基于內(nèi)部審計風險管理的內(nèi)部審計質量控制分析

李坤霏

（天津財經(jīng)大學 天津 300202）

經(jīng)濟的快速發(fā)展使市場競爭越來越激烈，這就要求各單位從實際情況出發(fā)，做好本單位的改革和發(fā)展。其中內(nèi)部審計是一項非常重要的工作，只有通過科學的審計才能及時發(fā)現(xiàn)自身存在的缺陷，并根據(jù)后續(xù)的評價及優(yōu)化措施為各單位發(fā)展保駕護航。但在實際工作中，內(nèi)部審計受到多方面因素影響，其質量隨著影響因素出現(xiàn)不同程度的問題，這就需要專業(yè)人員對其進行深入研究。內(nèi)部審計在給企事業(yè)單位提供支持的同時，也給企事業(yè)單位帶來操作難題，因此，如何強化內(nèi)部審計風險管理并做好內(nèi)部審計，已經(jīng)成為企事業(yè)單位發(fā)展的核心要素。

一、內(nèi)部審計質量

（一）內(nèi)部審計質量的綜合含義

對各類單位實際情況進行整體分析可知，一旦出現(xiàn)產(chǎn)品質量不合格或者業(yè)務服務出現(xiàn)問題，就會為其帶來嚴重的經(jīng)濟損失和名譽損失，因此各單位運營過程中，必須強化內(nèi)部審計工作管控力度。簡單來說，內(nèi)部審計質量可以通過內(nèi)部審計報告或者審計結論的方式體現(xiàn)，同時也要將其作為本單位改革和發(fā)展的核心要素，其中，內(nèi)部審計質量分為廣義和狹義兩種。廣義主要是指內(nèi)部審計的工作總體質量，主要包括內(nèi)部審計管理及審計機構的工作程度等內(nèi)容。而狹義主要是指通過狹義的角度進行分析，掌握內(nèi)部審計質量，對于項目立項、實施、選擇、效率等重要信息進行了解和分析，以此來保證達到預期值。

（二）內(nèi)部審計特征

就內(nèi)部審計工作來說，要確保不同的審計主體和客體存在明顯的區(qū)別。通過對主體分析可知，內(nèi)部審計在企事業(yè)單位整體運營中的調(diào)整，會不同程度地影響到內(nèi)部管控、生產(chǎn)經(jīng)營及人力資源。這就要求企事業(yè)單位要考慮全局，預測會出現(xiàn)的不確定因素，以此來預防會造成虧損的情況。

需要注意的是，內(nèi)部審計在實際操作中會受到不同程度的影響，導致內(nèi)部審計工作呈現(xiàn)多樣性和多變性的特點，并且在專業(yè)化不斷深入的情況下，內(nèi)部審計已經(jīng)與傳統(tǒng)的財務報表工作模式完全不同。這就導致工作人員加強專業(yè)學習，順應時代的變化，進行適當?shù)恼{(diào)整，對于經(jīng)常出現(xiàn)的內(nèi)部審計問題，要委派專業(yè)的工作人員進行跟蹤處理，并賦予其更大的權限，通過權限來加強內(nèi)部審計在企事業(yè)單位中的地位。

二、內(nèi)部審計質量控制的標準和目標

（一）內(nèi)部審計質量控制

國際內(nèi)部審計師協(xié)會對于內(nèi)部審計質量控制的工作標準和實務工作進行了明確的規(guī)范，以此來為廣大的內(nèi)部審計師提供指導。在眾多規(guī)范性文件中已對內(nèi)部審計質量控制進行了科學說明，即控制主體為實現(xiàn)內(nèi)部審計質量控制目標，按照內(nèi)部審計實務標準進行的作業(yè)技術和活動。

我國的內(nèi)部審計協(xié)會對于內(nèi)部質量控制的定義為：內(nèi)部審計質量控制是指內(nèi)部審計機構為確保其審計質量符合內(nèi)部審計準則的要求，而制定和執(zhí)行的政策和程序。

（二）內(nèi)部審計質量控制的標準

在《內(nèi)部審核準則》中，對于內(nèi)部審核質量控制的各項工作都進行了明確的規(guī)定，因此，該準則也成了內(nèi)部審核行業(yè)的核心規(guī)范。同時，企事業(yè)單位所制定的內(nèi)部審核相關文件和要求，則是內(nèi)部審計質量控制的組織標準，組織標準是以行業(yè)標準為基礎，一般情況下，組織標準的要求較行業(yè)標準相比則更為嚴格。

（三）內(nèi)部審計質量控制的目標

內(nèi)部審計機構根據(jù)實際情況制定出內(nèi)部審計質量控制的要求和政策，就是內(nèi)部審計質量控制的目標。在實際的內(nèi)部審計工作中，除了要嚴格遵守行業(yè)準則，還要滿足相關目標政策的要求，這也是內(nèi)部審計質量控制的基本要求。內(nèi)部審計機構在保證已經(jīng)達到了內(nèi)部審計質量控制的標準要求的情況下，對于工作效率和審計結果也會有一定的要求。因此，在實際工作中，內(nèi)部審計質量控制還需要綜合考慮成本控制問題，明確在進行工作過程中其花費的成本和可以達到的效益。需要注意的是，內(nèi)部審計質量控制的最終目的是要為組織增加效益和價值。

三、內(nèi)部審計中的審計風險因素分析

（一）內(nèi)部審計質量控制體系存在的風險

1.內(nèi)部審計質量監(jiān)督力度不足

現(xiàn)階段，內(nèi)部審計質量控制工作缺乏相應的外部監(jiān)管，有時候該工作僅憑內(nèi)部審計工作人員的自我要求來開展。這種監(jiān)管不足的情況直接影響了內(nèi)部審計質量控制的開展。并且由于部分內(nèi)部審計工作人員的職業(yè)道德較低、意志薄弱等問題，會導致在一定程度上不能堅持原則，出現(xiàn)一些嚴重違反行業(yè)規(guī)范的行為，最終造成內(nèi)部審計質量低下。另外，監(jiān)管能力不足和從業(yè)人員問題交叉，還會導致為違規(guī)人員開綠燈的情況。

2.未建立完善分級督導制度

內(nèi)部審計工作必須有嚴格的監(jiān)督檢查和復核，這也是保證內(nèi)部審核質量的重要因素。但是，現(xiàn)階段部分單位受到人員編制、組織結構、從業(yè)人員綜合水平的影響，還未建立完善的內(nèi)部審計督導制度。這就導致內(nèi)部審計質量控制失去了應有的作用，造成內(nèi)部審計結果不準確。

3.考評制度未有效執(zhí)行

為了保證內(nèi)部審計結果可以達到理想效果，就需要保證各級工作人員的專業(yè)能力和知識儲備。這對強化內(nèi)部審計質量是具有推動作用的工作。但是由于部分單位沒有認識到內(nèi)部審計的真正作用，還沒建立完善的考評制度，這就導致參與內(nèi)部審計的工作人員沒有制度的束縛，在實際工作中不能嚴格地按照規(guī)范要求開展內(nèi)部審計，影響其質量。需要注意的是，盡管有些單位已經(jīng)制定了考評機制，但是由于管理人員不重視、考核內(nèi)容不全面、考評辦法不科學等因素影響，內(nèi)部審計考評工作流于形式，不能真正發(fā)揮作用。

（二）內(nèi)部審計機構和人員素質存在的風險

簡單來說，內(nèi)部審計工作的實際作用就是查找弊端，科學預防；發(fā)展亮點，增加效益。因此，該項工作必須由專業(yè)的工作人員來完成。由于內(nèi)部審計工作需要以人作為核心因素，這就要求工作人員充分掌握有關內(nèi)部審計各個專業(yè)的知識，例如管理、造價、財務、會計等，并且還要對國家有關內(nèi)部審計的法律法規(guī)和制度標準進行有效識別，保證工作的開展完全符合要求。

現(xiàn)階段，部分單位在內(nèi)部審計方面的組織結構、隊伍建設等還存在一定的問題，主要表現(xiàn)為內(nèi)部審計組織機構設計不科學、授權或者職責不清晰、人員分工模糊不清、內(nèi)部審計缺少獨立性和主觀性、專業(yè)人員參與度不夠等。其中，大部分參與到內(nèi)部審計工作的，基本上是由財務、管理等工作人員組成。他們是在建立內(nèi)部審計組織機構時轉崗的，因此，這類人員缺少相關工作經(jīng)驗，無法有效完成內(nèi)部審計工作。此外，由于在內(nèi)部審計工作中，基本上只對財務審計工作進行處理，導致審計工作類型單一，最終嚴重影響內(nèi)部審計工作效率和質量效果。

（三）內(nèi)部審計各業(yè)務階段存在的風險

1.審計計劃階段

第一，內(nèi)部審計計劃缺乏科學性和實用性，部分內(nèi)部審計機構缺少年度審計計劃；第二，內(nèi)部審計計劃中沒有重點，對內(nèi)部審計風險評估造成影響；第三，內(nèi)部審計計劃不完整，無法對高風險區(qū)域進行有效的監(jiān)管；第四，不能及時、準確更新內(nèi)部審計相關的制度標準，導致在實際工作中內(nèi)部審計工作缺少執(zhí)行依據(jù)；第五，審計監(jiān)督無法對全局進行監(jiān)管，內(nèi)部審計覆蓋面無法滿足審計監(jiān)督全覆蓋的要求。

2.審計準備階段

在審計準備階段，主要問題有三點：首先，單位的管理者或者直接責任人缺乏責任心，對于內(nèi)部審計工作重視度不足；其次，審計工作人員準備不充分，不能完全掌握審計范圍的規(guī)模、特點、風險評估及其他經(jīng)營情況等重要信息，同時對于相關法律法規(guī)及制度標準也沒有進行科學的識別；最后，內(nèi)部審計方案較為死板，偏離了內(nèi)部審計的核心要求，對于內(nèi)部審計工作缺乏指導性。

3.審計實施階段

內(nèi)部審計實施階段要對每個環(huán)節(jié)進行嚴格管控，并且要處理好各個節(jié)點的工作。例如，對于通知發(fā)放、評價會議等重要工作要做好準備。由于內(nèi)部審計工作需要科學、嚴謹?shù)亻_展，因此，就必須保證內(nèi)部審計的嚴謹性和實用性，這也是開展內(nèi)部審計工作的基本要求。如果工作人員沒有做好此項工作，將導致不能有效地找到關鍵問題，從而無法發(fā)現(xiàn)嚴重的隱患。此外，部分單位內(nèi)部審計工作仍然沿用傳統(tǒng)方法，不能有效地融合現(xiàn)代信息技術，嚴重影響內(nèi)部審計的工作效率和質量。

4.審計報告階段

首先，內(nèi)部審計報告質量難以達到標準要求，對于法律法規(guī)的引用不準確、審計決定事項不合理、審計結果不正確、所提審計建議缺乏針對性，這些問題都嚴重影響內(nèi)部審計報告質量；其次，出現(xiàn)質量妥協(xié)的情況，在出現(xiàn)內(nèi)部壓力時，審計報告不能充分地體現(xiàn)出重大問題，導致審計結果無法直達痛點，失去應有的價值和效果；最后，內(nèi)部審計報告在沒有與各部門充分溝通和協(xié)調(diào)，就被簽發(fā)、批準，導致單位各部門對于內(nèi)部審計報告的結果不認可。

5.審計完成階段

內(nèi)部審計完成后的收尾性工作所產(chǎn)生的問題，直接關系到整個內(nèi)部審計工作質量。主要包括被審計部門對于審計發(fā)現(xiàn)的問題重視程度不足、審計決定無法落實、審計成果無法被充分利用等。同時，由于審計部門對被審計范圍的后續(xù)審計力度不足，就導致無法對被審計部門落實審計成果進行跟進，從而造成問題反復出現(xiàn)，無法徹底解決問題。

四、加強內(nèi)部審計質量控制的措施

（一）加強整體的審計意識

內(nèi)部審計機構要長期開展單項分析工作，通過將報表進行單項分析、單項審核，對每一項風險進行深入研究。這就要求相關工作人員，必須明確內(nèi)部審計工作的實際意義和對本單位改革及發(fā)展的推動作用。所以各級領導要通過多種途徑、多種辦法來宣傳內(nèi)部審計工作的實際意義，使每一名工作人員都能正確認識到內(nèi)部審計意義及質量控制的措施，才能不斷提高內(nèi)部審計工作質量。同時還要強化企業(yè)文化建設，將內(nèi)部審計融入企業(yè)文化中，為其質量優(yōu)化營造更加科學的環(huán)境。在實際工作中，可以通過強化員工培訓、到先進單位參觀等多種方法來提高員工意識。

（二）制定合理有效的運營機制

深入落實內(nèi)部審計質量控制，需要完善的運營機制作為保障。但是一旦運營機制缺乏實用性或者和實際工作出現(xiàn)偏差，也會阻礙內(nèi)部審計工作的開展。只有從實際出發(fā)，制定符合自身情況的內(nèi)部審計管理機制，才能更好地發(fā)揮其作用，促進內(nèi)部審計質量提升，有效降低風險的發(fā)生概率，確保其內(nèi)審獨立性和權威性。

（三）加強對相關工作人員的整體培訓

在保證科學、有效的內(nèi)部審計運營機制的情況下，還要不斷提高相關工作人員的綜合素質。只有相關工作人員的專業(yè)技能和思想認識有了進一步的提升，才能保證內(nèi)部審計質量控制。因此，有關單位要對其工作人員定期進行培訓，包括財務、會計、造價、管理等，通過專業(yè)培訓使工作人員逐漸提高個人工作能力，形成適合自己的工作模式。

（四）開展有效的審后評價體系

在內(nèi)部審計工作檢查結束后，必須對已經(jīng)完成的工作成果進行評價。通過評價來核查整體目標完成情況及風險體系是否完善。比如，可以通過審后評價找出審計人員在項目進行中未發(fā)現(xiàn)的問題，并且對整個內(nèi)部審計項目進行優(yōu)化，從而保證其整體性和科學性。同時還可以以此為基礎，得到全新的評價依據(jù)，為后續(xù)的內(nèi)部審計工作提出更詳細的參考。

（五）完善審計工作整體的考評制度

通過對現(xiàn)階段大部分內(nèi)部審計實際情況分析可知，其考評制度還無法達到理想的效果。這就導致無法對內(nèi)部審計各項工作進行管控，工作人員沒有工作依據(jù)。因此，相關單位必須以實際情況為出發(fā)點，建立健全考評機制。首先，需要完善考核制度，并以此作為基礎開展相應工作。其次，根據(jù)考核制度來提高工作人員對于內(nèi)部審計的積極性。需要注意的是，在考核制度的制定過程中，要嚴格遵守國家有關內(nèi)部審計的法律法規(guī)和制度標準，保證其科學性和有效性。最后，還要注意考核制度不能出現(xiàn)隨意性和主觀性，避免在實施過程中出現(xiàn)問題。實施中要避免出現(xiàn)強迫行為，通過陽光考核的方法來提高工作人員熱情。

（六）建立審計信息系統(tǒng)，完善內(nèi)部審計架構

對于內(nèi)部審計工作，如果還繼續(xù)依靠人工來完成各類信息處理，就很難優(yōu)化其質量。因此，相關單位要明確自身的實際情況，適當使用現(xiàn)代信息技術來提高工作人員的工作效率。同時，使用現(xiàn)代信息技術還能保證內(nèi)部審計工作各類數(shù)據(jù)信息處理的準確性，以此來保證結果的準確無誤。首先，單位要建立科學的審計信息化平臺，以此來完成流程的優(yōu)化。其次，通過信息化平臺，加強數(shù)據(jù)信息處理能力，提高工作協(xié)調(diào)效率及評價的科學性，最后，還要通過科學的信息平臺做好內(nèi)部審計工作的流程梳理。在審計完成后，還要對其落實情況進行跟進，實時收錄有關審計的信息，以此來做到內(nèi)部審計全過程管理。

五、結語

綜上所述，在相關單位進行內(nèi)部審計工作過程中，由于多方面因素影響會導致其失去應有的作用，因此必須以提高內(nèi)部審計質量為核心，探索其控制方法。本文通過對現(xiàn)階段影響內(nèi)部審計質量問題進行分析，詳細分析其優(yōu)化措施，希望為相關工作人員提供參考。