李轉(zhuǎn)霞

（鄭州市二七區(qū)天明財務(wù)管理有限公司 河南鄭州 450000）

隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐漸完善，財務(wù)報表分析對于企業(yè)發(fā)展的重要意義逐漸顯露出來，各大企業(yè)對于會計報表的重視程度有所加深。會計報表分析工作可以通過直觀呈現(xiàn)企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的方式，很好地反映企業(yè)的整體經(jīng)營狀況，以便為管理層人員提供決策支撐，對于企業(yè)發(fā)展有著積極作用。

一、會計報表分析的內(nèi)容和重要性

在了解企業(yè)經(jīng)營活動時，主要從利潤表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負債表三個指標為切入點，對企業(yè)經(jīng)營情況進行判斷?，F(xiàn)金流量表在分析時主要選取三個指標，分別為經(jīng)營、投資、籌資，進而了解企業(yè)負債形成過程。利潤表主要對企業(yè)在某時期內(nèi)的銷售及盈利情況進行明確，判斷企業(yè)利益水平，進而與資產(chǎn)負債表進行綜合評估。資產(chǎn)負債表是企業(yè)利益相關(guān)者最重視的指標之一，能體現(xiàn)出企業(yè)的綜合財務(wù)水平。

（一）企業(yè)會計報表分析的內(nèi)容

企業(yè)會計報表分析主要包含資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表三張表，以此為基礎(chǔ)進行數(shù)據(jù)分析，并在附注中對其他信息補充說明。行業(yè)不同、企業(yè)不同、使用者目的不同，需求的信息要求也不一樣。資產(chǎn)負債表反映企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)情況、債權(quán)及債務(wù)結(jié)構(gòu)，通過對資產(chǎn)負債表進行分析，對企業(yè)風(fēng)險能力進行科學(xué)、合理評估，對企業(yè)決策高效調(diào)整。通過對現(xiàn)金流量表分析，將財務(wù)數(shù)據(jù)還原成為詳細的業(yè)務(wù)過程進行詳細分析，發(fā)現(xiàn)問題并尋找業(yè)務(wù)背后的實質(zhì)，制作更貼近事實的資金流量方案，提高資金的利用效率，降低資金成本。企業(yè)會計報表分析中的利潤表分析，可以判斷企業(yè)盈利能力大小或經(jīng)營效益好壞，反映企業(yè)成本、費用、利潤分布情況，積極調(diào)整業(yè)務(wù)模式，多銷售利潤高的產(chǎn)品，提高獲利能力和水平，調(diào)整獲利來源結(jié)構(gòu)。同時，對企業(yè)利潤空間進行有效預(yù)測，對銷售少、利潤低的產(chǎn)品出具專項分析報告，調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，對企業(yè)成本、費用進行有效的控制。

（二）企業(yè)會計報表分析工作的重要性

企業(yè)會計報表分析報告，不僅可以體現(xiàn)出企業(yè)過往的整體經(jīng)營狀況，還能夠很好地為未來的戰(zhàn)略規(guī)劃布局提供有力的決策支持，促進企業(yè)長期平穩(wěn)發(fā)展，具體來說，企業(yè)會計報表分析工作的重要性，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

首先，會計報表分析工作可以對企業(yè)過往一個周期之內(nèi)的經(jīng)營成果，進行科學(xué)化、系統(tǒng)化的分析評價，通過對于企業(yè)在收入、資產(chǎn)、繳稅等方面的基礎(chǔ)財務(wù)數(shù)據(jù)進行計算，在會計報表之中體現(xiàn)出一系列經(jīng)營指標。其中包括資產(chǎn)的負債指標、現(xiàn)金流量指標、存貨管理指標、業(yè)務(wù)營收指標等一系列關(guān)鍵指標，直觀地反映企業(yè)過往經(jīng)營成果，幫助企業(yè)通過財務(wù)數(shù)據(jù)找出過往經(jīng)營之中存在的問題，并對癥下藥解決問題，保證企業(yè)健康發(fā)展。

其次，會計報表分析工作有助于企業(yè)對當前的財務(wù)狀況做出合理評估，這對于企業(yè)規(guī)避潛在風(fēng)險來說具有重大意義。具體體現(xiàn)在，在會計報表分析報告之中的資產(chǎn)負債率指標，對于企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略來說是一個重要指標，資產(chǎn)負債率指標本質(zhì)上反映的是企業(yè)利用債權(quán)人的資金投入，所進行的生產(chǎn)經(jīng)營活動的能力是否足夠強大。從企業(yè)的實際經(jīng)營者的角度來看待此項指標，若企業(yè)舉債的數(shù)額已經(jīng)超過合理范疇，會使債權(quán)人對于公司前景的擔憂進一步加劇，企業(yè)則會面臨融資困難的窘迫局面。若是企業(yè)的資產(chǎn)負債率指標處在一個合理區(qū)間，就可以持續(xù)借入資金，投入到擴大經(jīng)營生產(chǎn)之中，在市場競爭之中占據(jù)更大的份額，從而以規(guī)模化優(yōu)勢取得更大收益，促進企業(yè)發(fā)展。值得注意的是，決策者需要對資產(chǎn)負債率這一指標進行詳細跟蹤，萬萬不可一味地通過融資手段，盲目擴大生產(chǎn)經(jīng)營，增大企業(yè)資金風(fēng)險。

最后，會計報表分析工作還可以幫助企業(yè)決策者對企業(yè)的發(fā)展前景進行合理展望，確立符合實際情況的企業(yè)發(fā)展愿景，并制定相關(guān)制度。企業(yè)根據(jù)會計報表所給出的數(shù)據(jù)指標，并結(jié)合國內(nèi)外經(jīng)濟市場形勢與相關(guān)政策的調(diào)整，制定企業(yè)未來的發(fā)展計劃。例如，一旦央行發(fā)出降息的通告之后，企業(yè)決策者會從會計報表之中觀察企業(yè)資產(chǎn)負債的一系列指標，判斷是否需要抓住央行降息的機會，持續(xù)化增加銀行貸款金額，實現(xiàn)擴大經(jīng)營生產(chǎn)，提高企業(yè)實際競爭力的目的。

二、目前企業(yè)會計報表分析中存在的問題

（一）企業(yè)對會計報表分析的重視程度不夠

企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益及現(xiàn)金流量等情況，都在企業(yè)會計報表中有所呈現(xiàn)，通過對會計報表進行分析，能夠獲得企業(yè)的財務(wù)情況和運營情況，為企業(yè)決策提供科學(xué)合理依據(jù)。但是有些企業(yè)管理者不重視會計報表分析工作，只關(guān)注企業(yè)的運營發(fā)展、業(yè)務(wù)擴展、利潤提高、營銷管理等方面工作，會計報表分析價值得不到充分地發(fā)揮。此外，部分會計核算人員存在對會計信息進行人為調(diào)節(jié)的違規(guī)問題。其通過虛增收入、調(diào)減成本或多計提費用等方式對利潤進行調(diào)節(jié)，導(dǎo)致企業(yè)利潤水平無法得到真實反映，致使財務(wù)數(shù)據(jù)失真，會計報表分析結(jié)果無法反映企業(yè)的真實情況，也無法給企業(yè)管理者提供科學(xué)的決策依據(jù)。

（二）企業(yè)報表本身存在問題

企業(yè)會計報表是按照會計準則要求編制的，格式相對固定。會計準則有特定的假設(shè)前提，會計假設(shè)對企業(yè)會計報表造成不同程度的影響。一是企業(yè)會計報表是單純以數(shù)據(jù)形式呈現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)。其他對企業(yè)產(chǎn)生重要影響的非財務(wù)信息未能呈現(xiàn)，非財務(wù)信息關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境，包括企業(yè)在行業(yè)中地位、經(jīng)營方針、運營模式等與企業(yè)經(jīng)營活動密切相關(guān)的其他外部環(huán)境信息。非財務(wù)信息范圍寬廣，涉及的內(nèi)容雜亂，為全面收集非財務(wù)信息增加難度。非財務(wù)信息關(guān)注企業(yè)未來機遇與風(fēng)險，包含與企業(yè)未來經(jīng)營活動有關(guān)預(yù)測性信息等。非財務(wù)信息關(guān)注信息在空間上的廣泛性和時間上的延續(xù)性，非財務(wù)信息使用文字信息形式在報表附注中予以披露。二是會計報表是按月、季、年進行歸集處理，只能對已經(jīng)發(fā)生的歷史財務(wù)信息加以列報，這種前提下的企業(yè)會計報表數(shù)據(jù)及時性不夠，結(jié)果數(shù)據(jù)存在著很強滯后性。

（三）企業(yè)會計報表分析方法的單一性

會計報表分析的方法主要有比較分析法、比率分析法和因素分析法。企業(yè)常用的方法是比較分析法和比率分析法。每一種分析方法分析的財務(wù)指標，只能反映企業(yè)某一方面的財務(wù)狀況或經(jīng)營狀況，如果只運用一種方法分析會計報表，分析結(jié)果單一，為企業(yè)經(jīng)營管理者提供的參考價值準確度不高，缺乏可利用價值。比如，計算分析企業(yè)盈利能力時，可同時運用比較分析法中的趨勢分析法和比率分析法中的效率分析法，分別從不同角度和不同時期的財務(wù)指標進行分析，觀察企業(yè)盈利能力的高低、增減變化情況及變動幅度，考察其發(fā)展趨勢，預(yù)測其發(fā)展前景?，F(xiàn)今，中小企業(yè)在會計報表分析上運用的財務(wù)分析法均比較單一，不能深層次剖析會計報表的本質(zhì)，揭示企業(yè)存在的問題，指明企業(yè)的發(fā)展方向。

（四）數(shù)據(jù)的真實性和及時性不佳

對于企業(yè)會計報表分析工作的最重要的一項要求就是真實性，但是從目前來看，有很多企業(yè)在面臨較大的市場競爭壓力時，往往不會遵循企業(yè)會計報表分析工作的真實性要求，通過財務(wù)技術(shù)手段將財務(wù)數(shù)據(jù)進行美化后，進行財務(wù)報表信息披露，寄希望于這種美化后的、符合企業(yè)經(jīng)營者預(yù)期的虛假報表可以給市場傳遞出企業(yè)正在平穩(wěn)向好發(fā)展的信號。具體地說，財務(wù)人員利用會計核算方法的變更、政策變更等作為掩護，在調(diào)整報表關(guān)鍵數(shù)據(jù)上大做文章，以達到在報表之中增加企業(yè)資產(chǎn)、減少企業(yè)負債、提高企業(yè)盈利能力指標的目的。這種不真實的會計報表很容易蒙蔽外部使用者，這是由于外部使用者所觀察的關(guān)鍵性指標，往往是凈利潤、負債資產(chǎn)等被從業(yè)人員所美化后的數(shù)據(jù)，不會為決策人員提供任何有效信息。同時，近些年隨著市場競爭日益加劇，對于企業(yè)會計報表分析工作的時效性要求也越來越高。但現(xiàn)在大部分企業(yè)的年終報表是在本年度結(jié)束之后的次年度第二季度進行披露，這樣時效性嚴重滯后的會計報表所能夠起到的積極作用大打折扣。

（五）財務(wù)分析人員能力不足

會計報表分析工作的能力要求高，很多企業(yè)財務(wù)人員并不具備足夠的專業(yè)知識、能力，也不能夠達到現(xiàn)階段企業(yè)對其工作的要求。同時，因財務(wù)人員對企業(yè)經(jīng)管模式研究不夠深入，缺乏有效的豐富經(jīng)驗，所以其所呈現(xiàn)的會計報表分析結(jié)果，基本處于低效甚至無效的狀態(tài)。當前，企業(yè)呈現(xiàn)出經(jīng)濟多元化、復(fù)雜化的發(fā)展格局，但是針對企業(yè)內(nèi)部的財會人員，不管是能力、素養(yǎng)，還是專業(yè)水平等都有待提高。其雖然能夠順利完成會計報表分析工作，但是受制于能力、素養(yǎng)等綜合因素的影響，不僅未能清晰準確地體現(xiàn)數(shù)據(jù)信息，反而因此影響了會計報表的質(zhì)量，針對很多細節(jié)問題的處理，既不深入、也不透徹，這些都是阻礙會計分析工作難以實現(xiàn)深入開展的主要原因。

三、企業(yè)會計報表分析的完善對策

（一）重視會計報表分析工作

企業(yè)要提高對會計報表分析的重視程度，必須從思想上轉(zhuǎn)變觀念。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計報表分析在企業(yè)中的作用越來越重要。管理者要認識到，會計報表分析和企業(yè)管理是密切聯(lián)系的，通過深入研究會計報表呈現(xiàn)出的財務(wù)數(shù)據(jù)，可以不斷提高自身對企業(yè)經(jīng)營情況的把握程度，進一步指導(dǎo)企業(yè)今后的發(fā)展。會計報表分析是一項綜合性較強的工作。因此，企業(yè)管理者需要加強各個部門之間的相互配合，確保財務(wù)分析人員能夠系統(tǒng)了解企業(yè)整體的經(jīng)濟往來業(yè)務(wù)情況及內(nèi)部管理流程，同時還要重視會計報表分析結(jié)果，這樣才能充分發(fā)揮分析結(jié)果的應(yīng)用價值。企業(yè)應(yīng)定期組織分析人員參加經(jīng)營管理會議，保證其有較高的參與度，這樣才能實現(xiàn)財務(wù)分析人員與業(yè)務(wù)部門之間的溝通交流，進而提升其知識水平及業(yè)務(wù)素質(zhì)，為會計報表分析工作的高效進行奠定基礎(chǔ)。此外，在會議上，分析人員還應(yīng)及時地反映會計報表分析問題，并且提出解決問題的合理化措施。

（二）掌握全面完整的財務(wù)信息

會計報表信息是整個會計工作的核心內(nèi)容，除了資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表信息外，還包括所有者權(quán)益變動表、會計報表附注里披露的信息。在財務(wù)分析中，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點，綜合運用這些信息，選出關(guān)鍵有效的數(shù)據(jù)優(yōu)先分析，運用適合企業(yè)特點的會計報表分析方法，多方位綜合量化分析企業(yè)大部分問題，再結(jié)合其他數(shù)據(jù)信息和非數(shù)據(jù)信息，比如產(chǎn)品競爭力信息、市場信息、管理能力信息等不能用具體數(shù)字展示出來、無法在會計報表上體現(xiàn)的相關(guān)信息，共同研究剖析，以幫助企業(yè)經(jīng)營管理者掌控企業(yè)全局和滿足外部使用者研究需要。

（三）綜合運用企業(yè)會計報表分析方法

企業(yè)要想實現(xiàn)會計報表分析的全面性，就需要采用科學(xué)的會計報表分析方法，多角度綜合分析。單一的分析方法產(chǎn)生的財務(wù)指標比較簡單，不能反映企業(yè)的實際情況。想要確保分析指標客觀性，就要選用互補的分析方法，彌補單一分析方法的不足，比如定量與定性相結(jié)合的分析方法。定性分析可以很好地對外部環(huán)境進行預(yù)判，可以說，定性分析工作在財務(wù)報表分析整體過程中有著至關(guān)重要的作用，定性分析是前提，而定量分析則可以使報表數(shù)據(jù)更加準確，這樣一來，會計報表分析工作的整體過程就更加完備。另外還有靜態(tài)與動態(tài)相結(jié)合的分析方法、宏觀與微觀相結(jié)合的分析方法等。總之，選取會計報表分析方法，必須根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略特點和目標，運用各種有效的分析方法，再結(jié)合當時的國家政策、市場環(huán)境、行業(yè)競爭環(huán)境等一系列因素進行綜合分析。在分析過程中，隨著各種環(huán)境的變化還需不斷優(yōu)化和創(chuàng)新會計報表分析方法，使計算的各項財務(wù)指標更嚴謹、更準確、更利于企業(yè)評價與判斷。

（四）提高財務(wù)數(shù)據(jù)準確性及及時性

一方面，企業(yè)需要提升內(nèi)部控制能力，以財務(wù)部門作為會計報表分析工作的核心，帶領(lǐng)企業(yè)各部門共同完成此項工作，同時受到各部門共同監(jiān)督。這會有助于提高財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性，杜絕“美化”財務(wù)數(shù)據(jù)的現(xiàn)象發(fā)生。另一方面，從提高財務(wù)數(shù)據(jù)的及時性角度來看，企業(yè)應(yīng)建立起高效的電算化系統(tǒng)，用以滿足財務(wù)數(shù)據(jù)的時效性要求，將企業(yè)的年報披露時間盡可能提前，為決策者提供更加及時的財務(wù)信息，以便于應(yīng)對瞬息萬變的行業(yè)市場，為企業(yè)健康發(fā)展做出應(yīng)有貢獻。例如，人力資源可以從定性以及定性與定量相結(jié)合的角度，進行財務(wù)數(shù)據(jù)披露，提高財務(wù)數(shù)據(jù)的準確性。

（五）引入現(xiàn)代信息技術(shù)

會計報表分析離不開大數(shù)據(jù)和網(wǎng)絡(luò)智能化信息技術(shù)的支撐，企業(yè)應(yīng)構(gòu)建并完善適合自身特點的ERP 系統(tǒng)，通過在會計報表分析中引入現(xiàn)代信息技術(shù)，使會計人員可以利用電算化軟件解決登記會計賬簿和匯總編制會計報表等問題，從而便于進行定量分析，并有利于輔助和參與定性分析的智能決策，提升會計工作人員的工作效率。近年來，隨著會計信息技術(shù)的進一步提高，企業(yè)通過全面的信息化建設(shè)，依托網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，利用電子表格使業(yè)務(wù)處理更加自動化，使信息高度共享，提升會計報表數(shù)據(jù)的準確性，輸出更加有價值的財務(wù)信息。企業(yè)還可采用在線會計報表報告（以下簡稱在線報告）。在線報告的產(chǎn)生是一種新的技術(shù)革新，對會計報表內(nèi)容的編制和應(yīng)用都有著深刻的影響。在線報告利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，通過超文本和信息鏈接技術(shù)，將財務(wù)數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)媒介傳輸，根據(jù)不同的用戶需求提供不同的會計報表報告，這樣既可以提高會計報表使用效率，也能降低企業(yè)成本。

（六）深入研究企業(yè)會計準則

企業(yè)應(yīng)全面分析和整理企業(yè)內(nèi)部所有的信息數(shù)據(jù)，使會計數(shù)據(jù)能真實反映企業(yè)情況，使企業(yè)決策者能根據(jù)這些會計數(shù)據(jù)做出正確的、與企業(yè)實際經(jīng)營活動情況相符的決策，從而有效推動企業(yè)的長遠發(fā)展。企業(yè)管理者及會計報表分析人員必須熟練、正確地掌握企業(yè)會計準則制度內(nèi)容，根據(jù)會計準則建立與企業(yè)實際情況相適應(yīng)的會計核算體系，并同時建立一套與之相匹配的內(nèi)部管理制度。企業(yè)各級人員在履行各自職責(zé)的過程中，要嚴格執(zhí)行相關(guān)的法律法規(guī)和企業(yè)管理制度，不能出現(xiàn)隨意違反規(guī)章制度的行為。企業(yè)管理利益者應(yīng)更加關(guān)注資產(chǎn)質(zhì)量、現(xiàn)金流、經(jīng)營風(fēng)險的管控措施，修訂業(yè)績評價指標，由關(guān)注利潤表轉(zhuǎn)變?yōu)殛P(guān)注資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表，促使企業(yè)改變以往以利潤指標為主的預(yù)算管控體系。

四、結(jié)語

綜上所述，會計報表分析在企業(yè)經(jīng)營過程中具有重要的作用，但許多企業(yè)當前的會計報表分析工作仍存在一定的局限性。這就需要企業(yè)不斷完善、深入分析具體影響報表分析水平的因素，調(diào)整分析方式，采用科學(xué)的會計分析方法在對歷史數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上進行事前預(yù)測和科學(xué)決策，從而提高分析數(shù)據(jù)價值。企業(yè)管理層應(yīng)重視會計報表分析工作，提升分析人員的綜合能力，以應(yīng)對會計報表分析相關(guān)問題，提升會計報表分析工作質(zhì)量，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。