林 沖

一、引言

在2020 年10 月成功召開的中共十九屆五中全會上，通過了《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和2035 年長期目標(biāo)的建議》，制定了構(gòu)建以國內(nèi)大循環(huán)為主體，國內(nèi)外雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局的重大戰(zhàn)略布局，提出了全面發(fā)展和安全兩大問題。在新發(fā)展格局中，安全和發(fā)展是頭等大事，必須科學(xué)把握住新發(fā)展階段內(nèi)部審計工作的新職責(zé)、新使命、新定位，讓內(nèi)部審計在新的發(fā)展階段發(fā)揮更大作用。而如何幫助組織防風(fēng)險、保安全，既幫助組織，抓機(jī)遇、促發(fā)展，又實現(xiàn)更為安全、更加高質(zhì)量的發(fā)展，就是本文的研究內(nèi)容。

二、新發(fā)展格局概述

中共中央提出建立新的發(fā)展格局，必須堅持以國內(nèi)循環(huán)為主體。國內(nèi)大循環(huán)是國內(nèi)外雙循環(huán)的堅實基礎(chǔ)。大國經(jīng)濟(jì)的一個非常重要的優(yōu)點(diǎn)在于國家經(jīng)濟(jì)、資源在內(nèi)部形成一個循環(huán)體系。建立新的發(fā)展格局是在新的歷史高度和新的歷史條件下采取更高水平的自給自足。作為一個全新的概念，新發(fā)展格局的提出有其自身的考量和歷史背景，當(dāng)前，全球的產(chǎn)業(yè)鏈和供應(yīng)鏈由于非經(jīng)濟(jì)因素而受阻，我國阻撓經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不確定性因素急劇增加。因此，新的發(fā)展模式側(cè)重于突出和強(qiáng)調(diào)“安全”一詞是符合當(dāng)下情況的。最近，在建立新的發(fā)展格局這一主題上，中央政府還提出了一系列強(qiáng)調(diào)安全的重要聲明。例如，“發(fā)展與安全的協(xié)調(diào)”“實現(xiàn)發(fā)展，速度，質(zhì)量，結(jié)構(gòu)，效率和安全的標(biāo)準(zhǔn)化”“處理發(fā)展與安全的兩個主要問題”“實現(xiàn)持續(xù)和長期的增長與平衡”“風(fēng)險預(yù)防”“越開放，安全性越重要，就越需要協(xié)調(diào)開發(fā)和安全性”等。也正是在這種特殊背景下，由于從實踐中汲取了重要理論并用于指導(dǎo)實踐的整體發(fā)展和安全性，局部循環(huán)形成加速理論即重復(fù)理論成為主體。國內(nèi)外的循環(huán)是一樣的，中國新的發(fā)展模式理論不僅相得益彰，而且相互映照，融合為一體，這已經(jīng)成為新時代的中國特色的習(xí)近平特色社會主義思想的重要組成部分。這基本上是起點(diǎn)和終點(diǎn)。

在當(dāng)前新的發(fā)展格局背景下，安全已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)工作中經(jīng)常和至關(guān)重要的考慮因素。必須在發(fā)展和安全這兩個重大問題上同時努力，不僅要促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而且要維護(hù)經(jīng)濟(jì)安全，必須認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)發(fā)展與經(jīng)濟(jì)安全是有條件的，是相互支持的。作為重塑我國在國際合作與競爭中的新優(yōu)勢的戰(zhàn)略選擇，必須科學(xué)地建立統(tǒng)籌“發(fā)展與安全”的新發(fā)展格局。高校也必須積極響應(yīng)，完善內(nèi)部審計，提升安全與發(fā)展兩方的質(zhì)量。

三、高校內(nèi)部審計的現(xiàn)狀和存在的問題

1.高校內(nèi)部審計的機(jī)構(gòu)建設(shè)不全面，缺乏獨(dú)立性

內(nèi)部審計部門作為大學(xué)內(nèi)部的管理機(jī)構(gòu)之一，通常被稱為“監(jiān)察審計處”或“審計處”。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)必須保持獨(dú)立性，也就是說，在進(jìn)行內(nèi)部審計時，應(yīng)保護(hù)審計部門不受單位中其他部門和個人的干擾。但目前，我國的大學(xué)普遍對內(nèi)部審計工作沒有給予足夠重視，缺乏人員和獨(dú)立性。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不健全，與紀(jì)檢監(jiān)察部門合作存在一種普遍現(xiàn)象，緊密的行政關(guān)系不僅混淆了審計、紀(jì)律檢查和監(jiān)督的功能，而且使內(nèi)部審計缺乏必要的獨(dú)立性、權(quán)威性。

2.審計人員的專業(yè)素質(zhì)有待提高

需要更加的審計師專業(yè)，因為審計是一項需要專業(yè)知識的工作，審計師的專業(yè)素質(zhì)影響著審計質(zhì)量。同時，審計師的職業(yè)道德在審計工作中也發(fā)揮重要作用。高校內(nèi)部審計師的專業(yè)素質(zhì)參差不齊，高校內(nèi)部審計的內(nèi)容比較單一，缺乏在社會知識、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、工作程序、方法等方面有經(jīng)驗的審計師。由于與外部審計師相比，對相關(guān)法律法規(guī)缺乏足夠的理解和工作經(jīng)驗，審計監(jiān)督人員無法達(dá)到預(yù)期效果。一些審計師沒有應(yīng)有的職業(yè)道德，在審計過程中也不敢提出不利于學(xué)校長遠(yuǎn)發(fā)展的管理問題。

3.審計計劃不科學(xué)

作為高校內(nèi)部的審計機(jī)構(gòu)，本應(yīng)根據(jù)學(xué)校的整體情況而制定有針對性的審計計劃，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，為學(xué)校發(fā)展提供可靠保障。但是許多大學(xué)并沒有制定具有科學(xué)性、針對性的審計計劃，甚至并沒有制定審計計劃，僅僅根據(jù)有關(guān)部門的要求進(jìn)行審計工作，缺乏主動性，最終導(dǎo)致審計質(zhì)量不高。

4.內(nèi)部審計工作的內(nèi)容和范圍狹窄

目前在高校內(nèi)部審計中有常規(guī)審計，而特殊審計和重大項目審計則很少。傳統(tǒng)審計很多，但是管理審計和前瞻性和創(chuàng)造性工作很少。小型審計很多，但總審計很少。隨著高校內(nèi)部制度改革的逐步深化，內(nèi)部審計工作的內(nèi)容和范圍都出現(xiàn)了不足。無論是在復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動中隱藏問題，還是在成立過程中難以區(qū)分經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這都對“事后”檢查和監(jiān)督中的傳統(tǒng)和簡單思維提出了挑戰(zhàn)。

5.審計監(jiān)督相對滯后

盡管高校已經(jīng)建立了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但是大多數(shù)審計工作是在形式上進(jìn)行的。第一，不能及時發(fā)現(xiàn)高校工作中的問題。近年來，由于經(jīng)濟(jì)問題，高校領(lǐng)導(dǎo)不時被查處，國有資產(chǎn)大量流失，影響了高校教學(xué)和科研的發(fā)展，不利于全面發(fā)展，學(xué)校改善。第二，審計監(jiān)督實效差。在許多情況下，都是問題已經(jīng)發(fā)生，上級部門已經(jīng)進(jìn)行過檢查，審計部門才介入，審計監(jiān)督相對滯后。

四、高校內(nèi)部審計在統(tǒng)籌安全與發(fā)展中的增值對策

發(fā)展和安全可以說是鳥之雙翼、車之雙輪，兩者相互之間影響。如果只強(qiáng)調(diào)其中一項，那么兩項都無法實現(xiàn)，要把發(fā)展作為解決一切問題前提，把安全作為鞏固發(fā)展成果的保證和用科學(xué)手段取得更高質(zhì)量和更安全發(fā)展的目標(biāo)。

1.提高高校審計人員的素質(zhì)

目前，高校缺乏具有專業(yè)審計知識的復(fù)合型人才，目前從業(yè)的審計人員的專業(yè)和政治素質(zhì)也有待提高。審計人員的單一知識結(jié)構(gòu)使其難以適應(yīng)當(dāng)前大學(xué)審計業(yè)務(wù)不斷增長的需求。高校現(xiàn)有的審計人員主要由財務(wù)和會計人員組成，缺乏經(jīng)濟(jì)學(xué)、工程學(xué)和法律方面的專業(yè)人才。例如在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)工作中，內(nèi)部審計的工作復(fù)雜且工作量大，高校內(nèi)部審計能力不足以解決所有問題?；A(chǔ)設(shè)施項目、維護(hù)項目和其他工程項目的審核已成為當(dāng)前高校審核工作的重要組成部分，內(nèi)部審計任務(wù)也變得多樣化。審計需求與內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)之間的矛盾日益突出。目前，大多數(shù)高校的內(nèi)部審計主要作為財務(wù)責(zé)任審計，例如預(yù)算執(zhí)行與財務(wù)收支審計，財務(wù)審計及財產(chǎn)和材料審計。在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計，基本建設(shè)預(yù)算和決算審計等高度專業(yè)化項目時，審計力量明顯不足，只能委托社會審計。因此，擴(kuò)大審計團(tuán)隊和提高審計師的專業(yè)水平是當(dāng)前的重要任務(wù)。通常，內(nèi)部審計部門越大，參與高校內(nèi)部審計工作的專業(yè)人員越多，這樣不僅有助于提高內(nèi)部審計部門的整體素質(zhì)，而且也可以提高工作效率，讓內(nèi)部審計發(fā)揮更大作用。在監(jiān)督和控制中起作用。內(nèi)部審計部門的員工人數(shù)越多，人們對內(nèi)部控制缺陷的關(guān)注就越多，這導(dǎo)致內(nèi)部控制問題的快速發(fā)現(xiàn)和內(nèi)部控制質(zhì)量的不斷提高。因此，內(nèi)部審計部門規(guī)模越大，內(nèi)部控制的檢查監(jiān)督就越好，內(nèi)部控制質(zhì)量也就越高。

2.加強(qiáng)風(fēng)險管理審計

隨著內(nèi)部和外部環(huán)境的變化，大學(xué)面臨的風(fēng)險變得越來越復(fù)雜，包括財務(wù)風(fēng)險、腐敗風(fēng)險、學(xué)校管理行業(yè)管理風(fēng)險及無形資產(chǎn)管理和使用風(fēng)險。在財務(wù)風(fēng)險方面，一些公立大學(xué)負(fù)債累累，財務(wù)困難，財務(wù)風(fēng)險承受巨大壓力。關(guān)于學(xué)術(shù)不端和腐敗的風(fēng)險，近年來，大學(xué)經(jīng)常發(fā)生學(xué)術(shù)不端的丑聞，這不僅對大學(xué)的學(xué)術(shù)發(fā)展和研究經(jīng)費(fèi)的籌集產(chǎn)生不利影響，而且嚴(yán)重影響其聲譽(yù)。高校內(nèi)部審計需要加強(qiáng)對相關(guān)風(fēng)險管理的審計。首先，評估風(fēng)險管理流程主要目標(biāo)的完成情況；其次，評估管理層選擇的風(fēng)險管理方法的適當(dāng)性。檢查、評估和報告風(fēng)險管理流程的充分性和有效性可增強(qiáng)管理層的風(fēng)險意識，并使大學(xué)運(yùn)營和決策過程充分考慮風(fēng)險因素的影響并具有相關(guān)性，可以避免或降低風(fēng)險，實現(xiàn)內(nèi)部審計的增值效應(yīng)。

3.組織參加各種培訓(xùn)，加強(qiáng)后續(xù)教育

審計人員必須與時俱進(jìn)，不斷提高專業(yè)素質(zhì)。除了掌握審計的基本知識、基本方法和基本技能外，還必須了解相關(guān)的財務(wù)、經(jīng)濟(jì)和法律知識，以滿足工作需要。定期或不定期進(jìn)行商業(yè)和道德培訓(xùn)，與外部機(jī)構(gòu)積極溝通和學(xué)習(xí)，組織內(nèi)部審計人員參加各種審計培訓(xùn)，并擴(kuò)大審計人員知識深度和廣度。

4.改進(jìn)內(nèi)部審計工作的技術(shù)方法

一是提高內(nèi)部審計工作的效率，隨著經(jīng)濟(jì)、科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，財務(wù)會計工作中計算和信息的使用已成為必然趨勢。此時，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計程序和方法已經(jīng)不能滿足高校內(nèi)部審計工作的需要。因此，內(nèi)部審計人員必須熟練掌握計算機(jī)財務(wù)會計工作流程，并要勤學(xué)、適時學(xué)習(xí)，掌握計算機(jī)審計相關(guān)知識，改進(jìn)內(nèi)部審計工作的技術(shù)方法和手段，加快推進(jìn)內(nèi)部審計工作。審計過程中，建立內(nèi)部審計信息并滿足內(nèi)部審計工作的新要求。二是為了更好地認(rèn)識審計風(fēng)險，樹立“預(yù)防勝于糾正”的理念，內(nèi)部審計從事后檢查財務(wù)收支轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皺z查和監(jiān)測。此外，高校應(yīng)大力加強(qiáng)和改進(jìn)審計方法，例如統(tǒng)計抽樣，內(nèi)部控制測試和風(fēng)險評估。他們還可以充分利用外部審核功能，例如使用“外包內(nèi)部審核”模型來提高質(zhì)量高校內(nèi)部審計。

5.增強(qiáng)評估作用，提高學(xué)校管理的經(jīng)濟(jì)效益

由于審計是獨(dú)立的，遵循一定的評估程序、法律和標(biāo)準(zhǔn)，并在監(jiān)督檢查的基礎(chǔ)上履行核查和評估職能，具有高度的客觀性和公信力。因此，它們的驗證和評估功能不能被其他部門替代。通過高校的內(nèi)部審計活動，例如基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和維修項目的審計，預(yù)算執(zhí)行情況的審查等，可以加強(qiáng)財務(wù)管理和預(yù)算控制，可以提高教育資金的使用和投資效率，并且可以節(jié)省資金；通過對人力資源的配置及其成本、效益的審計，對各種教育政策和措施做出決策前和決策后的成本、效益的評估和審計，可以使教育經(jīng)濟(jì)核心思想成為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)決策的工具，為引進(jìn)人才和教育發(fā)展投資成本需求提供科學(xué)預(yù)測，提高學(xué)校辦學(xué)的經(jīng)濟(jì)效益。