汪 坤

（中國交通建設(shè)股份有限公司，北京 100088）

重大工程項(xiàng)目一直是建筑企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的重點(diǎn)，其順利實(shí)施是影響建筑企業(yè)經(jīng)營狀況的最主要因素之一。在大型工程項(xiàng)目實(shí)施全過程跟蹤內(nèi)部審計(jì)，能夠及時(shí)指出項(xiàng)目管理中存在的問題，推動(dòng)問題解決，有效促進(jìn)項(xiàng)目管理提升和效益提升；同時(shí)，提前積極應(yīng)對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)管理咨詢作用。

一、大型工程項(xiàng)目全過程跟蹤內(nèi)部審計(jì)的作用和優(yōu)勢(shì)

（一）全過程跟蹤內(nèi)部審計(jì)有利于項(xiàng)目的實(shí)施推進(jìn)和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。大型工程項(xiàng)目因體量大、建設(shè)期長、技術(shù)難度大等原因，導(dǎo)致項(xiàng)目管理面臨較大壓力。內(nèi)部審計(jì)作為獨(dú)立的監(jiān)督服務(wù)機(jī)構(gòu)，更能客觀公正地反映項(xiàng)目情況，發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目不同階段的問題和困難，提出針對(duì)性的管理建議，督促項(xiàng)目及時(shí)整改完善，提前做好各類風(fēng)險(xiǎn)防范，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)功能，為大型工程項(xiàng)目順利實(shí)施保駕護(hù)航。

（二）全過程跟蹤內(nèi)部審計(jì)有利于保護(hù)企業(yè)核心商業(yè)機(jī)密。大型工程項(xiàng)目一般會(huì)應(yīng)用較多核心技術(shù)工藝，通常涉及企業(yè)核心商業(yè)機(jī)密，對(duì)外保密要求高。與聘請(qǐng)外部機(jī)構(gòu)實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)相比，全過程跟蹤內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部人員，更了解企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，不僅能夠全面深入了解項(xiàng)目，更好地發(fā)現(xiàn)管理痛點(diǎn)，也更有利于企業(yè)商業(yè)機(jī)密的保護(hù)。

二、實(shí)施大型工程項(xiàng)目全過程跟蹤內(nèi)部審計(jì)面臨的困難

（一）企業(yè)管理理念影響全過程跟蹤內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。長期以來，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在“重監(jiān)督、輕服務(wù)”現(xiàn)象，內(nèi)部審計(jì)被當(dāng)作企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督者，對(duì)大型工程項(xiàng)目多偏向事后審計(jì)，以項(xiàng)目效益審計(jì)或項(xiàng)目完工審計(jì)為主，重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目預(yù)期工期和利潤等目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，審計(jì)覆蓋面和審計(jì)頻次不足，并沒有實(shí)施真正意義上的全過程跟蹤內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)和服務(wù)的角色未充分發(fā)揮。

（二）對(duì)項(xiàng)目全過程跟蹤內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)和具體實(shí)施方法不明確，影響其實(shí)際運(yùn)用成效。企業(yè)缺乏項(xiàng)目全過程跟蹤內(nèi)部審計(jì)的具體實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，也未形成標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)方法和流程，企業(yè)管理制度中也缺乏全過程跟蹤內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)規(guī)定，影響了項(xiàng)目全過程跟蹤內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用。與常規(guī)項(xiàng)目效益審計(jì)相比，項(xiàng)目全過程跟蹤內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)目的、關(guān)注重點(diǎn)、審計(jì)方式等有很大不同。正是由于對(duì)項(xiàng)目全過程跟蹤內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)和具體實(shí)施方法不明確，影響著其實(shí)際運(yùn)用成效。

（三）企業(yè)內(nèi)審人員的經(jīng)驗(yàn)和能力欠缺影響全過程跟蹤內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用。項(xiàng)目全過程跟蹤內(nèi)部審計(jì)要求審計(jì)人員對(duì)項(xiàng)目招投標(biāo)、前期策劃、組織實(shí)施、竣工驗(yàn)收等全過程均有所了解，在項(xiàng)目管理、工程造價(jià)、技術(shù)和安全質(zhì)量管理等方面均需具備相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備。但在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)人員主要來自財(cái)務(wù)專業(yè)，對(duì)于施工技術(shù)、工程造價(jià)、變更索賠等知識(shí)儲(chǔ)備不夠，影響全過程跟蹤內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用。

三、全過程跟蹤內(nèi)部審計(jì)的具體實(shí)施和關(guān)注重點(diǎn)

隨著企業(yè)管理理念的轉(zhuǎn)變、內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和能力的提升，以及對(duì)項(xiàng)目過程審計(jì)的重視程度加深，為項(xiàng)目全過程跟蹤內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用提供了保障。如何實(shí)施項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)成為很多建筑企業(yè)的關(guān)注重點(diǎn)。

（一）全過程跟蹤內(nèi)部審計(jì)的體制機(jī)制保障

全過程跟蹤內(nèi)部審計(jì)通常涉及公司各個(gè)業(yè)務(wù)流程和部門，因此必須建立健全相關(guān)的體制機(jī)制，為工作開展提供基本保障。

首先，要爭(zhēng)取董事會(huì)或經(jīng)營層的認(rèn)可和支持，賦予內(nèi)部審計(jì)部門必要的職責(zé)和權(quán)限；其次，要建立健全相關(guān)的制度和規(guī)范，將相關(guān)要求和流程固化到公司制度和規(guī)范中去，確保全過程跟蹤內(nèi)部審計(jì)的開展有規(guī)可循、有章可依。比如在內(nèi)部審計(jì)制度中明確，應(yīng)實(shí)施全過程跟蹤內(nèi)部審計(jì)的項(xiàng)目類型、實(shí)施頻次和實(shí)施方式等條款規(guī)定，也可在項(xiàng)目管理相關(guān)制度明確相關(guān)要求。

（二）全過程跟蹤內(nèi)部審計(jì)的具體實(shí)施流程

1.在項(xiàng)目前期策劃階段，制定項(xiàng)目全過程跟蹤內(nèi)部審計(jì)方案。項(xiàng)目前期策劃時(shí)，應(yīng)將全過程跟蹤內(nèi)部審計(jì)作為專項(xiàng)策劃之一，提前考慮全過程跟蹤內(nèi)部審計(jì)的定位和目標(biāo)、審計(jì)頻次和方式、審計(jì)資源配備、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)成果運(yùn)用等。

2.在項(xiàng)目實(shí)施階段，根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)度做好項(xiàng)目審計(jì)的具體實(shí)施及方案調(diào)整。本階段是全過程跟蹤內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)和關(guān)鍵，也是投入資源最多的階段，要根據(jù)項(xiàng)目具體情況做好審計(jì)方案、審計(jì)資源配置及審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改解決。按照既定方案，持續(xù)做好關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的各項(xiàng)工作，加強(qiáng)與項(xiàng)目管理團(tuán)隊(duì)的交流溝通，及時(shí)梳理風(fēng)險(xiǎn)清單，強(qiáng)化問題解決。

3.在項(xiàng)目完工階段，做好項(xiàng)目竣工審計(jì)的配合工作。項(xiàng)目完工階段的重點(diǎn)工作就是做好外部審計(jì)配合工作，項(xiàng)目管理團(tuán)隊(duì)要重點(diǎn)做好與外部審計(jì)的溝通交流，內(nèi)審團(tuán)隊(duì)要做好內(nèi)部咨詢服務(wù)，共同完成項(xiàng)目竣工審計(jì)配合工作。

4.項(xiàng)目結(jié)束后，做好全過程跟蹤內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)。項(xiàng)目結(jié)束后，項(xiàng)目管理團(tuán)隊(duì)要及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，不僅包括項(xiàng)目管理、技術(shù)施工管理等，還應(yīng)涵蓋全過程跟蹤內(nèi)部審計(jì)相關(guān)內(nèi)容，在總結(jié)中不斷完善全過程跟蹤內(nèi)部審計(jì)流程和標(biāo)準(zhǔn)。

（三）項(xiàng)目全過程跟蹤內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)

總體來說，無論是項(xiàng)目管理還是全過程跟蹤內(nèi)部審計(jì)，目標(biāo)都是一致的。如何做到項(xiàng)目進(jìn)度、質(zhì)量安全環(huán)保、成本效益、合法合規(guī)及企業(yè)形象這幾個(gè)目標(biāo)的平衡，是項(xiàng)目管理的核心，也是全過程跟蹤內(nèi)部審計(jì)的核心。

1.項(xiàng)目進(jìn)度和質(zhì)量安全環(huán)保作為第一目標(biāo)，是全過程跟蹤內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)先關(guān)注重點(diǎn)。大型工程項(xiàng)目由于工程規(guī)模大、建設(shè)周期長、技術(shù)難度大等特點(diǎn)，以及國家安全質(zhì)量環(huán)保政策日趨嚴(yán)格，項(xiàng)目進(jìn)度和質(zhì)量安全環(huán)保管控難度大。且進(jìn)度、質(zhì)量安全環(huán)保目標(biāo)是否順利達(dá)成也會(huì)對(duì)項(xiàng)目成本效益產(chǎn)生十分重大的影響。如近年來，隨著國家環(huán)保政策趨嚴(yán)，很多工程項(xiàng)目面臨巨額罰款及環(huán)保整治成本，降低了項(xiàng)目最終效益?？梢哉f，項(xiàng)目進(jìn)度和質(zhì)量安全環(huán)保目標(biāo)是業(yè)主和項(xiàng)目管理團(tuán)隊(duì)最為關(guān)心的目標(biāo)。因此，無論是項(xiàng)目管理還是全過程跟蹤內(nèi)部審計(jì)，都應(yīng)將進(jìn)度和質(zhì)量安全環(huán)保作為第一目標(biāo)。

2.成本效益目標(biāo)作為企業(yè)生存發(fā)展的基本，是全過程跟蹤內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)目標(biāo)。大型項(xiàng)目的效益影響建筑企業(yè)的生存發(fā)展，也是全過程跟蹤內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注重點(diǎn)，不僅關(guān)注“收入端”面臨的項(xiàng)目計(jì)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，還關(guān)注“成本端”分包和材料設(shè)備采購租用的效益流失風(fēng)險(xiǎn)。

一是關(guān)注同類工程的分包成本。大型工程項(xiàng)目多由同一企業(yè)下屬的數(shù)個(gè)分子公司共同實(shí)施，可能存在不同的分包模式和成本。應(yīng)關(guān)注同類工程不同標(biāo)段的分包模式及單價(jià)，運(yùn)用分包比價(jià)等手段發(fā)現(xiàn)問題，減少分包效益流失，降低項(xiàng)目計(jì)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。二是關(guān)注主要材料和大型工程裝備的成本。主要材料占工程造價(jià)比重大，其采購成本和業(yè)主計(jì)價(jià)對(duì)項(xiàng)目效益影響巨大，既要評(píng)估其采購單價(jià)的合理性，還要分析材料損耗比例的合理性；大型工程裝備存在不同的計(jì)價(jià)攤銷模式，且存在自用設(shè)備和外租設(shè)備的差別，應(yīng)關(guān)注其計(jì)價(jià)及攤銷方式，統(tǒng)一原則和方法。三是關(guān)注缺少定額標(biāo)準(zhǔn)的分項(xiàng)工程的計(jì)價(jià)及分包成本。在大型工程項(xiàng)目中，很多分項(xiàng)分部工程可能屬于首創(chuàng)，缺乏行業(yè)定額和企業(yè)定額。應(yīng)關(guān)注成本組價(jià)的原則，關(guān)注其計(jì)算依據(jù)是否充分、相應(yīng)的現(xiàn)場(chǎng)證據(jù)、簽認(rèn)程序是否完善，確保成本真實(shí)合理。

3.合法合規(guī)性也是全過程跟蹤內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注重要之一。大型工程項(xiàng)目從項(xiàng)目立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)，到施工建設(shè)和項(xiàng)目竣工，均涉及各類法律法規(guī)約束。如工程項(xiàng)目通常涉及項(xiàng)目建設(shè)用地批復(fù)、海域使用權(quán)、耕地占補(bǔ)指標(biāo)、環(huán)評(píng)手續(xù)、施工許可等各類合法合規(guī)手續(xù)風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目資金風(fēng)險(xiǎn)等。在全過程跟蹤內(nèi)部審計(jì)時(shí)，應(yīng)將項(xiàng)目存在的各類風(fēng)險(xiǎn)作為重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)，梳理風(fēng)險(xiǎn)清單，審查項(xiàng)目各階段前置手續(xù)程序是否齊全、項(xiàng)目資金使用是否合規(guī)等，及時(shí)提示項(xiàng)目法律合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施。

4.企業(yè)形象是全過程跟蹤內(nèi)部審計(jì)的重要事項(xiàng)之一。很多大型工程項(xiàng)目都是全國乃至全世界矚目的重點(diǎn)工程，且多由央企或國企承接，受到的關(guān)注度極高，因此企業(yè)形象也是全過程跟蹤內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)之一。在實(shí)施時(shí)，要關(guān)注企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況、項(xiàng)目管理團(tuán)隊(duì)廉潔等情況，樹立良好的企業(yè)形象，既要保證質(zhì)量工程、安全工程，又要保證廉潔工程。

結(jié)語

大型工程項(xiàng)目全過程跟蹤內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)揮積極作用，但在實(shí)施時(shí)還需注意以下幾點(diǎn)：

（一）需考慮成本效益因素。全過程跟蹤內(nèi)部審計(jì)涉及人員廣、成本較高，在實(shí)施前要考慮其成本與效益。在具體實(shí)施時(shí)，可以考慮抽調(diào)工程管理、造價(jià)及物資設(shè)備管理等專業(yè)人員參與，作為內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)的重要補(bǔ)充。

（二）應(yīng)與第三方外部審計(jì)統(tǒng)籌考慮。在實(shí)施全過程跟蹤內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)統(tǒng)籌考慮與業(yè)主安排的第三方審計(jì)或竣工審計(jì)的協(xié)調(diào)，既要與外部審計(jì)有所區(qū)分，又要做好與外部審計(jì)的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，避免為項(xiàng)目管理帶來較大負(fù)擔(dān)。

（三）要關(guān)注審計(jì)成果的運(yùn)用。全過程跟蹤內(nèi)部審計(jì)作為一種管理手段，發(fā)現(xiàn)問題并不是重點(diǎn)，重點(diǎn)在于問題解決，推動(dòng)項(xiàng)目順利實(shí)施。在過程審計(jì)時(shí)對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題要及時(shí)整改，及時(shí)補(bǔ)充完善相關(guān)資料，降低項(xiàng)目各類風(fēng)險(xiǎn)