動(dòng)權(quán)，做好企業(yè)成本費(fèi)用的管理工作。

3.重視員工隊(duì)伍發(fā)展建設(shè)，全面提升員工素質(zhì)

在鐵路運(yùn)輸生產(chǎn)過程中，員工的行為與企業(yè)成本費(fèi)用消耗有著直接關(guān)聯(lián)，如行車調(diào)度人員制定最優(yōu)的運(yùn)輸組織計(jì)劃，可以減少機(jī)車走行和車輛周轉(zhuǎn)時(shí)間，提高機(jī)車車輛利用率，為企業(yè)節(jié)省機(jī)車車輛運(yùn)用成本和電力、燃料等物資成本。因此企業(yè)要加強(qiáng)員工隊(duì)伍建設(shè)，從員工整體素質(zhì)與思想覺悟方面進(jìn)行干預(yù)與提升。同時(shí)，要提升一線員工成本費(fèi)用的管理能力，使其做到與公司、站段、班組為家，把降本增效作為維護(hù)自身和公司利益與發(fā)展的重要組成部分。

（二）強(qiáng)化鐵路運(yùn)輸成本費(fèi)用管理及各環(huán)節(jié)成本控制

1.加強(qiáng)鐵路運(yùn)輸預(yù)算管理環(huán)節(jié)成本控制

企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算分批、落實(shí)到具體部門過程中，要將運(yùn)輸成本控制在合理預(yù)算范圍內(nèi)。如出現(xiàn)生產(chǎn)力布局變化需要調(diào)整增加成本支出時(shí)，必須要及時(shí)向上級(jí)報(bào)告追加預(yù)算，經(jīng)審核批準(zhǔn)后方可對(duì)預(yù)算費(fèi)用做出調(diào)整。如在企業(yè)經(jīng)營過程中出現(xiàn)超出科目預(yù)算，且需要進(jìn)行報(bào)銷的費(fèi)用，要經(jīng)相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行審核。企業(yè)要加強(qiáng)人事、站段、財(cái)務(wù)、運(yùn)輸?shù)炔块T的協(xié)調(diào)與溝通，促進(jìn)成本費(fèi)用支出的科學(xué)管理。此外要開展分批預(yù)算和執(zhí)行落實(shí)日常監(jiān)督檢查工作，對(duì)超出月度成本費(fèi)用支出的情況要加強(qiáng)審核，提升企業(yè)對(duì)運(yùn)輸預(yù)算監(jiān)督管理能力。

2.加強(qiáng)鐵路運(yùn)輸過程中各環(huán)節(jié)成本控制

鐵路運(yùn)輸企業(yè)要對(duì)運(yùn)輸中各環(huán)節(jié)影響成本的因素，進(jìn)行分析和明確。如運(yùn)輸組織水平、物資管理水平、財(cái)會(huì)人員的工作水平、勞資水平、運(yùn)輸產(chǎn)生固定資產(chǎn)技術(shù)及管理水平等，準(zhǔn)確分析其影響程度，從而為增強(qiáng)鐵路運(yùn)輸成本控制，提供有效的參考路徑。以東烏鐵路為例，該鐵路公司于2004年8月1日創(chuàng)立，注冊(cè)資金10.8億元，實(shí)際總投資29.24億元，平均每正線公里造價(jià)886萬元/公里，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于同期周邊鐵路的建設(shè)成本。正線全長(zhǎng)360公里，東起鄂爾多斯市伊金霍洛旗海勒斯壕集運(yùn)站，西至烏海與黃公線公烏素站接軌，近期運(yùn)量1500萬噸/年。平均每正線公里2.3人，用人成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于周邊國鐵及其他地方鐵路平均水平。該企業(yè)通過全員營銷、全員成本管理，增加運(yùn)輸需求，合理組織雙向運(yùn)輸，優(yōu)化運(yùn)輸組織模式，較為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)某杀举M(fèi)用管理機(jī)制等方式，有效節(jié)約成本費(fèi)用，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不斷提高。通過對(duì)該鐵路公司前期建設(shè)成本與運(yùn)營成本費(fèi)用管理研究發(fā)現(xiàn)，對(duì)于鐵路運(yùn)輸?shù)母鳝h(huán)節(jié)成本控制主要考慮以下幾個(gè)方面。

第一，設(shè)計(jì)鐵路建筑和選擇運(yùn)輸設(shè)備，要結(jié)合技術(shù)、經(jīng)濟(jì)進(jìn)行科學(xué)合理的設(shè)計(jì)，從而提升企業(yè)投資與運(yùn)輸?shù)慕?jīng)濟(jì)效益。第二，在鐵路運(yùn)輸組織方面要提升運(yùn)輸組織水平，提高機(jī)車車輛的利用率，在現(xiàn)有設(shè)備條件下增加運(yùn)量。如開展全員營銷，挖掘運(yùn)輸需求；合理組織雙向運(yùn)輸、聯(lián)合運(yùn)輸，最大程度上減少空車走行率，降低設(shè)備運(yùn)營成本。第三，對(duì)相關(guān)的運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行及時(shí)更新升級(jí)，依據(jù)運(yùn)輸需求積極引入先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)和設(shè)備等。第四，加強(qiáng)運(yùn)輸計(jì)劃、運(yùn)輸用車的科學(xué)安排，避免運(yùn)輸產(chǎn)品在站場(chǎng)內(nèi)出現(xiàn)貨物積壓。鐵路運(yùn)輸企業(yè)與產(chǎn)品生產(chǎn)部門、銷售部門密切溝通，合作辦公，積極優(yōu)化費(fèi)用結(jié)算方式，做到車輛裝卸完畢即走，減少車輛周轉(zhuǎn)時(shí)間，確保原料與產(chǎn)品的輸出與輸入效率。企業(yè)如能做到這點(diǎn)，每年可在貨車使用費(fèi)方面節(jié)約60余萬元。企業(yè)還應(yīng)適當(dāng)提升車輛貨物裝載重量，提高車輛利用率。以石油運(yùn)輸為例，現(xiàn)行罐車平均充裝量在89%～92%之間，還可再提升2.3～5.5%的充裝空間。相較于原有的充裝量可多運(yùn)輸產(chǎn)品1000噸左右，有效減少發(fā)車量，使得相應(yīng)費(fèi)用支出比原來減少約11萬元。第五，從經(jīng)濟(jì)管理角度對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊率、材料及工時(shí)消耗定額進(jìn)行科學(xué)確定，不斷增強(qiáng)企業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)效率，全面提升企業(yè)成本管理的科學(xué)性。

（三）以健全的機(jī)制為保障強(qiáng)化鐵路運(yùn)輸成本費(fèi)用管理

1.建立鐵路運(yùn)輸成本分析和預(yù)警機(jī)制

企業(yè)要建立健全成本分析與預(yù)警制度，從而有效實(shí)現(xiàn)事前成本控制。這一環(huán)節(jié)需要以業(yè)務(wù)與組織方面為切入點(diǎn)，建立組織成本管理制度，提升基礎(chǔ)業(yè)務(wù)管理能力與水平，確保控制流程實(shí)現(xiàn)科學(xué)化。同時(shí)以此為基礎(chǔ)健全突發(fā)事件預(yù)警制度及應(yīng)急處理預(yù)案制度，進(jìn)一步明確成本費(fèi)用處理的具體流程，確保鐵路運(yùn)輸成本管理實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理目標(biāo)。

2.建立成本管理動(dòng)態(tài)機(jī)制

經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)生存和發(fā)展的重要指標(biāo)，企業(yè)需要在控制成本同時(shí)實(shí)現(xiàn)成本價(jià)值。因此鐵路運(yùn)輸企業(yè)要加強(qiáng)成本控制管理力度，嚴(yán)格對(duì)材料、運(yùn)輸和設(shè)備運(yùn)用進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制，重視成本的輸出管理，且要明確其在經(jīng)濟(jì)效益中的占比。在具體動(dòng)態(tài)控制過程中，企業(yè)要堅(jiān)持“先算后行”原則，將鐵路運(yùn)輸效益和成本相互結(jié)合，構(gòu)建動(dòng)態(tài)管控系統(tǒng)，促使企業(yè)能夠更好實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用管理。

3.完善成本管理激勵(lì)機(jī)制

首先，要建立合理有效的成本管理激勵(lì)制度。鐵路運(yùn)輸企業(yè)要明確鐵路運(yùn)輸管理中，站段是生產(chǎn)成本消耗的第一線。這一環(huán)節(jié)的成本管理和控制水平，直接與企業(yè)的利益相關(guān)，是鐵路運(yùn)輸成本管理的重點(diǎn)之一。因此對(duì)于這樣的基礎(chǔ)管理方面，要有比財(cái)務(wù)管理更嚴(yán)格的收支核算與相關(guān)的補(bǔ)償考核制度，在相關(guān)的激勵(lì)制度下，推動(dòng)員工努力降本增效，實(shí)現(xiàn)提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。其次，要將鐵路運(yùn)輸成本支出與運(yùn)輸收入、工資績(jī)效掛鉤，以促使企業(yè)員工均關(guān)心企業(yè)成本支出，讓全員參與到成本管理中來，調(diào)動(dòng)全體員工對(duì)成本控制的積極性。

（四）強(qiáng)化鐵路運(yùn)輸成本費(fèi)用管理以精細(xì)管理為優(yōu)勢(shì)

強(qiáng)化運(yùn)輸成本費(fèi)用管理，可以通過加強(qiáng)精細(xì)化管理控制費(fèi)用支出，來實(shí)現(xiàn)管理增效的目標(biāo)。首先要堅(jiān)持強(qiáng)化對(duì)標(biāo)管理控制成本費(fèi)用的支出。企業(yè)堅(jiān)持與管理先進(jìn)的鐵路運(yùn)輸部門進(jìn)行對(duì)標(biāo)，對(duì)內(nèi)與管理先進(jìn)的部門、科室、車間進(jìn)行對(duì)標(biāo)學(xué)習(xí)。通過內(nèi)部對(duì)標(biāo)提升、外部對(duì)標(biāo)找補(bǔ)短板方式，加強(qiáng)過程監(jiān)督與考核。以運(yùn)輸成本費(fèi)用精細(xì)化管理為主線，實(shí)行對(duì)標(biāo)和生產(chǎn)經(jīng)營、鐵路運(yùn)輸成本管理的融合，重視管理創(chuàng)新與技術(shù)攻關(guān)舉措，積極補(bǔ)齊自身短板，建立有效的常態(tài)化對(duì)標(biāo)管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)標(biāo)、分析、計(jì)劃、執(zhí)行及再對(duì)標(biāo)的閉環(huán)管理模式，推動(dòng)企業(yè)既定目標(biāo)的高質(zhì)量完成。其次提高設(shè)備維護(hù)效率，科學(xué)合理使用各項(xiàng)費(fèi)用。

結(jié)束語：

總而言之，在我國鐵路運(yùn)輸行業(yè)蓬勃發(fā)展的新形勢(shì)下，鐵路運(yùn)輸成本管理作為企業(yè)管理中的重要內(nèi)容，在成本管理方面占據(jù)了一定比例。為更好地保障與提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，必須樹立鐵路運(yùn)輸成本管理意識(shí)，通過對(duì)鐵路運(yùn)輸成本管理內(nèi)容、影響因素的分析，明確有效的控制路徑和手段，推動(dòng)企業(yè)積極構(gòu)建以市場(chǎng)發(fā)展為導(dǎo)向的成本管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本管理的動(dòng)態(tài)控制，不斷提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)鐵路運(yùn)輸企業(yè)健康快速發(fā)展。本文僅對(duì)部分鐵路運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查研究，沒有形成普遍調(diào)研，對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本費(fèi)用管理路徑的探析，存在一定的局限性。