陳博文

（黑龍江省婦女兒童發(fā)展中心 黑龍江哈爾濱 150001）

一、事業(yè)單位內(nèi)控機制的建設(shè)和風(fēng)險防范概述

（一）事業(yè)單位內(nèi)控機制含義、結(jié)構(gòu)和原則

內(nèi)部控制是單位在一定的環(huán)境下，為了提高經(jīng)營效率、獲得和使用資源，達到管理目標(biāo)而實施的各種制約和調(diào)節(jié)組織、計劃、程序和方法。內(nèi)控的目標(biāo)是強制性的，其措施是防御性的。內(nèi)部控制的基本要素包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控五方面內(nèi)容，內(nèi)部控制的基本要素決定著內(nèi)控的基本內(nèi)容和環(huán)節(jié)。廣義上，內(nèi)部控制主要指內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制，內(nèi)部控制制度的重點是內(nèi)部會計控制。內(nèi)部會計控制是指財會部門為了保障財產(chǎn)安全，防止侵吞財務(wù)行為的發(fā)生，而制定的各種會計處理程序和控制措施。內(nèi)控制度包括內(nèi)部控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三個方面，事業(yè)單位內(nèi)控機制重點要設(shè)計合理有效的組織機構(gòu)和職務(wù)分工，明確崗位責(zé)任制度進行標(biāo)準(zhǔn)化的會計處理程序，從環(huán)節(jié)上主要從事前防范、事中控制和事后監(jiān)督三個環(huán)節(jié)，對單位內(nèi)部會計體系加以管理。內(nèi)部控制的原則包括合法性原則、整體性原則、針對性原則、一貫性原則、適應(yīng)性原則、經(jīng)濟性原則、發(fā)展性原則。

（二）事業(yè)單位內(nèi)控體制的風(fēng)險防范概述

內(nèi)部控制的實質(zhì)是風(fēng)險管理。風(fēng)險是指在一定條件下，一定時期內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的不確定性而導(dǎo)致主體遭受損失的可能性。內(nèi)部控制風(fēng)險是指影響內(nèi)部控制功效發(fā)揮和目標(biāo)實現(xiàn)或?qū)е聝?nèi)部控制失效的不確定性。事業(yè)單位在事務(wù)管理活動中面臨著來自內(nèi)部和外部的多種風(fēng)險。內(nèi)部控制會計風(fēng)險是內(nèi)控終極風(fēng)險，內(nèi)控風(fēng)險會轉(zhuǎn)化為財務(wù)風(fēng)險，這些風(fēng)險必須加以評估和防范，一旦不進行有效合理規(guī)避就會形成現(xiàn)實風(fēng)險，影響資金使用效益。事業(yè)單位內(nèi)部控制實質(zhì)上是風(fēng)險管理與控制活動。產(chǎn)生內(nèi)部控制風(fēng)險的因素來自五大內(nèi)部控制構(gòu)成要素，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制措施、信息溝通與監(jiān)督。內(nèi)控制度五大要素對內(nèi)部控制起積極作用時，事業(yè)單位內(nèi)部產(chǎn)生的控制風(fēng)險就會相對較小，反之就會較大。內(nèi)部控制風(fēng)險具有普遍性、隱蔽性、可控性和危害性。隨著事業(yè)單位規(guī)模的不斷擴大，事業(yè)單位的資產(chǎn)和負債基數(shù)大幅增加，單位面臨著較大的顯性內(nèi)部控制風(fēng)險和潛在內(nèi)控制風(fēng)險因素。如果內(nèi)控制度不完善或者人為執(zhí)行力度不夠，就會造成現(xiàn)實的風(fēng)險，給事業(yè)單位造成損失。內(nèi)部控制風(fēng)險是客觀存在的，也是可以有效抵御和控制的。風(fēng)險評估是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和關(guān)鍵，強化事業(yè)單位風(fēng)險防范是提升事業(yè)單位內(nèi)控管理的重要內(nèi)容。因此，事業(yè)單位要加強風(fēng)險管理和控制，運用科學(xué)的財務(wù)管理制度，開展財務(wù)風(fēng)險預(yù)警分析、評估，發(fā)揮內(nèi)部控制功效，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞，進行及時糾正，減少內(nèi)部控制風(fēng)險，促進事業(yè)單位健康持續(xù)發(fā)展。

（三）事業(yè)單位加強內(nèi)控的重要意義

會計內(nèi)部控制是單位內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部控制的具體表現(xiàn)是各種制度、規(guī)定、規(guī)范、章程等控制措施，其核心是及時發(fā)現(xiàn)、識別風(fēng)險以保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)。內(nèi)部控制的核心是控制活動，科學(xué)有效的內(nèi)部控制能通過明確的職責(zé)分工、嚴(yán)格的控制程序、檢查監(jiān)督手段，提高會計信息資料的可靠性和正確性；保護事業(yè)單位財產(chǎn)安全完整，為單位審計工作提供良好基礎(chǔ)；使決策層及時掌握外部環(huán)境的變化信息，保證事業(yè)單位既定方針的貫徹執(zhí)行，保證各項工作的有序開展。

二、事業(yè)單位內(nèi)控風(fēng)險因素

（一）內(nèi)部控制執(zhí)行力不強，事業(yè)單位內(nèi)部控制體系有待完善

內(nèi)部控制是單位有效控制風(fēng)險的重要手段，內(nèi)部控制活動是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要因素，內(nèi)控活動包括內(nèi)控制度和內(nèi)控程序兩個要素。事業(yè)單位內(nèi)部控制活動是指為了實現(xiàn)事業(yè)單位管理目標(biāo)，防范風(fēng)險而制定的相應(yīng)的制度和程序。部分事業(yè)單位的內(nèi)部控制風(fēng)險產(chǎn)生的主要因素，是對內(nèi)部控制不夠重視，單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制框架的知識和理解存在局限性，控制措施不夠全面，內(nèi)部控制執(zhí)行力不夠。雖然部分單位建立了內(nèi)部控制制度，但內(nèi)部控制缺乏整體性和系統(tǒng)性，在強化風(fēng)險意識和增強法制觀念方面，還有許多工作需要細化與執(zhí)行。在執(zhí)行過程中如果不能有效執(zhí)行，就容易形成內(nèi)部控制的漏洞，甚至造成貪污、挪用公款等案件。事業(yè)單位擔(dān)負著社會事務(wù)管理與服務(wù)的職能，各單位雖然制定了比較完善的內(nèi)部控制制度，但其文字描述性內(nèi)容較多，流程圖和配套表單較少，在執(zhí)行上可能產(chǎn)生控制制度不夠具體、不夠細化，缺乏風(fēng)險評估機制，內(nèi)部控制環(huán)境弱化，在具體業(yè)務(wù)的處理上缺乏實踐指導(dǎo)性，控制活動不能有效發(fā)揮作用，由此產(chǎn)生內(nèi)部控制環(huán)境風(fēng)險。同時，部分事業(yè)單位管理人員受傳統(tǒng)管理機制和習(xí)慣制約，風(fēng)險管理意識不強，難以發(fā)揮主動性和創(chuàng)造性，極大地降低了內(nèi)部控制執(zhí)行力，容易產(chǎn)生內(nèi)控風(fēng)險。

（二）治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部控制意識不強

隨著事業(yè)單位的不斷改革深化，會計內(nèi)部控制形勢也日趨復(fù)雜。因此，加強事業(yè)單位內(nèi)部控制機制建設(shè)，是新時期保證資產(chǎn)安全、完整的必然要求。部分事業(yè)管理層對內(nèi)部控制設(shè)計與評價不夠重視，單位缺乏風(fēng)險評估意識，缺乏完善內(nèi)控制度和流程保障，沒有權(quán)威的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)及不完善的治理結(jié)構(gòu)，會導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，各職能管理部門難以依據(jù)其職責(zé)開展管理控制活動。同時，事業(yè)單位管理層對內(nèi)部控制重要性認識不正確，導(dǎo)致內(nèi)部控制管理不強。

（三）信息溝通不暢，阻礙會計管理系統(tǒng)有效運行

新形勢下，事業(yè)單位內(nèi)控機制對信息溝通提出了更高的要求。信息和溝通不力造成的內(nèi)控風(fēng)險表現(xiàn)在信息與溝通方面的制度建設(shè)意識還不強，信息溝通制度不規(guī)范導(dǎo)致信息技術(shù)不能發(fā)揮作用。一方面，信息披露失真會嚴(yán)重影響單位會計控制質(zhì)量和效率；另一方面，財務(wù)信息公開不夠透明，內(nèi)控制度存在片面性，往往采取單向溝通，形成信息不對稱的問題，即下層隨時向上層匯報情況，下層無法了解上層財務(wù)信息，不注重溝通和協(xié)調(diào)，信息溝通系統(tǒng)不暢造成控制程序執(zhí)行上的偏差，內(nèi)控制度可執(zhí)行性不強，內(nèi)部控制效果達不到理想效果。事業(yè)單位應(yīng)該建立適應(yīng)單位服務(wù)內(nèi)容和發(fā)展要求的信息系統(tǒng)，使各崗位人員都能明確責(zé)任和任務(wù)，為事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)提供準(zhǔn)確、及時的信息。

（四）監(jiān)督不到位，無法考核內(nèi)控制度執(zhí)行效果

內(nèi)部控制是一個完整的系統(tǒng)，制度的制定與執(zhí)行需要有效的監(jiān)督機制加以評價、制約，以提高內(nèi)部控制有效性。事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督主要依靠內(nèi)部審計，事業(yè)單位內(nèi)部審計部門因其屬于單位的職能部門，其人員配置、工作地位都在單位負責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，其組織獨立性受到一定限制；在管理內(nèi)容上，內(nèi)部審計監(jiān)督的重點停留在會計信息的真實性上，對于內(nèi)部控制失效的不確定性、業(yè)務(wù)合理性、相關(guān)性缺乏深層次的分析，不能以全局性、戰(zhàn)略性統(tǒng)籌事業(yè)單位內(nèi)部控制制度；缺乏內(nèi)部控制缺陷的認定標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部控制缺陷整改方案，舞弊案件的舉報、調(diào)查、處理、報告和補救程序不規(guī)范，單位內(nèi)部控制制度缺乏定期、完整的書面評價，缺乏內(nèi)部控制有效性的自我評價和外部評價，形成潛在的內(nèi)部監(jiān)督風(fēng)險。

（五）事業(yè)單位會計人員素質(zhì)有待提升

財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和思想素質(zhì)，是內(nèi)控機制建設(shè)的重要影響因素。高素質(zhì)的財務(wù)管理人員團隊，能夠高質(zhì)量、高效率地制定、執(zhí)行內(nèi)控制度，提高風(fēng)險防范水平。當(dāng)前，事業(yè)單位會計人員的綜合素質(zhì)有待提升，部分財務(wù)管理人員存在專業(yè)素質(zhì)不高、缺乏新的會計知識培訓(xùn)、計算機應(yīng)用水平不高等問題，嚴(yán)重制約了事業(yè)單位內(nèi)控作用的全面發(fā)揮；同時，績效考核評價機制處于滯后的狀態(tài)，不能有效發(fā)揮財務(wù)管理人員的潛能。

三、事業(yè)單位內(nèi)控機制建設(shè)和風(fēng)險防范策略

（一）強化事業(yè)單位內(nèi)部控制執(zhí)行力度

經(jīng)濟社會的飛速發(fā)展，使事業(yè)單位面臨復(fù)雜而多變的內(nèi)部、外部環(huán)境，而強有力的內(nèi)部控制執(zhí)行是充分發(fā)揮內(nèi)部控制作用的必然手段，內(nèi)控的前提是崗位分工與責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，建立健全內(nèi)控管理體系是提升內(nèi)控管理效果的關(guān)鍵。事業(yè)單位的管理層應(yīng)對內(nèi)部控制負責(zé)，事業(yè)單位各級會計人員要嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，各級領(lǐng)導(dǎo)要強化內(nèi)控風(fēng)險理念，從意識和行動上提高對內(nèi)部控制及其風(fēng)險的認識，強化內(nèi)控意識，提升管理層對內(nèi)部控制自我評估的能力，以內(nèi)部控制制度為切入點，帶頭執(zhí)行制定的內(nèi)部控制程序。尤其要注重內(nèi)部控制運行計劃的制定，要結(jié)合人員管理制度與內(nèi)部控制運行流程，考慮成本效益原則，在管理人員之間進行充分、科學(xué)的討論后，確定內(nèi)部控制實施計劃，制定完整、統(tǒng)一和具操作性的業(yè)務(wù)指導(dǎo)或執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，確保內(nèi)部審批制度的可行性；強化人員評價約束與激勵機制，建立和實施績效考評制度，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，增強管理人員的崗位適應(yīng)性，增強各部門之間的協(xié)調(diào)與溝通，保證內(nèi)控人員順利履行職責(zé)。

（二）完善事業(yè)單位治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)部控制體系

事業(yè)單位一直致力于完善治理結(jié)構(gòu)，建立科學(xué)的管理制度體系，治理結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的管理格局。建設(shè)事業(yè)單位內(nèi)控制度要遵循整體性原則，明確業(yè)務(wù)和事項的內(nèi)部控制范圍，要明確每類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序，注重與事業(yè)單位的其他制度的協(xié)調(diào)性。內(nèi)控制度的制定既要符合長期規(guī)劃，又要注重短期目標(biāo)的實現(xiàn)，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，建立重大風(fēng)險預(yù)警機制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機制，形成行之有效的內(nèi)部控制體系。事業(yè)單位的內(nèi)部控制風(fēng)險防范，需要完善治理結(jié)構(gòu)、優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能；在組織機構(gòu)設(shè)置和人員配備上進行職務(wù)分離，構(gòu)建內(nèi)控評價體系，將內(nèi)部控制責(zé)任落實到具體部門、具體個人，對事業(yè)單位內(nèi)部管理的各個環(huán)節(jié)進行評價，建立財產(chǎn)日常管理和定期清查制度，注重內(nèi)控制度的科學(xué)性、全面性和可操作性，努力建設(shè)完善的約束監(jiān)督激勵機制，確保財務(wù)會計報告真實、準(zhǔn)確、完整；根據(jù)應(yīng)收賬款內(nèi)控目標(biāo)和特點加強重要控制點不相容職務(wù)分離管理，采取一系列措施強化責(zé)任、權(quán)利劃分，明確不相容職務(wù)，要明確一般授權(quán)與特定授權(quán)的界限和責(zé)任；加強事業(yè)單位會計業(yè)務(wù)技術(shù)培訓(xùn)，加強關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要崗位的內(nèi)控管理，完善激勵約束和權(quán)力制衡，發(fā)揮事業(yè)單位會計人員主動性和創(chuàng)造性。

（三）加強信息管理，強化風(fēng)險管理

良好的信息系統(tǒng)能有效提高內(nèi)控效率，會計信息系統(tǒng)能高效處理單位內(nèi)部和外界環(huán)境的相關(guān)信息，及時發(fā)現(xiàn)管理中的風(fēng)險因素，將事后控制前移到事前預(yù)防和事中控制。事業(yè)單位要改變傳統(tǒng)思維模式，成立信息管理中心，從風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響兩個角度評估風(fēng)險，建立暢通、有效的信息流轉(zhuǎn)、溝通渠道統(tǒng)籌管理和協(xié)調(diào)單位內(nèi)外信息，促進各部門的內(nèi)控制度具有整體性和連續(xù)性，提高內(nèi)部控制效率，確保信息數(shù)據(jù)全面、充分，及時向管理者提供報告，保證信息獲得的連續(xù)性和一致性，確保信息使用者正確理解和科學(xué)運用，降低事業(yè)單位會計因信息與溝通不力造成的內(nèi)部控制風(fēng)險。

內(nèi)部控制是根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果制定相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對策略，風(fēng)險控制是內(nèi)部控制的實質(zhì)性要求。事業(yè)單位要在內(nèi)控的整個過程中貫穿風(fēng)險控制，樹立風(fēng)險意識，依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度建立科學(xué)、有效、適應(yīng)性強的風(fēng)險管理系統(tǒng)，完善預(yù)算控制、執(zhí)行、分析、考核的管理，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估等手段和措施，進行全面的會計風(fēng)險防范和控制。

（四）強化內(nèi)部控制監(jiān)督，保證內(nèi)控措施有效實施

內(nèi)部控制制度要重視監(jiān)督程序，根據(jù)事業(yè)單位服務(wù)特點擴大會計審計監(jiān)督的內(nèi)涵和外延，建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，堅持以國家的法律法規(guī)為準(zhǔn)繩的合法性原則，制定切實可行具有獨立性、權(quán)威性的內(nèi)控制度，科學(xué)設(shè)置內(nèi)部控制崗位，加強對重點環(huán)節(jié)、關(guān)鍵崗位的審核監(jiān)督，進一步加強授權(quán)批準(zhǔn)、職務(wù)分離控制、財產(chǎn)保全等制度落實。同時，要明確內(nèi)部審計范圍，針對財務(wù)會計工作中的薄弱環(huán)節(jié)加強應(yīng)收賬款監(jiān)管，建立定期檢查制度和報備制度，評價內(nèi)部控制的有效性，對內(nèi)部控制的有效性進行客觀評估和提升，建立關(guān)鍵崗位人員輪崗和定期稽查制度，準(zhǔn)確把握物流、資金流、信息流內(nèi)控環(huán)節(jié)。此外，要強化部門之間牽制，增強內(nèi)部審計監(jiān)督的獨立性，建立重大決策集體審批制度，加強職工誠信教育和監(jiān)督，杜絕徇私舞弊，及時改進內(nèi)部控制缺陷，保證管理任務(wù)的完成。

（五）提高事業(yè)單位內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)完善績效考評體系

事業(yè)單位內(nèi)部審計是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，在事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督體系中發(fā)揮重要作用。事業(yè)單位內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，對內(nèi)部控制質(zhì)量具有重要影響。目前，完全勝任系統(tǒng)控制點要求的管理人員較少，單位要重視內(nèi)審人員素質(zhì)的培養(yǎng)，開展深入、廣泛的內(nèi)控制度及其風(fēng)險的教育和培訓(xùn)。教育會計人員要充分認識內(nèi)部控制的重要性和風(fēng)險失控的危害性，提升管理人員執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德，促進財務(wù)人員內(nèi)審知識、能力和素質(zhì)協(xié)調(diào)發(fā)展。同時，要重視管理人員實際操作能力的培養(yǎng)，培養(yǎng)既精通會計審計知識，又掌握內(nèi)部控制、風(fēng)險管理理論、法律法規(guī)的專業(yè)人員，從而明確會計管理活動中的控制要點、控制標(biāo)準(zhǔn)和控制方法。事業(yè)單位要重視內(nèi)審人員思想素質(zhì)的培養(yǎng)，重視和完善績效考核評價體系，發(fā)揮內(nèi)審人員的工作主動性，促進內(nèi)審人員及時發(fā)現(xiàn)會計內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地提出建議和意見，從而達到降低內(nèi)部控制風(fēng)險的管理效能，引導(dǎo)管理人員自覺執(zhí)行內(nèi)部控制制度，創(chuàng)設(shè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

四、結(jié)語

綜上所述，新形勢下，加強事業(yè)單位內(nèi)控體制建設(shè)和風(fēng)險防范具有重要現(xiàn)實意義，是促進事業(yè)單位改革和發(fā)展的必然要求。事業(yè)單位各級領(lǐng)導(dǎo)要強化內(nèi)控意識，加強風(fēng)險防范意識，健全事業(yè)單位內(nèi)部管理體系，落實和細化管理職責(zé)；根據(jù)事業(yè)單位管理要求完善治理結(jié)構(gòu)，提升內(nèi)控管理實效；重視信息系統(tǒng)建設(shè)，健全和完善風(fēng)險評估體系，加強風(fēng)險事前、事中控制管理；強化內(nèi)部監(jiān)督，加強內(nèi)審獨立性，優(yōu)化監(jiān)督管理程序；重視會計人員培訓(xùn)和相關(guān)制度建設(shè)，提升會計人員綜合素質(zhì)，保證事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的有效開展，促進事業(yè)單位發(fā)展。