游 玲

（貴州應(yīng)用技術(shù)職業(yè)學(xué)院 貴州福泉 550500）

引言

隨著社會經(jīng)濟不斷發(fā)展，戰(zhàn)略管理理念不斷拓展新的內(nèi)容?，F(xiàn)代化管理會計的核心價值仍然是實現(xiàn)企業(yè)利益最大化，其戰(zhàn)略管理靈活運用多種方法，將與企業(yè)戰(zhàn)略管理相關(guān)的信息收集、整理起來加以分析，為企業(yè)發(fā)展提供參考。在數(shù)字化時代，世界經(jīng)濟交流進一步頻繁，面對國內(nèi)外市場競爭的沖擊，企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)將戰(zhàn)略發(fā)展視為企業(yè)管理的重中之重。而管理會計作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的信息支持系統(tǒng)，也應(yīng)當(dāng)完成職能上的優(yōu)化，為企業(yè)戰(zhàn)略決策提供支持。

一、企業(yè)發(fā)展管理會計的必要性

（一）實現(xiàn)現(xiàn)代化管理的需要

自20 世紀80 年代以來，企業(yè)面臨的市場環(huán)境變化巨大，傳統(tǒng)會計不再適應(yīng)電子信息化和競爭嚴酷的市場環(huán)境。高新技術(shù)迅速發(fā)展，在掀起技術(shù)革命的同時也為企業(yè)管理帶來許多問題。尤其是在國內(nèi)外市場風(fēng)云變化的當(dāng)下，企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境復(fù)雜多變，這要求企業(yè)根據(jù)形勢變化不斷調(diào)整管理戰(zhàn)略。管理會計作為優(yōu)化市場經(jīng)營、產(chǎn)品開發(fā)、成本控制和資金管理的支持系統(tǒng)，如果不能及時更新工作內(nèi)容和工作方式，則企業(yè)管理無法高效生產(chǎn)運行和開展。管理會計不僅能為財務(wù)指標制定與決策提供參考，還能對行業(yè)環(huán)境、競爭對手、企業(yè)經(jīng)營狀況的展開分析，為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展提供更加廣泛和有效的信息支持。

（二）應(yīng)對激烈市場競爭的需要

企業(yè)是市場經(jīng)濟的主體，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制不斷完善，企業(yè)的主體地位也得到更多重視。但在世界經(jīng)濟不斷發(fā)展的大背景下，我國中小型企業(yè)的生存和發(fā)展仍然面臨兩重危機。一方面，我國中小型企業(yè)面臨國內(nèi)大型企業(yè)的競爭，另一方面，中小型企業(yè)也面臨著國外企業(yè)競爭的壓力。在這樣的形勢下，如果中小型企業(yè)無法強化戰(zhàn)略管理，管理理念落后，制度松弛，則會導(dǎo)致企業(yè)被激烈的市場競爭淘汰。管理會計跳出傳統(tǒng)會計只限于財務(wù)管理的形式，站在企業(yè)全局高度，將視野放在企業(yè)與市場的關(guān)系上，能夠為管理者提供更加廣泛和有效的管理信息，為管理者決策提供參考。

（三）實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的需要

傳統(tǒng)會計主要著眼于企業(yè)短期價值和利潤的最大化，不注重對企業(yè)長遠發(fā)展的思考，以此為基點為企業(yè)管理者提供信息支持，則可能導(dǎo)致企業(yè)決策存在短期行為，不利于企業(yè)成長與發(fā)展。新時代的管理會計傾向于戰(zhàn)略管理會計，更多地將目光放在企業(yè)長遠發(fā)展和長期利益最大化上，更注重從未來發(fā)展的眼光評估企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，善于為企業(yè)提供更具格局的發(fā)展方向，強調(diào)全面長期為企業(yè)競爭力和未來成長服務(wù)，不計較短期得失。這種管理方法有利于企業(yè)將長期效益和短期效益相結(jié)合，引導(dǎo)企業(yè)實現(xiàn)微觀效益和宏觀效益的融合，更有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

二、當(dāng)前管理會計應(yīng)用存在的問題

（一）企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善

管理會計理論起源于西方?，F(xiàn)階段我國多數(shù)企業(yè)在應(yīng)用管理會計時存在運用不當(dāng)、效果差等問題。探究其原因，企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善是關(guān)鍵原因之一。管理會計的應(yīng)用是建立在較高企業(yè)管理水平基礎(chǔ)上的，一般來說，中小型企業(yè)在管理水平上與大型企業(yè)存在較大差距，在內(nèi)部結(jié)構(gòu)和治理機制上存在松散、無序的情況。這些情況導(dǎo)致中小型企業(yè)不具備內(nèi)在的驅(qū)動力去改善經(jīng)營管理條件。因此，企業(yè)想要科學(xué)合理地應(yīng)用管理會計，應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部控制制度建設(shè)。

（二）內(nèi)外部監(jiān)管不健全

管理會計是一種新觀念。管理會計是否能發(fā)揮其職能并達到企業(yè)預(yù)期的效果，依賴于管理會計的工作是否落實。然而就當(dāng)前而言，大多數(shù)企業(yè)在發(fā)展過程中缺乏有效的內(nèi)外部監(jiān)督，導(dǎo)致管理會計落實不到位。從外部監(jiān)督方面來說，我國當(dāng)前已形成政府和社會相結(jié)合的外部監(jiān)督體系，但在監(jiān)督體系覆蓋范圍和落實情況方面，仍然存在一定問題。從內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境方面來說，由于部分企業(yè)管理者缺乏對監(jiān)督的重視或是企業(yè)規(guī)模較小，沒有在公司內(nèi)部設(shè)置審計部門，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督存在死角。

（三）管理會計素質(zhì)普遍偏低

管理會計人員的素質(zhì)是影響管理會計運用的主要因素。據(jù)統(tǒng)計，在美國企業(yè)中90%以上的會計人員屬于管理會計，他們75%的時間用于決策支持。而我國大部分企業(yè)的會計屬于財務(wù)會計，管理會計能力較差。再加上當(dāng)前的教育體系在知識結(jié)構(gòu)上存在不合理之處，專業(yè)教育和行業(yè)需求有所脫節(jié)，導(dǎo)致會計人員的職業(yè)素養(yǎng)有待提高。同時，會計人員弄虛作假、信息失真等職業(yè)道德問題較為普遍。探究其原因，主要有三點：一是學(xué)歷層次偏低；二是企業(yè)業(yè)務(wù)培訓(xùn)不完善；三是企業(yè)不注重職業(yè)道德培養(yǎng)。

（四）公司治理結(jié)構(gòu)存在問題

我國大部分企業(yè)屬于私營性質(zhì)的企業(yè)，其中有相當(dāng)大比例的企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)重合，企業(yè)在管理和決策過程中存在較大的隨意性。具體表現(xiàn)為：一些中小型企業(yè)在內(nèi)部管理上十分混亂，一些管理者不注重權(quán)責(zé)制度建設(shè)，隨意破壞職責(zé)，分離授權(quán)批準等內(nèi)部控制制度；還有一些中小型企業(yè)管理者時常不按規(guī)則和制度辦事，對其他職能部門進行越權(quán)管理，干預(yù)內(nèi)部會計控制，導(dǎo)致管理會計工作流于形式無法真正落實；還有部分企業(yè)管理者和工作人員將管理會計定義為財務(wù)管理，認為會計就是算賬和報賬。這些觀念直接影響公司治理結(jié)構(gòu)完善。

三、管理會計應(yīng)用于企業(yè)的具體策略

（一）構(gòu)建利于管理會計落實的社會氛圍

營造良好的社會氛圍需要從政府和企業(yè)兩個方面進行。從外部環(huán)境來說，政府應(yīng)當(dāng)加強宏觀調(diào)控，不斷優(yōu)化市場競爭環(huán)境，使市場更加公平有序，同時還應(yīng)當(dāng)健全監(jiān)督管理系統(tǒng)，控制企業(yè)違法違規(guī)行為；理論界也要加強對管理會計的研究，結(jié)合我國市場經(jīng)濟現(xiàn)狀和企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，對企業(yè)的行為和發(fā)展方向予以合理引導(dǎo)。從內(nèi)部環(huán)境層面來說，企業(yè)必須加強企業(yè)文化建設(shè)，在企業(yè)內(nèi)部營造文明和諧的企業(yè)氛圍。

（二）構(gòu)建管理會計應(yīng)用體系

構(gòu)建管理會計應(yīng)用體系，必須將會計知識與企業(yè)實際相結(jié)合，將會計管理落到實處。

1.加強管理會計整體調(diào)研與經(jīng)濟數(shù)據(jù)分析

整體調(diào)研與經(jīng)濟數(shù)據(jù)分析是管理會計發(fā)現(xiàn)問題的前提條件，而管理會計的工作之一，就是要發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中出現(xiàn)的問題，探究問題產(chǎn)生的原因，找出解決問題的方法，并最終解決問題。在這個過程中，管理會計需要將原因、過程和結(jié)果數(shù)字化、指標化，生成可閱讀的報告。以美國某測試儀器品牌公司的一級代理商為例，供應(yīng)商會在每年年初對商品進行漲價，為此代理商每年年初都會事先囤積貨物，以此實現(xiàn)高利潤。2017 年年初，該公司管理者仍然沿用傳統(tǒng)模式準備囤積貨物，而會計充分發(fā)揮其管理會計的職能，通過歷年財務(wù)數(shù)據(jù)分析指出囤積產(chǎn)品利潤并沒有上漲，原因如下：囤積貨物會占用企業(yè)較大比例的流動資金。公司68%的業(yè)務(wù)屬于二級代理商，而大家都清楚應(yīng)該在年初存貨以趕上年初產(chǎn)品漲價的時機，因此一級代理商會提前為二級代理商囤貨。然而在商品價格上漲時銷售壓力會增大，為了銷售掉積壓的貨物來獲取流動資金，行業(yè)內(nèi)整體產(chǎn)品價格都有所下降，實際上利潤率并沒有提升，而且還占據(jù)了較大比例的流動資金，十分不合理。根據(jù)數(shù)據(jù)分析，該會計建議2017年不必囤積大量貨物，得到公司管理人員的認可。2017年該公司的利潤率穩(wěn)步增長，并沒有受到未囤貨的影響。

由此可見，會計參與管理經(jīng)營對公司決策具有重要意義。善于利用管理會計，找出公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中的問題，能夠為企業(yè)帶來更好的效益。

2.管理會計需要做好預(yù)算工作

公司預(yù)算是公司運營過程中的一項重要內(nèi)容。預(yù)算工作主要是通過歷史數(shù)據(jù)來分析各項收入和費用的指標情況，并根據(jù)公司當(dāng)前經(jīng)營管理情況和利潤情況，來分析公司下一階段的經(jīng)營管理及業(yè)務(wù)策略，例如根據(jù)商品的毛利潤情況，來推算下一階段盈虧臨界點下的銷售收入，還可以通過逆向推算要達到公司目標所需要的銷售數(shù)額。需要注意的是，大多數(shù)企業(yè)管理人員并非財務(wù)專業(yè)，在理解財務(wù)知識時存在一定局限。因此，管理會計在匯報工作時，要盡量將數(shù)據(jù)數(shù)字化、簡潔化，使企業(yè)管理者能夠更明確地了解報表內(nèi)容，為管理者做決策提供更好的支持。例如，某公司下一年的發(fā)展目標是凈利潤增長20%，則管理會計應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷年財務(wù)狀況和行業(yè)發(fā)展情況，預(yù)算出下一年的銷售任務(wù)，并將這些任務(wù)落實到不同部門和不同經(jīng)營階段。同時，管理會計還要將預(yù)算報表做得數(shù)據(jù)化、簡單化和細節(jié)化，方便決策層理解和落實。

3.管理會計需要做好資金管控工作

資金流是企業(yè)的命脈，做好資金管控工作是管理會計的重要職能。資金的規(guī)劃和管控涉及企業(yè)各個部門，許多人很難理解有的企業(yè)從表面上看盈利很高，但企業(yè)總是缺錢，實際上這與資金管控有直接關(guān)系。例如，應(yīng)收賬可以作為當(dāng)期收入的補充，是當(dāng)期利潤的一部分。但如果缺乏應(yīng)收管理，則可能出現(xiàn)報表和實際情況有所出入的情況，雖然報表盈利，但企業(yè)實際上沒有資金回流。相反，部分企業(yè)從利潤報表上看是虧損狀態(tài)，但由于其中有些金額是非付現(xiàn)成本，實際上是有現(xiàn)金流支撐的。管理會計在履行職能時應(yīng)當(dāng)利用好現(xiàn)金流量表，通過數(shù)據(jù)表象看到公司運營本質(zhì)，做好資金控制和資產(chǎn)優(yōu)化方案。例如，加強應(yīng)收款項的管理，做好資金預(yù)算等等，以此促進資金流的良性運轉(zhuǎn)；還可以通過現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)分析，合理利用財務(wù)杠桿，使企業(yè)資本結(jié)構(gòu)更加合理，為企業(yè)爭取更大效益。

4.管理會計要注重業(yè)財融合

管理會計與傳統(tǒng)會計不同，工作職能不僅僅局限于財務(wù)工作。作為企業(yè)內(nèi)部管理的關(guān)鍵崗位，管理會計應(yīng)當(dāng)深入了解各職能部門的工作內(nèi)容及運行狀況，分析職能部門在工作過程中是否存在漏洞和經(jīng)濟風(fēng)險。企業(yè)只有站在全局的角度去審視每個部門的工作情況，才能更好地發(fā)現(xiàn)工作流程中存在的問題，根據(jù)全局觀念調(diào)整和解決問題。例如，管理會計可以通過商務(wù)和銷售部門的工作數(shù)據(jù)，結(jié)合行業(yè)情況，分析商務(wù)和銷售部門的工作狀況，為優(yōu)化商務(wù)和銷售部門的當(dāng)前工作提供數(shù)據(jù)參考，使企業(yè)利潤得到提升。同時也可以通過商務(wù)和銷售部門的工作數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)商務(wù)人員和銷售人員在工作流程中可能出現(xiàn)的問題，幫助企業(yè)優(yōu)化管理制度。

5.管理會計要為企業(yè)經(jīng)營決策提供支持

管理會計的重要職能之一，就是為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供數(shù)據(jù)支持。例如，在某公司新產(chǎn)品即將上市之前，管理會計應(yīng)當(dāng)對新的市場核心的產(chǎn)品進行數(shù)據(jù)分析，對固定成本、變動成本、銷售影響因素和促銷方式進行全方位考量。根據(jù)得出的數(shù)據(jù)，與市場部門工作人員進行深入探討和研究，結(jié)合投入資金和機會成本等因素，找出更有可行性的銷售方案。

（三）建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度

只有建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，才能為管理會計落實職能提供制度支持，使管理會計工作更加有制度可依，做到以制度管人、管事。要完善企業(yè)內(nèi)部會計管理制度，就必須完善組織機構(gòu)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將專業(yè)工作交給具有專業(yè)能力的人員來執(zhí)行，控制活動必須貫穿計劃、執(zhí)行、監(jiān)管整個過程。同時，完善內(nèi)部控制還要保證組織機構(gòu)的適當(dāng)性，內(nèi)控制度應(yīng)當(dāng)基于會計法律法規(guī)來制定，保障內(nèi)控制度的可行性、科學(xué)性與合法性。對于中小企業(yè)而言，尤其要注重制定采購與付款、貨幣資金、銷售與收款、成本與費用等方面的控制制度。

（四）提高管理會計人才素質(zhì)

當(dāng)前，我國大多數(shù)企業(yè)會計從業(yè)人員存在職業(yè)素質(zhì)上的問題。部分企業(yè)會計從業(yè)人員由于從業(yè)時間較早，避開了職稱考試，會計師和高級會計師等沒有經(jīng)過職稱考試的檢驗，也沒有接受過系統(tǒng)的管理會計教育，缺乏基礎(chǔ)管理會計理論知識和現(xiàn)代化的會計意識。會計從業(yè)人員是影響企業(yè)管理的重要因素，企業(yè)管理人員必須認識到人才素質(zhì)對崗位工作質(zhì)量及企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵作用，堅持以人為本的管理思想。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強會計從業(yè)人員的考核、招聘和培訓(xùn)。一方面要嚴格審查會計從業(yè)人員的從業(yè)資格證書，另一方面要加強人才培養(yǎng)。從人才培養(yǎng)層面來說，首先，社會應(yīng)當(dāng)加強教育力度，做好教育體系與行業(yè)需求的銜接，在學(xué)校中推行會計職稱考試制度，嚴格審查會計從業(yè)人員的理論知識與專業(yè)素養(yǎng)。其次，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)做好企業(yè)管理會計培養(yǎng)工作，建立完善的企業(yè)管理會計培養(yǎng)體系，通過舉辦講座、外出培訓(xùn)等形式，使管理會計始終能夠接觸到最先進的管理會計知識與技能。通過內(nèi)外部的努力，擴展管理會計的應(yīng)用范圍、提高管理會計的應(yīng)用水平。

（五）拓展外向型銷售戰(zhàn)略

合理應(yīng)用管理會計能夠幫助企業(yè)保持相對競爭優(yōu)勢。管理會計與傳統(tǒng)會計相比，與市場更加接近，能夠為企業(yè)提供更多市場需求信息。根據(jù)這一前提，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整銷售戰(zhàn)略，通過將銷售戰(zhàn)略調(diào)整為外向型來與管理會計職能有機融合，提高企業(yè)效益?；诖?，企業(yè)管理者和決策者應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理的實際情況和未來發(fā)展計劃，不斷調(diào)整經(jīng)營管理理念，及時利用管理會計提供的外部信息來調(diào)整企業(yè)決策，幫助企業(yè)面對激烈的市場競爭。

四、結(jié)語

在數(shù)字化時代，世界經(jīng)濟進一步發(fā)展，面對國內(nèi)外市場競爭的沖擊，企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)將戰(zhàn)略發(fā)展視為企業(yè)管理的重中之重。由于社會主義市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，傳統(tǒng)會計已經(jīng)難以滿足企業(yè)發(fā)展和管理需求。為了提高企業(yè)競爭力，適應(yīng)激烈市場競爭的挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)會計要完成會計理論與時代要求的整合，向管理會計轉(zhuǎn)變，成為企業(yè)戰(zhàn)略管理的信息支持系統(tǒng)，為企業(yè)戰(zhàn)略決策提供支持。