覃恩灝 （湖南大學工商管理學院 湖南長沙 410082）

一、引言

在云計算、大數(shù)據(jù)等技術(shù)的促進作用下，社會經(jīng)濟發(fā)展領(lǐng)域面臨著重大的調(diào)整變化，商業(yè)生態(tài)與經(jīng)營模式正處在重構(gòu)的過程中，財務(wù)管理內(nèi)容更加豐富，管理流程更加復雜，以上變化也需要企業(yè)的財務(wù)管理方式做出相應(yīng)的調(diào)整。在不同管理思維的碰撞下，財務(wù)共享中心作為一種新的財務(wù)管理解決方案應(yīng)運而生。共享的管理理念和方式，使管理過程更加集中、信息加工更加高效，從而降低了企業(yè)的運行成本，核算精確性大大提升，決策職能更為突出。但財務(wù)共享中心建設(shè)實踐中也存在一些問題，本文在回顧國內(nèi)外研究成果的基礎(chǔ)上，以協(xié)鑫集團財務(wù)共享服務(wù)平臺的建設(shè)實踐為例，對其建設(shè)、優(yōu)化過程、成效進行了分析，最后對財務(wù)共享中心的未來發(fā)展進行了展望。

二、文獻綜述

（一）國外文獻綜述

Andersen（1997）較早提出了財務(wù)共享服務(wù)的概念，他認為財務(wù)共享模式的主要任務(wù)是：收集整理各方面的財務(wù)資源，通過對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)工作流程的重新打造，提升財務(wù)工作的專業(yè)性、針對性，將企業(yè)更多的資源和精力投放到主要業(yè)務(wù)上，從而提升企業(yè)綜合競爭力。Kagelmann（2013）認為，為了對企業(yè)內(nèi)部各項復雜且低價值的業(yè)務(wù)進行重塑，提高企業(yè)利潤空間，要提高財務(wù)共享運作模式的效率。Mira SC（2014）主要分析了財務(wù)共享模式實施對公司產(chǎn)生的影響，包括公司組織架構(gòu)、核心業(yè)務(wù)種類、信息安全狀態(tài)、人力資源調(diào)整等多個方面。Martin（2015）認為，隨著云計算等一批新技術(shù)的發(fā)展運用，其對財務(wù)共享模式帶來了更大的支撐，集團戰(zhàn)略設(shè)計、組織架構(gòu)、客戶服務(wù)等工作也迎來了新的調(diào)整變化。

簡單來說，財務(wù)共享服務(wù)是一種新時代下的財務(wù)解決方案，其主要出發(fā)點在于匯總、融合企業(yè)的各方面資源，從而打造一體化的服務(wù)，改善財務(wù)運行環(huán)境，提升運行效率。在國內(nèi)，隨著這一財務(wù)模式獲得更多的關(guān)注和認可，相關(guān)的研究成果也在逐漸增加。

（二）國內(nèi)文獻評述

張瑞君等（2010）通過案例分析的方式，對財務(wù)共享實施環(huán)節(jié)中產(chǎn)生影響作用的各個要素進行了梳理，即業(yè)務(wù)程序、組織模式、財務(wù)數(shù)據(jù)處理、考核機制等，并針對每個要素給予了改進建議。續(xù)慧泓（2021）等基于軟件工程方法學，認為技術(shù)的發(fā)展推動了會計向智能化方向推進，幫助財務(wù)與業(yè)務(wù)、宏觀經(jīng)濟活動相融合，智能會計實現(xiàn)了更優(yōu)的資源配置。梁立等（2020）通過對山西某醫(yī)療集團的調(diào)研后發(fā)現(xiàn)，財務(wù)共享可以幫助醫(yī)療集團降低人力成本、提高會計工作效率。何瑛等（2013）通過引進數(shù)學模型，從而對財務(wù)共享模式的實際運用效果進行了計算研究，結(jié)果表明集團的戰(zhàn)略規(guī)劃、公司文化打造、組織架構(gòu)運行、會計工作程序等，都會影響到最終的運營效果。胡愛平等（2021）對華為公司財務(wù)共享對企業(yè)財務(wù)績效的影響研究后認為，未來財務(wù)管理必將與云服務(wù)結(jié)合起來，“財云”服務(wù)將為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值。徐瑋等（2021）以40家建立了財務(wù)共享中心的上市公司為例，采用因子分析法研究后發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)公司沒能充分發(fā)揮出財務(wù)共享中心的優(yōu)勢。

綜上所述，國外對財務(wù)共享的研究時間更早，研究成果更為深入，內(nèi)容涵蓋概念、優(yōu)勢和不足、應(yīng)用場合、未來趨勢、注意事項等許多方面，并取得一系列研究成果。在實踐領(lǐng)域，國外的一些企業(yè)在應(yīng)用過程中取得了積極的效果，如今正在向縱深方向發(fā)展。我國關(guān)于財務(wù)共享的研究內(nèi)容主要集中在概念解釋、影響因素、效果保障等方面，對于運行機制、使用優(yōu)化、未來方向等尚需深入和完善。在實踐方面，很多大集團開始嘗試和建立財務(wù)共享中心，目前處在初步創(chuàng)建時期，而且取得了一些可喜的成果。不過從規(guī)劃設(shè)計、組織運行、信息融合、落實保障等方面來看，還有很多問題亟待明確。

三、協(xié)鑫集團財務(wù)共享平臺案例分析

本文以協(xié)鑫集團為例，以其2001—2020年相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)為樣本，通過分析不同時期的協(xié)鑫集團旗下上市公司的成本控制成效的變化，從而總結(jié)財務(wù)共享服務(wù)平臺的優(yōu)勢和經(jīng)驗，為計劃建立財務(wù)共享中心的企業(yè)提供參考。

（一）協(xié)鑫集團簡介

協(xié)鑫（集團）控股公司（以下簡稱“協(xié)鑫集團”）在香港成立，主要業(yè)務(wù)為新能源、集成電路等方面。隨著不斷的發(fā)展，如今已經(jīng)成為一家業(yè)務(wù)覆蓋電力、光伏、高效電池、集成電路生產(chǎn)等多個方面的大型集團，不僅在國內(nèi)布局，服務(wù)客戶，更是將發(fā)展領(lǐng)域拓展到東南亞、中東、歐美等全球各大地區(qū)。下有多家上市企業(yè)，連續(xù)3年業(yè)績都在新能源公司中名列前茅，2021年位列我國民營企業(yè)500強第78位。在近三十年的發(fā)展中，無論是發(fā)展規(guī)模、市場開發(fā)還是新材料的研發(fā)使用、客戶服務(wù)的保障等，都取得了很大的發(fā)展。隨著碳達峰碳中和目標的提出，協(xié)鑫集團成為踐行碳達峰碳中和目標的綠色低碳科技創(chuàng)新企業(yè)。

協(xié)鑫集團在財務(wù)共享方面也進行了深入的實踐和探索，在發(fā)展過程中，逐漸明確了“數(shù)智服務(wù)、隨需而變”的運行理念，集團高層對于財務(wù)轉(zhuǎn)型、新模式實踐也給予了充分的支持。截至2019年，內(nèi)部共享服務(wù)中心工作人員超過了160人，為集團所有下屬企業(yè)服務(wù)。集團不斷對財務(wù)共享中心進行優(yōu)化，通過內(nèi)部創(chuàng)新與變革，提升了財務(wù)質(zhì)量，提高了財務(wù)效率，擴大了服務(wù)范圍，提供了多層次服務(wù)。

（二）協(xié)鑫財務(wù)共享服務(wù)平臺實施路徑分析

1.優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)。優(yōu)化前協(xié)鑫集團財務(wù)共享服務(wù)中心下屬機構(gòu)數(shù)據(jù)中心，需要負責集團級別的很多合并報表，針對性展開財務(wù)分析，同時還需要對各種業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、信息進行加工、整理。隨著協(xié)鑫集團涉足的產(chǎn)業(yè)越來越多，管理層級、產(chǎn)業(yè)布局等愈加分散，集團財務(wù)管控難度加大。因此，集團對財務(wù)共享中心進行了優(yōu)化，協(xié)鑫集團優(yōu)化改進后的財務(wù)共享中心可以概括為“一個平臺，三個中心”，共享中心運用一個統(tǒng)一的平臺，對接三個中心。一個平臺是指財務(wù)共享服務(wù)中心。三個中心為：會計核算中心、信息運維中心、數(shù)據(jù)質(zhì)量中心，三個中心共同構(gòu)成了一個核算交易操作平臺。考慮到上市獨立性的問題，協(xié)鑫集團成立了5家法人主體，四家上市公司各自有自己獨立的財務(wù)共享中心，其余直屬未上市公司成立一個共享中心。5個共享中心一般都是將工位設(shè)置在本板塊管理中心所在地，這樣為業(yè)務(wù)交流、互動創(chuàng)造了便利環(huán)境，促進和財經(jīng)部門的聯(lián)系，保障業(yè)務(wù)的運行和發(fā)展。協(xié)鑫集團還逐步把財務(wù)共享服務(wù)中心作為獨立法人，通過付費方式服務(wù)整個集團，讓財務(wù)共享服務(wù)平臺從一個成本中心變成一個利潤中心，更好地支持集團發(fā)展。優(yōu)化后的協(xié)鑫集團財務(wù)共享服務(wù)中心結(jié)構(gòu)見圖1。

圖1 優(yōu)化后的協(xié)鑫集團財務(wù)共享服務(wù)中心結(jié)構(gòu)圖

2.業(yè)務(wù)流程標準化。共享標準化和信息化是兩個重要的方面，二者聯(lián)系緊密。只有做好標準化工作，才能為信息化的推進創(chuàng)造積極條件。所以，集團需要對財務(wù)制度、會計體系等管理規(guī)范、業(yè)務(wù)和事項進行統(tǒng)一，制定標準指標，這樣才能使得各個模塊相互融合，共同集成到一個平臺上進行合作、運行。協(xié)鑫集團出臺了各個板塊的標準化指南，并在每年進行一次動態(tài)調(diào)整。為了跟上協(xié)鑫集團的快速發(fā)展趨勢，協(xié)鑫集團共享中心運用信息化手段將標準化體系進行系統(tǒng)標桿配置（包含主數(shù)據(jù)控制和核算規(guī)則控制配置），結(jié)合各業(yè)態(tài)標準化業(yè)務(wù)流程手冊（標準化手冊每年檢查及更新一次）從而創(chuàng)建相應(yīng)的閉環(huán)管理，加大對新員工的培訓和引導力度，增加工作效率。統(tǒng)一規(guī)范后，各項財務(wù)工作更加有序、更加高效。

3.完善信息系統(tǒng)。在信息系統(tǒng)管理方面，協(xié)鑫創(chuàng)建了較為完善的財務(wù)共享平臺，具體可以劃分成內(nèi)部、外部系統(tǒng)。對于前者而言，含有商旅系統(tǒng)、管理系統(tǒng)等幾個部分，后者含有航班系統(tǒng)、酒店系統(tǒng)、金稅系統(tǒng)等。這些完備的信息系統(tǒng)將公司的經(jīng)營現(xiàn)狀完整及時地呈現(xiàn)給管理層，為其更科學的決策提供幫助。隨著財務(wù)共享中心的逐漸完善，協(xié)鑫集團對企業(yè)內(nèi)各子公司的財務(wù)狀況把控更為及時，從而為強化企業(yè)內(nèi)部控制、防范經(jīng)營風險做出貢獻。詳見下頁圖2。以下主要介紹幾個重點信息系統(tǒng)：首先是內(nèi)部員工最常使用的商旅系統(tǒng)，協(xié)鑫集團在用友的協(xié)助下，員工可以通過手機拍照對發(fā)票進行核驗，直接對接發(fā)票報銷系統(tǒng)，方便了集團同時對發(fā)票進行開票、查驗及審批等工作，極大地提高了運營效率，節(jié)約了用工成本。其次是影像系統(tǒng)。協(xié)鑫集團采用財務(wù)共享服務(wù)中心集中掃描的形式對原始憑證影像化，有效地提高了企業(yè)運行效率，加強了集團對原始憑證的監(jiān)控，從源頭上扼制住了舞弊風險以及稅務(wù)風險。最后是銀企互聯(lián)系統(tǒng)，協(xié)鑫集團將自身財務(wù)系統(tǒng)直接與銀行對接，可以直接在財務(wù)系統(tǒng)上辦理部分銀行業(yè)務(wù)，同時可以進行批量支付以及自動對賬，保障了企業(yè)資金的平穩(wěn)快速運行，減少了財務(wù)人員的工作量以及有效提高企業(yè)現(xiàn)金流的控制能力。

圖2 財務(wù)共享中心信息系統(tǒng)

4.實現(xiàn)業(yè)財融合。協(xié)鑫集團實現(xiàn)了融資共享、信息共享、財務(wù)共享、人力資源共享。以共享門戶作為對外的統(tǒng)一入口，以業(yè)財平臺作為統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺，實現(xiàn)了財務(wù)共享的統(tǒng)一化平臺操作架構(gòu)。業(yè)務(wù)的共享使得協(xié)鑫集團能貫穿財務(wù)和業(yè)務(wù)，促進財務(wù)工作更好地嵌入公司的管理、銷售、售后等業(yè)務(wù)中，從而再造流程，為生產(chǎn)賦能，為公司創(chuàng)造了更大價值。

四、協(xié)鑫集團財務(wù)共享服務(wù)平臺成效分析

（一）降本增效，加強了集團成本控制能力

集團旗下?lián)碛斜＠麉f(xié)鑫等四家業(yè)務(wù)模塊不同的上市企業(yè)。其中，保利協(xié)鑫是全球知名多晶硅生產(chǎn)企業(yè)。協(xié)鑫新能源是業(yè)內(nèi)著名的光伏電站投資建設(shè)企業(yè)。協(xié)鑫集成在組件、電池片等市場上很有競爭力，負責光伏領(lǐng)域的一些中游業(yè)務(wù)項目。協(xié)鑫能科，于2019年在A股借殼上市，負責提供清潔能源生產(chǎn)的電、熱、冷等能源產(chǎn)品，開展配售電、儲能、能效管理、能源大數(shù)據(jù)等綜合能源服務(wù)。因為上市企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)信息易于整理和獲得，加上這些企業(yè)對于集團等方面的財務(wù)運作具有重大的影響作用，很有代表性，能夠說明問題，因此本文選擇對這四家上市公司的公開數(shù)據(jù)進行匯總計算，試圖從集團角度分析協(xié)鑫財務(wù)共享服務(wù)平臺的建設(shè)成效。

由表1可知，協(xié)鑫集團在2010年以前，管理費用增長率常常高于總資產(chǎn)的增長率。開始啟用財務(wù)共享服務(wù)平臺以后，管理費用的增長率開始波動下降，2015年財務(wù)共享平臺完成轉(zhuǎn)型升級后，總資產(chǎn)規(guī)模增加了56.55%，管理費用則一步下降了4.33%，而且三費（管理費用、財務(wù)費用、銷售費用）占總資產(chǎn)的比重呈現(xiàn)出明顯的下降趨勢?？梢钥闯?，財務(wù)共享平臺有利于業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門間成本的管控，實現(xiàn)了集團的精細化管理目標。

表1 總資產(chǎn)、管理費用、期間費用占比數(shù)據(jù)表

（二）統(tǒng)一平臺，提升營運效率

通過各個業(yè)務(wù)的共享整合，可以實現(xiàn)各板塊人力物力的大量節(jié)省。例如協(xié)鑫集團旗下?lián)碛?0多家熱電廠，若每個熱電廠配備一個財務(wù)人員大概需要20多名，現(xiàn)在全部納入財務(wù)共享平臺以后，只需2到3名財務(wù)人員，即可完成對下屬所有熱電廠的財務(wù)工作。截至2019年，協(xié)鑫集團財務(wù)共享中心的員工人數(shù)已達160多人，其中復合型人才比例超過35%。該財務(wù)共享中心同時給集團700余家大小企業(yè)提供服務(wù)，兩萬余名員工，憑單量達200萬筆/年，資金吞吐量達800億元，極大提高了協(xié)鑫集團運營效率。經(jīng)過協(xié)鑫財務(wù)共享服務(wù)中心核算，制作一張憑單成本為4到6元。如果集團內(nèi)所有員工都在商旅系統(tǒng)對火車票、機票等業(yè)務(wù)進行報賬，這些憑單的成本，以及財務(wù)共享中心的人工成本等都將減少，從而大大提高整個集團的處理效率。

五、啟示及展望

（一）啟示

1.加大信息技術(shù)的投入。財務(wù)共享需要借助大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、云計算等信息技術(shù)的優(yōu)勢，實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)的整合和流程再造，為企業(yè)賦能，創(chuàng)造更大價值?；谛畔⑾到y(tǒng)的財務(wù)共享服務(wù)平臺能夠把財務(wù)人員從大量繁瑣、重復的填證、報表、貼票工作中解放出來，將更多精力投入到更具價值的管理、戰(zhàn)略工作，促進財務(wù)職能轉(zhuǎn)型。財務(wù)共享能夠使集團線上集中統(tǒng)一處理分散的業(yè)務(wù)，使業(yè)務(wù)和財務(wù)高度協(xié)同，極大地降低了企業(yè)的內(nèi)控風險，為提高財務(wù)信息質(zhì)量、提高財務(wù)效率奠定了堅實的基礎(chǔ)。

2.與管理會計相結(jié)合為企業(yè)精準賦能。財務(wù)共享服務(wù)中心，作為集團決策最重要的信息系統(tǒng)平臺，集資金、業(yè)務(wù)、人事等數(shù)據(jù)于一身，是管理層做出經(jīng)營決策的信息來源。財務(wù)共享中心與管理會計的融合，將會改變公司只能事后分析財務(wù)報表的現(xiàn)狀，加快企業(yè)財務(wù)人員轉(zhuǎn)型為復合型人才。財務(wù)共享中心一端連接業(yè)務(wù)，一端連接財務(wù)，將業(yè)務(wù)標準化后向信息系統(tǒng)提供數(shù)據(jù)，在管理層決策時就可以實時提供精準的財務(wù)信息，從而實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營的事前決策。通過財務(wù)共享服務(wù)平臺，集團可以及時了解各子公司的業(yè)務(wù)與財務(wù)數(shù)據(jù)，為集團總部及時調(diào)整子公司發(fā)展和生產(chǎn)經(jīng)營方向提供數(shù)據(jù)支持，為企業(yè)精準賦能。

3.復合型人才是財務(wù)共享服務(wù)中心未來發(fā)展的核心驅(qū)動力。李文新等（2021）認為單一結(jié)構(gòu)的財會人員已經(jīng)無法勝任新形勢下的需求，只有復合型高端人才才能在大集團中勝任崗位要求。隨著信息技術(shù)以及行業(yè)環(huán)境日新月異的變化，集團的外部競爭環(huán)境也在動態(tài)變化，競爭環(huán)境也更加復雜、更加開放，毫無疑問，人才屬于最為關(guān)鍵的資本，其對于保障業(yè)務(wù)運行、提升公司發(fā)展活力、達到預期經(jīng)濟效益具有關(guān)鍵的作用。在協(xié)調(diào)財務(wù)工作人員、提升制度標準化、控制成本等方面，財務(wù)共享扮演著關(guān)鍵的角色。目前一些企業(yè)共享中心的組織構(gòu)成中，存在“基層人員多，決策高層少”的局面，想要做好人才儲備工作，將人才的優(yōu)勢充分釋放出來，就必須要在人力資源管理和配置方面加快調(diào)整。總的來說，具有多背景、知識、素養(yǎng)的多功能人才是集團的重要資源，對于財務(wù)共享模式的長遠、健康運行，發(fā)揮著重要作用。

（二）展望

本文僅選擇了一家企業(yè)集團進行了研究，但我國目前還有很多集團在財務(wù)共享服務(wù)平臺的建設(shè)中取得了成效和經(jīng)驗，各有特色，效果也有差別，未來可以進行大樣本分析，了解不同的集團企業(yè)財務(wù)共享服務(wù)平臺的建設(shè)對企業(yè)經(jīng)營成效乃至財務(wù)績效的影響，進一步豐富財務(wù)共享理論和實踐經(jīng)驗。本文認為，財務(wù)共享服務(wù)平臺未來的發(fā)展體現(xiàn)在以下方面：

1.業(yè)財更為智能化。大數(shù)據(jù)作為人工智能的基本技術(shù)，通過大量數(shù)據(jù)的充分分析，從而輔助企業(yè)做出決策。AI技術(shù)的出現(xiàn)，是計算機方面的一次巨大發(fā)展突破，也大大改變了各項業(yè)務(wù)的運行模式，賦予業(yè)務(wù)新的發(fā)展活力，潛力無限、大有可為。財務(wù)流程向業(yè)務(wù)流程前端的不斷拓展可以說是未來的一個重要趨勢，基于此也會給財務(wù)共享中心提出更高的要求。通過引進AI等新技術(shù)，可以更為高效地處理數(shù)據(jù)信息、實現(xiàn)各個模塊的無縫銜接，提供新的技術(shù)手段，例如引入財務(wù)機器人，實現(xiàn)自動、批量采集和處理財務(wù)數(shù)據(jù)，全天候響應(yīng)業(yè)務(wù)需求，提高工作效率。

2.成本中心向利潤中心轉(zhuǎn)換，更好地服務(wù)企業(yè)。當集團的財務(wù)共享服務(wù)能力出現(xiàn)剩余時，可以通過市場向外尋求客戶，不再局限于集團內(nèi)部。參照市場行情，制定收費價格，幫助客戶進行財務(wù)核算或者幫助其打造財務(wù)共享服務(wù)平臺，未來集團財務(wù)共享中心將轉(zhuǎn)型為財務(wù)共享服務(wù)供應(yīng)商和為企業(yè)創(chuàng)造利潤的經(jīng)營實體。