預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的影響研究

單昱菲

（西安市高新區(qū)財(cái)政局 陜西西安 710000）

在行政事業(yè)單位中，預(yù)算會(huì)計(jì)制度的應(yīng)用非常廣泛，現(xiàn)已成為會(huì)計(jì)制度的重要組成內(nèi)容之一。改革開放以來，經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式發(fā)生了很大的變化，為了更好地實(shí)現(xiàn)對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理需求的有效滿足，預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革進(jìn)程正持續(xù)深化。

一、行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度概況及改革原因

（一）行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度概況

對(duì)于行政事業(yè)單位而言，預(yù)算會(huì)計(jì)是其財(cái)務(wù)管理工作中一項(xiàng)非常重要的基本內(nèi)容，主要是圍繞預(yù)算管理開展相關(guān)的工作，將監(jiān)督各極政府的預(yù)算會(huì)計(jì)情況彰顯出來。實(shí)際上，預(yù)算管理當(dāng)屬預(yù)算會(huì)計(jì)制度的工作重心，此類制度應(yīng)當(dāng)被劃歸至對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)政情況開展會(huì)計(jì)核算的范疇。對(duì)于行政事業(yè)單位而言，其預(yù)算會(huì)計(jì)的研究對(duì)象以單位的經(jīng)濟(jì)往來為主，借助于財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)記錄對(duì)行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的具體執(zhí)行情況及其最終結(jié)果予以體現(xiàn)，屬于一種極具專業(yè)性的會(huì)計(jì)。自從20 世紀(jì)50 年代得到應(yīng)用以來，預(yù)算會(huì)計(jì)制度先后經(jīng)歷了兩次改革，并于20世紀(jì)末形成完善程度相對(duì)較高的會(huì)計(jì)制度，自此一直得以沿用。

（二）行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革原因

在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下，為了適應(yīng)時(shí)代發(fā)展要求與趨勢，行政事業(yè)單位需要緊隨時(shí)代發(fā)展步伐，進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革。盡管目前實(shí)施的預(yù)算會(huì)計(jì)制度先后經(jīng)歷的改革次數(shù)已經(jīng)有兩次，在各個(gè)方面均已經(jīng)得到了較為明顯的優(yōu)化，但不可否認(rèn)，依舊有相應(yīng)的欠缺存在，對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生一定的制約作用。分析目前實(shí)際情況，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展有其目的所在，即政府職能的有效性，相對(duì)而言，對(duì)于價(jià)值增值考慮得并不多。預(yù)算會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的劃分難度亦有所增加，且行政事業(yè)單位對(duì)專用款項(xiàng)均有涉及，部分專用款項(xiàng)核算存在著一定的針對(duì)性與?？顚Ｓ眯郧啡钡膯栴}，致使往來款項(xiàng)性質(zhì)出現(xiàn)混亂的情況。加之極少數(shù)行政事業(yè)單位內(nèi)部還或多或少地有財(cái)務(wù)報(bào)表詳細(xì)程度比較低、數(shù)字統(tǒng)計(jì)欠缺全面性及款項(xiàng)支出科目相對(duì)籠統(tǒng)等問題存在，這些均對(duì)單位會(huì)計(jì)工作的順利與有效開展產(chǎn)生不利影響。故而采取有效手段和措施加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作非常重要。

二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)存在的主要問題

表1 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)問題

（一）從業(yè)人員綜合素養(yǎng)有待提升

從目前實(shí)際情況來看，部分行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員并沒有足夠的綜合素質(zhì)，很多從業(yè)人員的年齡都比較大，盡管已經(jīng)積累了相對(duì)豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，然而在思想觀念上，更多表現(xiàn)出傳統(tǒng)、落后的特點(diǎn)，在對(duì)新事物進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，多數(shù)情況下采用的都是老一套的方法，在一定程度上對(duì)會(huì)計(jì)核算結(jié)果產(chǎn)生負(fù)面影響。不僅如此，目前部分行政事業(yè)單位并未提高對(duì)培訓(xùn)工作的重視，財(cái)務(wù)人員無法在第一時(shí)間做到對(duì)最新財(cái)務(wù)信息的收集與掌握，同時(shí)，其操作能力的提升也受到制約，在日常工作開展過程中，會(huì)計(jì)人員工作上紕漏現(xiàn)象的發(fā)生未得到有效控制，這些都會(huì)在一定程度上損害行政事業(yè)單位利益。

（二）會(huì)計(jì)信息透明度有待進(jìn)一步提升

近年來，社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入轉(zhuǎn)型發(fā)展階段，而與此同時(shí)，行政管理部門職能的轉(zhuǎn)變對(duì)行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度提出了愈發(fā)嚴(yán)格的要求。但分析目前具體情況，并沒有制定出一套符合標(biāo)準(zhǔn)化與系統(tǒng)化要求的會(huì)計(jì)報(bào)表體系，當(dāng)前的會(huì)計(jì)報(bào)表無法全面而又準(zhǔn)確地將單位的真實(shí)情況反映出來，這是必須重視并采取有效措施加以解決的問題。不僅如此，在有的行政事業(yè)單位內(nèi)部，對(duì)會(huì)計(jì)核算方法的采用也或多或少地存在著合理性不夠的狀況，此種情形導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象。

（三）認(rèn)識(shí)欠缺

盡管近年來預(yù)算會(huì)計(jì)制度得以改進(jìn)并完善，但是取得的效果并不是非常理想。究其原因，主要在于人員對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)制度沒有一個(gè)清楚、正確的認(rèn)知，未將先進(jìn)的理念樹立起來，這對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度措施的全面貫徹及有效落實(shí)形成制約。除此之外，一些行政事業(yè)單位人員并沒有足夠的責(zé)任意識(shí)，他們對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的宣傳力度并不大，應(yīng)有的改革效果難以得到切實(shí)有效的發(fā)揮。

（四）制度欠缺時(shí)效性

目前，各行政事業(yè)單位都是由財(cái)政部門對(duì)員工薪酬進(jìn)行發(fā)放，若是遇到固定資產(chǎn)的購買，亦是由財(cái)政部門履行對(duì)貸款的支付，這在一定程度上意味著收入及貨幣資金等均能夠以單位財(cái)政資金的形式來表示。受到預(yù)算會(huì)計(jì)制度的影響，試點(diǎn)工作的開展需要同時(shí)考慮統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和改革制度，而這一要求很顯然會(huì)在相應(yīng)程度上，影響到試點(diǎn)單位會(huì)計(jì)核算工作的實(shí)際開展。在一些行政事業(yè)單位內(nèi)部，有時(shí)可能會(huì)出現(xiàn)固定資產(chǎn)購買費(fèi)用很高的情況，這時(shí)，單位會(huì)考慮對(duì)分期付款的方式加以采用，而這種方式會(huì)在較大程度上對(duì)固定資產(chǎn)的入賬時(shí)間及其金額產(chǎn)生影響。另外，有的行政事業(yè)單位當(dāng)前實(shí)施的是收付實(shí)現(xiàn)制，受到此制度的影響，預(yù)算會(huì)計(jì)制度要想從真正意義上做到對(duì)單位各部門、各事務(wù)預(yù)算情況的真實(shí)且客觀反映存在較大的難度。

三、預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革意義與影響

（一）預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革意義

從職能上來看，預(yù)算會(huì)計(jì)主要有三個(gè)方面的體現(xiàn)，分別為核算、反映及監(jiān)督。采取相應(yīng)手段與措施進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革，能夠?yàn)樾姓聵I(yè)單位提供很好的幫助，讓其在較大程度上實(shí)現(xiàn)行政管理有效性的提升，滿足現(xiàn)階段政府履行職能的相關(guān)需求，除此之外，還可以接受來自廣大社會(huì)群眾的監(jiān)督，以強(qiáng)有力地保證公共服務(wù)社會(huì)化，對(duì)于社會(huì)成員生活水平的有效提升具有不容忽視的積極意義。對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度實(shí)施改革，有利于政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升，分析目前實(shí)際形勢，行政事業(yè)單位的部分政務(wù)已經(jīng)開始面向全體社會(huì)成員公開。社會(huì)群體對(duì)行政事業(yè)單位相關(guān)預(yù)算信息的關(guān)注度也不斷升高。切實(shí)而又高效地將行政事業(yè)單位預(yù)算工作做好、做到位，不僅能夠真實(shí)地體現(xiàn)單位的收支情況，還能準(zhǔn)確反映其資產(chǎn)負(fù)債情況，亦能在很大程度上助力單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。以會(huì)計(jì)制度改革的順利實(shí)施為支撐，行政事業(yè)單位的績效管理水平同樣會(huì)得到提升，而這又可以實(shí)現(xiàn)對(duì)職工工作積極性及主動(dòng)性的強(qiáng)力激發(fā)，讓他們以更加飽滿的熱情以及認(rèn)真的態(tài)度參與日常工作中，對(duì)于單位整體工作效率的提升，積極意義不容忽視。

（二）預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的會(huì)計(jì)影響

1.影響會(huì)計(jì)制度引入

對(duì)于行政事業(yè)單位而言，要想持續(xù)不間斷地對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)工作的開展水平及其質(zhì)量予以優(yōu)化，需要以現(xiàn)行的預(yù)算管理會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)，與單位的實(shí)際情況進(jìn)行密切結(jié)合，將適合于單位自身的會(huì)計(jì)制度引入其中。舉例而言，在一些行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)引入應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)方式，對(duì)該會(huì)計(jì)方式與傳統(tǒng)意義上的現(xiàn)金制會(huì)計(jì)方式進(jìn)行比較，前者彌補(bǔ)當(dāng)前行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的不足。以應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)為對(duì)象進(jìn)行針對(duì)性的分析，能夠發(fā)現(xiàn)其是將行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作表現(xiàn)出來的實(shí)際需求作為重要依據(jù)，以此為基礎(chǔ)結(jié)合各種類型財(cái)務(wù)工作的實(shí)際開展情況施以相應(yīng)分析，將最終的判斷結(jié)果得出，也就是明確財(cái)務(wù)工作是否有相應(yīng)的處理或是優(yōu)化所需。在對(duì)其加以應(yīng)用的過程中，應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)所發(fā)揮的對(duì)非現(xiàn)金財(cái)務(wù)資金進(jìn)行管控及激勵(lì)的作用非常突出，對(duì)于行政事業(yè)單位來說，可以在較大程度上幫助其提升財(cái)務(wù)管理有效性。不過有一點(diǎn)需要強(qiáng)調(diào)，在具體的引進(jìn)方式上要保證合理性，切忌盲目引進(jìn)，應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)的引進(jìn)要嚴(yán)格做到和行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作實(shí)際變化情況的良好結(jié)合，有序引入應(yīng)計(jì)制財(cái)務(wù)工作，最大限度地做好對(duì)行政事業(yè)單位工作。

2.影響會(huì)計(jì)工作內(nèi)容

基于社會(huì)日益發(fā)展與進(jìn)步的推動(dòng)，行政事業(yè)單位在開展自身的財(cái)務(wù)工作時(shí)，亦在一定程度上實(shí)現(xiàn)了和社會(huì)發(fā)展的相互結(jié)合，緊緊跟隨會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展與變化。以往，行政事業(yè)單位預(yù)算管理工作的開展只能夠進(jìn)行年度預(yù)算，此種情形下，不同行政事業(yè)部門在對(duì)資金的使用上比較容易有沖突現(xiàn)象發(fā)生。而如今，會(huì)計(jì)工作的開展可以將歷年數(shù)據(jù)及不同部門實(shí)際表現(xiàn)等作為參考依據(jù)，以月為劃分區(qū)間實(shí)施預(yù)算，這有利于工作全面管理與控制的實(shí)現(xiàn)。受到預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的強(qiáng)有力推動(dòng)，行政事業(yè)單位在今后會(huì)計(jì)預(yù)算管理工作的開展過程中可以以最新的會(huì)計(jì)工作形式為指導(dǎo)，對(duì)于條理性、靈活性等的提升同樣不容忽視，能夠?yàn)轭A(yù)算管理工作針對(duì)性、有效性提供可靠保證，在采取各種有效管控措施的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避，優(yōu)化單位資金運(yùn)用情況。

3.影響政府采購工作

通過運(yùn)用集中式的采購模式，財(cái)政部門在進(jìn)行采買的過程中可以對(duì)以往的統(tǒng)一采購方式加以革新，能夠?qū)崿F(xiàn)資金流動(dòng)權(quán)向國庫直接歸還。以此為背景，國庫能夠基于對(duì)各個(gè)行政事業(yè)單位實(shí)際需求與情況的考慮，直接將相應(yīng)的采購資金支付給銷售方，這種形式能夠進(jìn)一步達(dá)到對(duì)政府部門管理權(quán)與執(zhí)行權(quán)進(jìn)行分離的重要目的，更為有效管理和控制資金流量，對(duì)于財(cái)政部門采購所引發(fā)的各種問題的規(guī)避，有著不容忽視的積極意義。

4.影響會(huì)計(jì)工作透明度

正如前文所述，在社會(huì)不斷發(fā)展的過程中，社會(huì)成員對(duì)于行政事業(yè)單位的關(guān)注程度也呈現(xiàn)出日益上升之勢。為了有效地滿足廣大社會(huì)群體的知情權(quán)，行政事業(yè)單位需要加快預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革進(jìn)程，通過采取相關(guān)措施將公開政務(wù)和資金情況等信息向外界公開，以達(dá)到公開透明度的目的，對(duì)于行政事業(yè)單位來說，這是其樹立并對(duì)自身良好形象加以維護(hù)、為廣大社會(huì)群體解決問題的一個(gè)重要前提條件。不過結(jié)合目前實(shí)際情況來看，不管是在實(shí)際的工作效率上，還是在工作本應(yīng)有的透明度上，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作的開展都難以實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)群體所提要求的有效與切實(shí)滿足，針對(duì)這一情況，今后單位在改革中必須對(duì)行之有效的措施加以采用，此外，還要基于相關(guān)措施和制度的支持，全方位、高效落實(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)工作，按照規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行公開，調(diào)動(dòng)社會(huì)成員的參與積極性，讓他們將自身所具有的監(jiān)督作用發(fā)揮出來。

四、行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革相關(guān)建議

（一）明確職責(zé)，強(qiáng)化監(jiān)督

國庫集中支付的實(shí)施向行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)工作的開展發(fā)出較為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，各級(jí)財(cái)政部門相繼提高了對(duì)預(yù)算管理工作的重視。針對(duì)這一實(shí)際情況，各行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門都要充分做到以會(huì)計(jì)法和相關(guān)法律法規(guī)中的有關(guān)規(guī)定為依據(jù)，積極而又合規(guī)地行使財(cái)務(wù)預(yù)算管理所具有的各項(xiàng)職能，以認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度監(jiān)督、管理財(cái)務(wù)預(yù)算工作的開展，以此實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量及水平的進(jìn)一步提升，全面、可靠地保證預(yù)算管理工作順利及高效進(jìn)行。

（二）明確會(huì)計(jì)主體

為了真正地保證改革的有效落實(shí)，行政事業(yè)單位需要提高重視，有效采取相關(guān)措施實(shí)現(xiàn)自身會(huì)計(jì)主體的進(jìn)一步明確，在開展具體的會(huì)計(jì)預(yù)算工作時(shí)，以相關(guān)的規(guī)則和制度為指導(dǎo)及約束，系統(tǒng)而又準(zhǔn)確地將單位預(yù)算資金及除此之外的其他資金的實(shí)際運(yùn)營情況反映出來，以此達(dá)到全過程監(jiān)督與管控資金運(yùn)轉(zhuǎn)的重要目的，切實(shí)保證安全性與完整性。另外，行政事業(yè)單位還需通過對(duì)相關(guān)手段的運(yùn)用，對(duì)自身的固定資產(chǎn)管理制度加以完善，保證制度的貫徹和落實(shí)，以單位現(xiàn)存固定資產(chǎn)為對(duì)象，做好定期盤查工作。

（三）保證信息數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性

將資金集中管理制度落實(shí)，最大限度地做到收入支出透明化，全方位吸收與考慮職工優(yōu)秀建議，對(duì)信息化手段加以運(yùn)用，引進(jìn)先進(jìn)的信息化系統(tǒng)，或者加大投入力度進(jìn)行系統(tǒng)自行研發(fā)，做好對(duì)系統(tǒng)的定期維護(hù)工作，盡可能地實(shí)現(xiàn)對(duì)員工工作質(zhì)量與效率的提升，為信息數(shù)據(jù)的及時(shí)與準(zhǔn)確傳遞提供切實(shí)保證。此外，進(jìn)行行政事業(yè)單位內(nèi)部各相關(guān)崗位的科學(xué)設(shè)定，建立健全監(jiān)督管理機(jī)制，將第三方監(jiān)督機(jī)構(gòu)引入其中，最大限度地做好審查工作，保證科學(xué)及合理收支，將單位財(cái)務(wù)約束力進(jìn)一步強(qiáng)化，從源頭上發(fā)揮出廉政建設(shè)工作順利、高效，打造財(cái)政信息數(shù)據(jù)透明的大局面，廣泛接受群眾監(jiān)督，采納群眾意見，最大限度地提升單位預(yù)算質(zhì)量。

（四）適時(shí)推進(jìn)全面優(yōu)化

企業(yè)在開展財(cái)務(wù)核算工作的過程中，權(quán)責(zé)發(fā)生制是必須遵循的基本原則之一，主要內(nèi)容為：（1）只要是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)該負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不管款項(xiàng)是否實(shí)現(xiàn)收付，都要作為當(dāng)期收入和費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)；（2）對(duì)于不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，就算是款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期完成了收付，也不能將其作為當(dāng)期收入和費(fèi)用加以確認(rèn)。通過對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制這一會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的采用，可以更為全面地對(duì)會(huì)計(jì)信息加以反映，以此大幅度提升政府財(cái)務(wù)信息透明度，不僅如此，還能實(shí)現(xiàn)對(duì)行政事業(yè)單位、各級(jí)政府在提供公共性活動(dòng)與服務(wù)時(shí)績效情況的真實(shí)反映。財(cái)政資金的收支核算及國庫集中支付管理等方面全部對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制予以采用，該領(lǐng)域的改革需要做到由上至下，以基層單位收入核算為起點(diǎn)，循序漸進(jìn)地向上拓展。對(duì)應(yīng)于財(cái)政資金支出核算對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的采用，經(jīng)費(fèi)支出的核算所采用的為權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。財(cái)政部門需要以更加積極的態(tài)度實(shí)施國庫集中收付制度，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算監(jiān)管職能的進(jìn)一步強(qiáng)化，不僅如此，還要提高重視，充分肯定預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)行政事業(yè)單位順利運(yùn)作所具有的重要作用及意義。因而，財(cái)政部門需要強(qiáng)化預(yù)算會(huì)計(jì)管理工作的開展及其改革優(yōu)化，將財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作做好、做到位，強(qiáng)化自身監(jiān)管意識(shí)，以此實(shí)現(xiàn)對(duì)監(jiān)管效率的進(jìn)一步提升。

（五）提升人才素養(yǎng)

進(jìn)行培訓(xùn)教育工作的定期開展，加強(qiáng)宣傳，在提高職工對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度重視程度的同時(shí)，強(qiáng)化他們的技能，增加知識(shí)儲(chǔ)備，提高專業(yè)素養(yǎng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革后，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作具體要求的充分與有效滿足。另外，積極在行政事業(yè)單位內(nèi)部引進(jìn)高素質(zhì)人才，將高層次人才效應(yīng)有效發(fā)揮出來，加強(qiáng)職工之間的溝通，對(duì)其專業(yè)技能的提升形成強(qiáng)有力的推動(dòng)，最終實(shí)現(xiàn)整個(gè)團(tuán)隊(duì)綜合素質(zhì)培養(yǎng)的強(qiáng)化，在實(shí)現(xiàn)對(duì)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)工作要求有效滿足的同時(shí)，更加高效地解決各種問題，為會(huì)計(jì)工作更好開展打下基礎(chǔ)。