姜 源

（中國(guó)海外工程有限責(zé)任公司 北京 100048）

引言

近年來(lái)，我國(guó)建筑企業(yè)發(fā)展取得了令人矚目的成就，實(shí)施項(xiàng)目規(guī)模逐漸增大，但面臨的風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大，項(xiàng)目一旦虧損，將給企業(yè)造成巨大影響。企業(yè)管理者需對(duì)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)指標(biāo)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)政部于2017年對(duì)原收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，形成了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》。新收入準(zhǔn)則參照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行了較大的修訂，逐步與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。新準(zhǔn)則為收入和建造合同制定了五步法模型，對(duì)收入和建造合同進(jìn)行了統(tǒng)一，也對(duì)收入的信息披露提出更高要求。項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行新收入準(zhǔn)則，如實(shí)反映項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)成果。

一、核算過(guò)程中存在的問(wèn)題

（一）合同識(shí)別對(duì)收入確認(rèn)的影響

新收入準(zhǔn)則要求對(duì)合同進(jìn)行評(píng)估，識(shí)別出各單項(xiàng)履約義務(wù)，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾履行合同義務(wù)的單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)，進(jìn)而在履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)，確認(rèn)相應(yīng)的收入。例如大型EPC 項(xiàng)目，合同約定工程復(fù)雜，既可以把項(xiàng)目看作一個(gè)單獨(dú)履約事項(xiàng)，也可以將設(shè)計(jì)和施工劃分為兩個(gè)單獨(dú)履約事項(xiàng)。確定單項(xiàng)履約義務(wù)后，要判斷項(xiàng)目是在某一時(shí)點(diǎn)履行合同履約義務(wù)，還是在某一時(shí)間段按照履約進(jìn)度履行合同履約義務(wù)。不同于原收入準(zhǔn)則按照風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移標(biāo)準(zhǔn)，新收入準(zhǔn)則以控制權(quán)轉(zhuǎn)移為標(biāo)準(zhǔn)，即取得商品或服務(wù)控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。例如，工程項(xiàng)目完工后的維護(hù)期合同，根據(jù)合同約定或以質(zhì)保期結(jié)束時(shí)點(diǎn)才可確認(rèn)收入。

（二）特定交易或事項(xiàng)對(duì)收入確認(rèn)的影響

對(duì)于某些特定交易（或事項(xiàng)）的收入確認(rèn)和計(jì)量，新收入準(zhǔn)則作出了明確規(guī)定。在執(zhí)行中，建筑企業(yè)應(yīng)正確處理特定交易（或事項(xiàng)）的確認(rèn)和計(jì)量，提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。在業(yè)主取得控制權(quán)時(shí)，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照因向業(yè)主轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額確認(rèn)收入，按照預(yù)期因質(zhì)量、工期罰款等扣回計(jì)量，將退還的金額確認(rèn)負(fù)債。例如，附有質(zhì)量保證條款的工程項(xiàng)目，估計(jì)因質(zhì)保期質(zhì)量問(wèn)題減少工程結(jié)算金額，降低合同額或扣減質(zhì)保金，在控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，應(yīng)按比例沖減收入增加預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)調(diào)整相應(yīng)項(xiàng)目成本。如未做出合理評(píng)估，或主觀故意不予沖減收入，則虛增營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)指標(biāo)，在后期發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題時(shí)，被業(yè)主扣減后暴露，不符合準(zhǔn)則要求。

（三）重大投融資項(xiàng)目收入確認(rèn)考慮融資影響

對(duì)于工程項(xiàng)目合同中存在重大融資成分的，項(xiàng)目應(yīng)假定業(yè)主在取得工程項(xiàng)目控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額確定交易價(jià)格。由于重大投融資項(xiàng)目存在融資成分且運(yùn)營(yíng)周期過(guò)長(zhǎng)，回款過(guò)程經(jīng)常長(zhǎng)達(dá)數(shù)年，導(dǎo)致資金時(shí)間價(jià)值對(duì)控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)交易價(jià)格影響較大，對(duì)于交易價(jià)格與合同對(duì)價(jià)之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷。項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員在計(jì)量時(shí)，要考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值因素，而實(shí)際操作過(guò)程中，從簡(jiǎn)易出發(fā)，財(cái)務(wù)人員往往忽視時(shí)間價(jià)值，未確認(rèn)融資費(fèi)用，僅按照約定收取的回購(gòu)款確定收入金額，這要遠(yuǎn)高于項(xiàng)目實(shí)際收入。

（四）收入確認(rèn)應(yīng)與實(shí)際提供服務(wù)相符

在建設(shè)移交項(xiàng)目中，對(duì)于項(xiàng)目公司將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，實(shí)際未提供建造服務(wù)，則不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2 號(hào)》第五條中已對(duì)上述情形進(jìn)行了解釋。簡(jiǎn)言之，對(duì)于建設(shè)移交項(xiàng)目，項(xiàng)目公司提供建筑施工服務(wù)的，應(yīng)按照收入準(zhǔn)則確認(rèn)相關(guān)合同收入和合同成本。對(duì)于建設(shè)移交項(xiàng)目將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，其未提供實(shí)際建造施工服務(wù)，則不能確認(rèn)建造服務(wù)收入。企業(yè)管理者應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注存在基礎(chǔ)設(shè)施分包情況的建設(shè)移交項(xiàng)目，避免為完成營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)而虛假確認(rèn)建造服務(wù)收入。

（五）履約進(jìn)度計(jì)量方法的選擇

原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15 號(hào)——建造合同》對(duì)于完工進(jìn)度確定有三種方法——成本法、工作量法和實(shí)際測(cè)量完工進(jìn)度方法。新收入準(zhǔn)則用履約進(jìn)度取代完工進(jìn)度。新收入準(zhǔn)則對(duì)于履約進(jìn)度有兩種方法——投入法和產(chǎn)出法。比較新舊準(zhǔn)則，投入法可以比照成本法，產(chǎn)出法可比照工作量法和實(shí)際測(cè)量完工進(jìn)度方法。目前，建筑企業(yè)大多采用投入法衡量履約進(jìn)度，建筑企業(yè)需根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際情況，注重如實(shí)反映實(shí)際施工進(jìn)度。如建筑設(shè)計(jì)企業(yè)運(yùn)用產(chǎn)出法更能切實(shí)反映履約進(jìn)度。

（六）預(yù)計(jì)合同總收入減少需及時(shí)調(diào)整

新收入準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)可按投入法或產(chǎn)出法確認(rèn)履約進(jìn)度和收入。建筑企業(yè)一般采用投入法，投入法會(huì)計(jì)核算下需準(zhǔn)確預(yù)計(jì)合同總收入，由于在實(shí)際工程施工中存在著多種不確定性因素，對(duì)于合同變更、合同額增加、索賠及獎(jiǎng)勵(lì)產(chǎn)生的合同總收入增加項(xiàng)，項(xiàng)目管理層主動(dòng)反映在預(yù)計(jì)合同總收入中。但是對(duì)于誤期損害賠償、單價(jià)合同實(shí)際工程量減少等情況導(dǎo)致預(yù)計(jì)合同總收入減少時(shí)，項(xiàng)目管理層往往消極對(duì)待，未及時(shí)調(diào)減預(yù)計(jì)合同總收入，導(dǎo)致項(xiàng)目營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)指標(biāo)虛高。

（七）預(yù)計(jì)總投入影響履約進(jìn)度計(jì)量

新收入準(zhǔn)則投入法以履行履約義務(wù)的預(yù)計(jì)總投入為基礎(chǔ)計(jì)量履約進(jìn)度，預(yù)計(jì)總投入即合同預(yù)計(jì)總成本，對(duì)其估計(jì)準(zhǔn)確與否，決定履約進(jìn)度是否能夠正確計(jì)量。在實(shí)際操作過(guò)程中，合同預(yù)計(jì)總成本由工程預(yù)算部門進(jìn)行測(cè)算，按照投入法核算，通過(guò)已經(jīng)完成的為履行合同實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確認(rèn)履約進(jìn)度和收入，如低估預(yù)計(jì)合同總成本將使?fàn)I業(yè)收入和利潤(rùn)指標(biāo)虛高，合同預(yù)計(jì)總成本的估計(jì)對(duì)項(xiàng)目實(shí)施期間的經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生較大影響。

（八）已發(fā)生成本與履約進(jìn)度不成比例需進(jìn)行調(diào)整

新收入準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)人員合同識(shí)別判斷能力提出更高要求。企業(yè)采用投入法確定履約進(jìn)度時(shí)，如未履行某一時(shí)間段單項(xiàng)履約義務(wù)，而支出的成本沒(méi)有均衡發(fā)生，且該部分支出相較于預(yù)計(jì)合同總成本占比較大，財(cái)務(wù)人員在計(jì)算履約進(jìn)度時(shí)應(yīng)將該部分成本予以剔除，否則，得出的履約進(jìn)度將與實(shí)際嚴(yán)重不符，導(dǎo)致多確認(rèn)收入和利潤(rùn)。例如，房建項(xiàng)目不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的電梯支出，電梯安裝在業(yè)主獲得控制權(quán)之后一段時(shí)間，在計(jì)算履約進(jìn)度時(shí)需予以扣除。

（九）材料或?qū)κ杖氘a(chǎn)生影響

運(yùn)用產(chǎn)出法計(jì)量履約進(jìn)度時(shí)，根據(jù)履行履約義務(wù)的投入確定履約進(jìn)度，主要包括已投入的材料數(shù)量等，故材料履約進(jìn)度對(duì)收入產(chǎn)生影響。項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)需嚴(yán)格出入庫(kù)管理，將已領(lǐng)取使用的材料計(jì)入成本。在實(shí)際操作工程中，由于出入庫(kù)制度不完善或庫(kù)管人員疏忽，導(dǎo)致尚未使用的材料記入成本，按照投入法核算，將使?fàn)I業(yè)收入和利潤(rùn)指標(biāo)虛高。同時(shí)，也要防止人為虛開(kāi)材料出入庫(kù)單據(jù)，通過(guò)原材料增減變動(dòng)，將成本從不同會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)移，調(diào)節(jié)項(xiàng)目利潤(rùn)。

（十）計(jì)提成本或?qū)κ杖氘a(chǎn)生影響

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確定收入和費(fèi)用歸屬期，不得遺漏或者虛假計(jì)提。在實(shí)際操作中，應(yīng)防止項(xiàng)目通過(guò)編制虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，虛構(gòu)期間費(fèi)用和直接成本，人為多計(jì)提成本來(lái)增加收入和利潤(rùn)，美化財(cái)務(wù)報(bào)表。由于多計(jì)提成本虛增的項(xiàng)目利潤(rùn)，既隱瞞了項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，也將導(dǎo)致項(xiàng)目后期經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)乏力。

（十一）合同資產(chǎn)或影響資產(chǎn)質(zhì)量

項(xiàng)目已提供建設(shè)服務(wù)而業(yè)主尚未完成結(jié)算的，形成已完工未結(jié)算，屬于合同資產(chǎn)。合同資產(chǎn)（已完工未結(jié)算）需與實(shí)際工程量相對(duì)應(yīng)，如無(wú)實(shí)際工程量對(duì)應(yīng)，則存在虛增利潤(rùn)可能。因預(yù)計(jì)毛利率大于實(shí)際毛利率形成的合同資產(chǎn)難以形成真實(shí)的資金流入，如果不能順利轉(zhuǎn)為計(jì)量款，則需相應(yīng)減少項(xiàng)目利潤(rùn)。如因業(yè)主和監(jiān)理原因拖延確認(rèn)計(jì)量款，也將延長(zhǎng)項(xiàng)目資金回收期，影響項(xiàng)目施工生產(chǎn)。

（十二）合同預(yù)計(jì)損失披露或影響項(xiàng)目利潤(rùn)

如果項(xiàng)目的預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同預(yù)計(jì)總收入，則形成合同預(yù)計(jì)損失，應(yīng)全額確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，并計(jì)入合同負(fù)債。在實(shí)際操作過(guò)程中，項(xiàng)目組往往少確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失或全部不確認(rèn)。這既有主觀原因——不希望將預(yù)期虧損一次性全部釋放，也有客觀原因——風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，對(duì)預(yù)期虧損估計(jì)不足。企業(yè)管理者對(duì)出現(xiàn)虧損的項(xiàng)目要重點(diǎn)關(guān)注。

（十三）合同負(fù)債或影響項(xiàng)目利潤(rùn)

項(xiàng)目已收或應(yīng)收業(yè)主對(duì)價(jià)而應(yīng)向業(yè)主轉(zhuǎn)移商品或服務(wù)的義務(wù)列示為合同負(fù)債。當(dāng)項(xiàng)目履行向業(yè)主轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)的義務(wù)時(shí)，合同負(fù)債確認(rèn)為收入。在實(shí)際操作過(guò)程中，如發(fā)生預(yù)計(jì)合同總成本估計(jì)過(guò)高，也將形成合同負(fù)債（已結(jié)算未完工）。企業(yè)管理者需重點(diǎn)關(guān)注合同負(fù)債在相鄰的會(huì)計(jì)區(qū)間內(nèi)是否有較大的變化，防止項(xiàng)目組通過(guò)合同負(fù)債將當(dāng)期的部分利潤(rùn)隱藏起來(lái)，釋放出前期隱藏的利潤(rùn)，給企業(yè)管理者造成利潤(rùn)持續(xù)增長(zhǎng)的假象，掩蓋項(xiàng)目效益下滑狀況。

二、應(yīng)對(duì)策略

（一）準(zhǔn)確識(shí)別合同和履約義務(wù)

新準(zhǔn)則按照五步法模型確認(rèn)收入，前提是識(shí)別與客戶訂立的合同及合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)。準(zhǔn)確識(shí)別和判斷既決定于合同條款的約定，也取決于財(cái)務(wù)人員的理解和判斷。因此，項(xiàng)目要對(duì)重視對(duì)合同的管理和認(rèn)定，梳理合同條款，提前籌劃，同時(shí)也要加大對(duì)專業(yè)人員的培訓(xùn)，提高專業(yè)水平。

（二）消除不確定因素

在建筑合同存在可變對(duì)價(jià)的情況下，按照期望值或最可能發(fā)生的金額確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)，消除極可能會(huì)發(fā)生的不確定因素。要求建立項(xiàng)目各業(yè)務(wù)部門溝通機(jī)制，加強(qiáng)項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員職業(yè)判斷，對(duì)影響收入的或有事項(xiàng)進(jìn)行分析，對(duì)于在工程結(jié)算中極可能發(fā)生的導(dǎo)致合同額減少的不確定因素，準(zhǔn)確估計(jì)計(jì)入交易價(jià)格可變對(duì)價(jià)金額，如實(shí)反映對(duì)收入造成的影響結(jié)果。

（三）規(guī)范重大投融資項(xiàng)目收入確認(rèn)

如果合同中存在重大融資成分，則在估計(jì)合同的交易價(jià)格時(shí)，需調(diào)整承諾的對(duì)價(jià)金額，以反映貨幣的時(shí)間價(jià)值。對(duì)于預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)當(dāng)結(jié)合項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)展實(shí)際情況，對(duì)預(yù)計(jì)完工將發(fā)生的總成本、預(yù)計(jì)完工時(shí)間等作出合理預(yù)計(jì)，并對(duì)重大融資成分采用實(shí)際利率，將約定收取的回購(gòu)款折現(xiàn)到收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，將該折現(xiàn)值作為項(xiàng)目的預(yù)計(jì)總收入。

（四）明確項(xiàng)目公司收入類型

對(duì)于建設(shè)移交項(xiàng)目，如果項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)將分包方建造過(guò)程中支付的工程價(jià)款作為應(yīng)收回購(gòu)款項(xiàng)。營(yíng)業(yè)收入主要由投入資金利息收入和建設(shè)管理服務(wù)收入等組成。對(duì)于特許經(jīng)營(yíng)權(quán)項(xiàng)目，如果項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，也不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)將分包方建造過(guò)程中支付的工程價(jià)款分別作為相關(guān)合同資產(chǎn)、金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。經(jīng)營(yíng)服務(wù)收入來(lái)自兩方面，即向特許經(jīng)營(yíng)權(quán)使用者收取的費(fèi)用，以及對(duì)授予方確認(rèn)的金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的利息。

（五）如實(shí)反映履約進(jìn)度

確定履約進(jìn)度的兩種方法在實(shí)施過(guò)程中各有利弊，建筑企業(yè)需要結(jié)合企業(yè)實(shí)際合理選擇投入法或產(chǎn)出法確認(rèn)履約進(jìn)度。在投入法下，建筑企業(yè)要規(guī)范投入成本的核算，加強(qiáng)精細(xì)化管理，準(zhǔn)確計(jì)量實(shí)際發(fā)生成本。在產(chǎn)出法下，建筑企業(yè)要加強(qiáng)產(chǎn)值管理，健全產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)，建立統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)確認(rèn)計(jì)量，降低產(chǎn)值滯后性，確保產(chǎn)值及時(shí)獲得批復(fù)。新收入準(zhǔn)則對(duì)履約進(jìn)度的確認(rèn)，要求建筑企業(yè)提高管理效能，進(jìn)而提升對(duì)履約進(jìn)度計(jì)量的準(zhǔn)確性。

（六）加強(qiáng)對(duì)合同的預(yù)算管理

投入法核算的關(guān)鍵問(wèn)題是對(duì)合同結(jié)果的合理判斷，準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)合同預(yù)計(jì)總收入。新收入準(zhǔn)則要求收入的確認(rèn)和計(jì)量要基于與業(yè)主簽訂的合同。企業(yè)與發(fā)包方簽訂的合同中最初商定的合同總金額構(gòu)成了合同收入的基本內(nèi)容。合同收入應(yīng)以收到或應(yīng)收的工程價(jià)款為計(jì)量結(jié)果。在執(zhí)行合同過(guò)程中，由于合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等原因形成的追加收入或設(shè)計(jì)變更、工期延誤賠償?shù)仍蛐纬傻恼{(diào)減收入，在符合規(guī)定條件時(shí)，及時(shí)調(diào)整預(yù)計(jì)合同總收入，可靠估計(jì)合同結(jié)果。

（七）加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)管理

由于大中型項(xiàng)目施工周期較長(zhǎng)，在施工過(guò)程中往往受到通貨膨脹、物價(jià)上漲和市場(chǎng)供需關(guān)系變化的影響。原材料價(jià)格上漲、人工成本增加、設(shè)備損耗成本加大等因素，將導(dǎo)致合同成本較大變動(dòng)，要求合同預(yù)算部門根據(jù)各變量指標(biāo)，隨時(shí)更新合同預(yù)計(jì)總成本。工程預(yù)算部門在預(yù)估合同總成本的同時(shí)，要加大各業(yè)務(wù)部門的協(xié)調(diào)配合，包括設(shè)備物資部、人力資源部、財(cái)務(wù)部和項(xiàng)目管理部，在獲取以往信息積累的基礎(chǔ)上，合理預(yù)測(cè)未來(lái)的施工需求增長(zhǎng)，并考慮市場(chǎng)因素制定預(yù)算指標(biāo)。在制定預(yù)算指標(biāo)后要進(jìn)行跟蹤反饋，通過(guò)對(duì)工程施工進(jìn)度、監(jiān)理已確認(rèn)計(jì)量占合同總額比例、合同資產(chǎn)和合同負(fù)債的分析，重新調(diào)整預(yù)算，使預(yù)算指標(biāo)趨于實(shí)際。

（八）調(diào)整無(wú)關(guān)成本計(jì)算履約進(jìn)度

財(cái)務(wù)人員在資產(chǎn)負(fù)債表日以及客觀環(huán)境變化情況時(shí)，要對(duì)項(xiàng)目履約進(jìn)度進(jìn)行評(píng)估。對(duì)于因效率低下等原因?qū)е碌姆钦p耗料工費(fèi)等，在計(jì)算完工進(jìn)度時(shí)，從累計(jì)發(fā)生成本中剔除，但合同價(jià)款中包含非正常損耗除外。

（九）加強(qiáng)庫(kù)存管理

配備專職庫(kù)管人員，完善存貨管理制度，包括物資采購(gòu)、庫(kù)存管理、會(huì)計(jì)核算制度等。理順各部門職責(zé)關(guān)系，包括采購(gòu)部門、庫(kù)管部門和財(cái)務(wù)部門等，加強(qiáng)各部門相互間對(duì)賬，定期進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，保證存貨賬實(shí)相符。規(guī)范出入庫(kù)業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)庫(kù)存實(shí)物管理和存貨會(huì)計(jì)核算，根據(jù)出入庫(kù)單據(jù)進(jìn)行核算確定項(xiàng)目成本費(fèi)用。在資產(chǎn)負(fù)債表日評(píng)估可變現(xiàn)價(jià)值，足額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

（十）準(zhǔn)確計(jì)量相關(guān)成本

準(zhǔn)確按照履約進(jìn)度確認(rèn)合同收入和成本，運(yùn)用投入法時(shí)，要確保合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，嚴(yán)格以已經(jīng)完成的為履行合同實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確認(rèn)工程進(jìn)度，要基于投入和產(chǎn)出間存在的對(duì)應(yīng)關(guān)系來(lái)確認(rèn)收入。在操作過(guò)程中，要嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，完善原材料和配件的收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報(bào)廢和清查盤點(diǎn)制度，合理確認(rèn)成本，避免人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

（十一）提升合同資產(chǎn)轉(zhuǎn)化率

合同資產(chǎn)按流動(dòng)性分別列示為“合同資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”，項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)合同資產(chǎn)的管理，對(duì)于計(jì)量滯后形成的合同資產(chǎn)，應(yīng)加強(qiáng)工程結(jié)算管理，加強(qiáng)與業(yè)主間溝通，督促監(jiān)理批復(fù)計(jì)量，縮短監(jiān)理確認(rèn)計(jì)量周期，同時(shí)加大催收應(yīng)收工程款項(xiàng)力度，提高應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，加速資金流轉(zhuǎn)，降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，將合同資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為實(shí)際現(xiàn)金流入。

（十二）充分反映預(yù)期損失

建筑企業(yè)應(yīng)該把虧損項(xiàng)目審計(jì)擺在突出位置，通過(guò)審計(jì)全面摸清虧損項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)情況，充分挖掘出潛在風(fēng)險(xiǎn)和預(yù)計(jì)虧損，客觀分析導(dǎo)致虧損的主觀原因和客觀原因，并充分揭示和反映管理風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)管理者應(yīng)積極采取應(yīng)對(duì)措施，降低風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生概率。預(yù)期虧損要全額確認(rèn)損失和預(yù)計(jì)負(fù)債，預(yù)計(jì)負(fù)債的金額取執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同的損失中的較低者。

（十三）加大項(xiàng)目監(jiān)管力度

加大項(xiàng)目監(jiān)管力度，引入前期和中期審計(jì)，對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)逐一排查，對(duì)有較大差異的指標(biāo)認(rèn)真分析變動(dòng)原因，及時(shí)糾正不合理的會(huì)計(jì)核算，避免項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員利用監(jiān)管漏洞，人為調(diào)整營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)指標(biāo)，保證項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)成果，結(jié)果真實(shí)反映。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員教育，提高其專業(yè)能力和綜合素質(zhì)。

三、結(jié)語(yǔ)

建筑企業(yè)在應(yīng)用投入法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，由于工程項(xiàng)目的諸多不確定因素，導(dǎo)致在實(shí)際操作過(guò)程中面臨很多困難。企業(yè)應(yīng)通過(guò)建立、健全成本管理體系和會(huì)計(jì)核算體系，約束企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)行為，加強(qiáng)各部門和崗位間相互制約，不斷提高企業(yè)自身管理能力和核算水平，消除不利影響，客觀、真實(shí)地反映項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)成果，為企業(yè)管理者提供決策依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。