文/王二華（立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）北京分所）

在如今的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)面臨著更大的經(jīng)營(yíng)挑戰(zhàn)，很多企業(yè)為了能夠保持在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，通常會(huì)利用賒銷的方式來銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)，使市場(chǎng)份額得到良好的提升。但是這種方式增大了企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收賬款的額度，如果應(yīng)收賬款不能及時(shí)回款，就容易產(chǎn)生壞賬，引起資金損失，嚴(yán)重的話會(huì)使企業(yè)出現(xiàn)資金鏈斷裂，沒有足夠的資金流，就會(huì)影響其穩(wěn)定運(yùn)行。所以，企業(yè)需要重視應(yīng)收賬款的有效管理，但實(shí)際上，有些企業(yè)在開展這一項(xiàng)工作時(shí)，還存在一定的不足，需要加強(qiáng)問題分析，并制定出合理的應(yīng)對(duì)措施，這樣才能更好地保證企業(yè)獲得穩(wěn)定發(fā)展。

一、應(yīng)收賬款概述

應(yīng)收賬款主要指的是企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過程中，因?yàn)殇N售產(chǎn)品、提供服務(wù)等，應(yīng)該向客戶企業(yè)收取的款項(xiàng)[1]。其中包含應(yīng)該由客戶企業(yè)所承擔(dān)的有關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)以及代替客戶企業(yè)墊付的包裝費(fèi)等。這一款項(xiàng)的確認(rèn)和企業(yè)的收入確認(rèn)存在密切的關(guān)聯(lián)，一般在對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，也同樣需要對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)。由于應(yīng)收款項(xiàng)的不確定性，企業(yè)可能會(huì)有部分應(yīng)收款不能及時(shí)收回，如果這部分款項(xiàng)滿足壞賬確認(rèn)的條件，就需要根據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)范程序做壞賬處理。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理的重要作用

（一）有利于提高資金使用效率

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展的過程中，需要保證有足夠的資金才能使其良性循環(huán)，所以，保持正常的資金周轉(zhuǎn)和流動(dòng)是企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的重要前提。這就對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流管理提出較高的要求，而對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行有效的管理，能夠使企業(yè)的資金得到良好的回收，在經(jīng)營(yíng)過程中就能夠確保有足夠的資金進(jìn)行周轉(zhuǎn)，資金使用效率提高，可以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的良好提升。

（二）有利于提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力

企業(yè)通過對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的強(qiáng)化管理，能夠使原本賒銷的資金得到盡快回收，這樣企業(yè)資金的安全性有了更好的保證，對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的增強(qiáng)能夠起到良好的幫助。企業(yè)有了足夠的資金保障，就能夠高效地進(jìn)行技術(shù)改革，這樣可以不斷提升產(chǎn)品或者服務(wù)的品質(zhì)，使企業(yè)獲得更多的訂單，提高市場(chǎng)份額，進(jìn)一步吸引更多的客戶選擇合作，進(jìn)而使企業(yè)得到長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定的發(fā)展。

在應(yīng)收賬款的有效管理下，相關(guān)的管理體系也會(huì)得到不斷完善，滿足企業(yè)的發(fā)展需求，盡可能地降低企業(yè)的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)[2]。

（三）有利于提升應(yīng)收賬款回收速度

在如今的環(huán)境形勢(shì)下，很多企業(yè)為了提升自身在市場(chǎng)中的份額，都選擇采取賒銷的方式，因此在會(huì)計(jì)期限內(nèi)，會(huì)產(chǎn)生較多的應(yīng)收賬款，而如果這部分款項(xiàng)不能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)收回，拖欠時(shí)間越久，就越容易出現(xiàn)壞賬，使企業(yè)內(nèi)部資金受到損失，加大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，阻礙企業(yè)的正常發(fā)展。因此，需要通過合理的方式對(duì)這部分款項(xiàng)進(jìn)行有效管控。比如在收款時(shí)可以制定相應(yīng)的催收制度和優(yōu)惠政策，激發(fā)欠款單位的還款積極性，使這部分款項(xiàng)得到快速回收，這樣企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)就會(huì)更加順暢，維護(hù)企業(yè)的健康發(fā)展。

三、企業(yè)應(yīng)收賬款管理的相關(guān)問題

（一）缺乏健全的應(yīng)收賬款管理體系

針對(duì)企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行管理，其工作成效和相關(guān)管理機(jī)制的制定和落實(shí)有較大的關(guān)聯(lián)[3]?，F(xiàn)階段，有部分企業(yè)在這方面還存在不足。具體來講，首先，對(duì)相關(guān)部門的職責(zé)不夠明確，所以這部分的工作出現(xiàn)問題時(shí)，責(zé)任追究應(yīng)該朝向財(cái)務(wù)部門還是銷售部門經(jīng)常會(huì)存在分歧。銷售登記管理制度不夠完善，在合同管控方面也沒有良好的執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制。雖然大多數(shù)企業(yè)會(huì)在指定的時(shí)間內(nèi)對(duì)這部分款項(xiàng)情況進(jìn)行匯總和核實(shí)，但是對(duì)款項(xiàng)拖欠的時(shí)間并沒有嚴(yán)格把控，有部分應(yīng)收賬款長(zhǎng)時(shí)間拖欠也沒有相應(yīng)的解決方案，使其回款的不確定性增大，在這樣的情況下，這部分款項(xiàng)就容易成為壞賬，給企業(yè)帶來資金損失，增大企業(yè)運(yùn)行成本，進(jìn)而影響企業(yè)的最終效益。其次，在信用管理制度建設(shè)方面還存在缺陷。企業(yè)與合作企業(yè)之間銷售產(chǎn)品或者提供服務(wù)時(shí)，通常會(huì)對(duì)客戶企業(yè)的有關(guān)情況進(jìn)行調(diào)查，比如信譽(yù)度、償債能力、整體實(shí)力等，但在具體的工作中，針對(duì)考察指標(biāo)缺乏完善的客戶評(píng)價(jià)機(jī)制，所以對(duì)客戶企業(yè)的評(píng)估往往不夠全面，評(píng)價(jià)結(jié)果的可靠性不足，這就使得客戶信用管理的成效不能得到有效提升。最后，部分企業(yè)為了搶占市場(chǎng)，獲得更多的合作客戶，在客戶信用評(píng)價(jià)方面存在不客觀的現(xiàn)象，沒有良好的監(jiān)督管理制度，而且企業(yè)對(duì)于銷售人員的激勵(lì)機(jī)制與銷售任務(wù)相關(guān)聯(lián)，部分銷售人員為了得到更多的提成而使用賒銷、回扣等方式，影響了客戶信用度，也增大了應(yīng)收賬款管理的難度。

（二）部門設(shè)置與權(quán)責(zé)分配缺少合理性

企業(yè)部門組織結(jié)構(gòu)的建立主要是為了滿足企業(yè)發(fā)展的需要，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置法律部門以及信用管理部門等，是為了更好地保障企業(yè)資金運(yùn)行的安全。但是有些管理人員對(duì)這些部門的設(shè)置缺乏足夠的重視，對(duì)其存在的重要性也有認(rèn)識(shí)上的偏差，認(rèn)為會(huì)增大企業(yè)的運(yùn)行成本，所以在部門設(shè)置以及崗位確定時(shí)，形式化較為明顯，對(duì)應(yīng)收賬款管理這部分工作的重要性認(rèn)識(shí)不足，所以管理質(zhì)量沒有得到有效的提升。另外，賒銷的方式雖然使企業(yè)的整體營(yíng)業(yè)額度增加，短時(shí)間內(nèi)的成本得到了良好的管控，但是產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)存在較大的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在部門設(shè)置以及權(quán)責(zé)劃分方面不夠清晰，在應(yīng)收賬款管理方面出現(xiàn)問題，有關(guān)部門之間相互推卸責(zé)任，相關(guān)部門之間無法進(jìn)行有效配合，這樣款項(xiàng)的回收工作就容易被擱置，影響應(yīng)收賬款管理的成效[4]。

（三）缺乏完善的應(yīng)收賬款催款機(jī)制

企業(yè)存在應(yīng)收賬款，就需要相應(yīng)開展款項(xiàng)催收工作，以盡快回收企業(yè)的資金，進(jìn)而確保內(nèi)部資金流動(dòng)的順暢性。所以款項(xiàng)催收是應(yīng)收賬款管理中的重要工作，建立完善的催收機(jī)制，可以保障企業(yè)資金的安全，這樣企業(yè)內(nèi)部資金周轉(zhuǎn)率得以提升。有些企業(yè)在應(yīng)收賬款催收制度建設(shè)方面較為完善，能夠根據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況進(jìn)行催收管理。但是，從現(xiàn)階段企業(yè)發(fā)展的實(shí)際狀況看來，也有部分企業(yè)沒有形成完整的賬款催收機(jī)制，特別是對(duì)于一些中小企業(yè)來講，催收制度方面不夠合理。有關(guān)人員缺乏對(duì)企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)間的深入分析，針對(duì)款項(xiàng)回收沒有制定出有效的執(zhí)行方案。而且采取賒銷的方式制定合同協(xié)議時(shí)，相關(guān)條款對(duì)客戶企業(yè)的約束性較差，制定的款項(xiàng)催收制度沒有充分考慮客戶的賒銷額度情況，因而使得應(yīng)收款項(xiàng)管理的成效無法達(dá)到預(yù)期，增大了企業(yè)的資金風(fēng)險(xiǎn)。

（四）應(yīng)收賬款管理人員匱乏

相關(guān)人員的綜合能力也是影響應(yīng)收賬款管理成效的一個(gè)重要因素。對(duì)于人才的有效培養(yǎng)，可以較好地提升應(yīng)收賬款管理的質(zhì)量和效率，但是，現(xiàn)階段，有部分企業(yè)缺乏應(yīng)收賬款管理方面的專業(yè)人才，特別是針對(duì)部分規(guī)模較小的企業(yè)，內(nèi)部沒有設(shè)置專門的管理崗位，這項(xiàng)工作的開展主要是由企業(yè)的銷售人員或者財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)，并不是專人專崗，款項(xiàng)回收只是相關(guān)人員工作的一部分。所以，工作人員在進(jìn)行這項(xiàng)工作時(shí)，重視度不高，而且自身在應(yīng)收賬款管理方面也缺乏相關(guān)技能，知識(shí)掌握不足，所以在實(shí)際的工作中不能科學(xué)地使用相關(guān)方法，影響了應(yīng)收賬款管理的效果。所以，要想高效地開展應(yīng)收賬款項(xiàng)管理，對(duì)專業(yè)人才的有效培養(yǎng)需要加強(qiáng)[5]。

四、企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題的具體對(duì)策分析

（一）構(gòu)建完善的應(yīng)收賬款管理體系

為了能夠更好地指導(dǎo)應(yīng)收賬款管理工作，需要對(duì)相關(guān)的管理制度體系進(jìn)行完善建立，以此合理地回收企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)[6]。依照企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，需要建立健全相應(yīng)的款項(xiàng)回收現(xiàn)行制度，銷售部門聯(lián)合財(cái)務(wù)部門共同進(jìn)行全面管理，形成逐層管控機(jī)制，保證應(yīng)收款管理整體機(jī)制建設(shè)的合理性。對(duì)于基本管理制度的建立，需要結(jié)合用戶的不同信用等級(jí)確定信用限額，按照信用等級(jí)的不同合理地分配客戶的有關(guān)款項(xiàng)額度。并且由財(cái)務(wù)管理部門引領(lǐng)整體，其他的部門進(jìn)行客戶企業(yè)的信用管理，完善有關(guān)的信用政策和機(jī)制，由銷售部門聯(lián)合財(cái)務(wù)部門對(duì)客戶企業(yè)的征信檔案資料進(jìn)行梳理匯總。財(cái)務(wù)管理部門需要對(duì)企業(yè)內(nèi)的應(yīng)收款進(jìn)行定期核算，對(duì)于應(yīng)收款項(xiàng)管理中存在的不足進(jìn)行深入的分析，并形成分析報(bào)告，以便企業(yè)的管理人員及時(shí)了解。除此之外，法律事務(wù)部門需要對(duì)合同協(xié)議中的條款內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格的審核，建立責(zé)任追溯機(jī)制，對(duì)應(yīng)收款管理中出現(xiàn)的問題要及時(shí)反饋，形成完整的管理鏈條，這樣才能更好地保證應(yīng)收款管理的成效。

（二）構(gòu)建合理的企業(yè)與部門權(quán)責(zé)分配

企業(yè)需要對(duì)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行健全，各個(gè)職能部門之間要展開良好的配合，以財(cái)務(wù)部門為核心，形成完善的組織結(jié)構(gòu)管理體系[7]。針對(duì)企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)，需要設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)和崗位，銷售部門和財(cái)務(wù)部門聯(lián)合建立健全款項(xiàng)回收責(zé)任機(jī)制，實(shí)現(xiàn)協(xié)同管理，以此在企業(yè)內(nèi)部形成完善的管理控制網(wǎng)絡(luò)。另外，對(duì)相關(guān)部門的權(quán)責(zé)進(jìn)一步明確，使各部門以及各崗位人員都清晰地了解在應(yīng)收款管理中的工作任務(wù)。對(duì)于財(cái)務(wù)管理部門來講，要結(jié)合財(cái)務(wù)工作指標(biāo)加強(qiáng)壞賬的分析，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況形成科學(xué)的應(yīng)收款分析報(bào)告。再者，對(duì)信用管理部門的事前職責(zé)進(jìn)行明確，防止在管理過程中出現(xiàn)權(quán)責(zé)不清晰引發(fā)矛盾。企業(yè)的信用管理部門需要強(qiáng)化客戶企業(yè)的賒銷信用額度管理，銷售部門工作人員對(duì)客戶企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況要密切關(guān)注，保證應(yīng)收款能夠在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)回收。財(cái)務(wù)審計(jì)部門則需要明確應(yīng)收款管理中自身的監(jiān)督職責(zé)，以使企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的回收率得到較好的提升。

（三）對(duì)應(yīng)收賬款催款機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化

企業(yè)選擇賒銷的方式來銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)，所產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)需要進(jìn)行催收管理，因此，需要建立健全款項(xiàng)催收機(jī)制，這樣才能確?？铐?xiàng)回收率，避免企業(yè)出現(xiàn)資金損失。根據(jù)企業(yè)實(shí)施賒銷政策的實(shí)際情況，完善相應(yīng)的催收制度，并建立健全應(yīng)收款催收管理系統(tǒng)，企業(yè)的相關(guān)管理人員要對(duì)現(xiàn)階段企業(yè)的應(yīng)收款額度以及款項(xiàng)拖欠時(shí)間進(jìn)行深入的了解和分析，在制定催收制度時(shí)，可以根據(jù)客戶企業(yè)的信用等級(jí)不同進(jìn)行合理調(diào)整。比如，對(duì)于信用等級(jí)較高的客戶企業(yè)來講，通常具有良好的償債能力，所以在款項(xiàng)回收方面相對(duì)較容易，企業(yè)針對(duì)這類客戶的賬款催收可以適當(dāng)放寬。而對(duì)于信用等級(jí)一般的客戶企業(yè)，在催收方面可以積極和對(duì)方進(jìn)行溝通，制定出雙方都能夠接受的方式，對(duì)款項(xiàng)拖欠時(shí)間進(jìn)行適當(dāng)縮短，并定期向客戶企業(yè)發(fā)出催款通知?？梢岳镁€上結(jié)合線下的方式進(jìn)行催收，保證款項(xiàng)的及時(shí)回籠，減少壞賬損失?？傮w來講，催收機(jī)制的建立需要充分考慮企業(yè)目前的實(shí)際發(fā)展情況，制定出合理的催收制度，保證款項(xiàng)管理的科學(xué)性。

（四）引進(jìn)專業(yè)化的應(yīng)收賬款管理人才

專業(yè)化的管理人才對(duì)于應(yīng)收款管理具有十分重要的作用，而從實(shí)際的情況看來，有部分企業(yè)在這方面缺乏優(yōu)秀的人才，所以，企業(yè)對(duì)此需要加強(qiáng)專業(yè)人才的培訓(xùn)和引進(jìn)。從整體上提升相關(guān)人員的綜合能力，主要從培訓(xùn)和人才引進(jìn)兩方面入手。針對(duì)專業(yè)管理人才引進(jìn)，可以在人才聘用時(shí)合理地提升準(zhǔn)入門檻，并在招聘環(huán)節(jié)重點(diǎn)考察相關(guān)人員對(duì)應(yīng)收款管理方面的能力。而在培訓(xùn)方面，主要是針對(duì)企業(yè)目前在職的工作人員，加強(qiáng)應(yīng)收款管理方面的知識(shí)和技能學(xué)習(xí)，在培訓(xùn)中通過經(jīng)典案例分析、課程教學(xué)等方式提高相關(guān)人員對(duì)應(yīng)收款管理的認(rèn)知，使其多多掌握有關(guān)的知識(shí)，提升自身整體的綜合能力，保證工作人員有足夠的能力投入到應(yīng)收款管理中，這樣應(yīng)收款項(xiàng)的管理工作才會(huì)更加順暢，從而獲得更好的工作成效。

（五）建立應(yīng)收賬款信息化機(jī)制

在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作開展信息化建設(shè)時(shí)，針對(duì)應(yīng)收款管理也需要進(jìn)行信息化機(jī)制的建立。以往企業(yè)缺少這項(xiàng)工作的管理信息平臺(tái)，所以有關(guān)的信息收集和交流都存在較大的難度。企業(yè)不能及時(shí)收集到相關(guān)的應(yīng)收款信息，就會(huì)阻礙款項(xiàng)回收工作的順利進(jìn)行，進(jìn)而影響這部分款項(xiàng)管理的有效性。所以，需要加強(qiáng)應(yīng)收款管理信息平臺(tái)的建立，在企業(yè)的信息管理系統(tǒng)中增加應(yīng)收款信息管理模塊，開展動(dòng)態(tài)化管理工作，這樣應(yīng)收款信息可以得到實(shí)時(shí)反饋，企業(yè)根據(jù)信息平臺(tái)中的信息可以適當(dāng)?shù)卣{(diào)整銷售策略。另外，需要強(qiáng)化信用管理的信息化建設(shè)，銷售部門的工作人員可以借助信息平臺(tái)收集有關(guān)信息，以便對(duì)業(yè)務(wù)前端的賒銷進(jìn)行精準(zhǔn)的控制，進(jìn)而提升信用風(fēng)險(xiǎn)管控的效果。同時(shí)，企業(yè)如果想要更加準(zhǔn)確地了解近期應(yīng)收款項(xiàng)的情況，可以通過信息管理系統(tǒng)中的相應(yīng)模塊進(jìn)行數(shù)據(jù)查詢。應(yīng)收賬款實(shí)現(xiàn)信息化管理之后，這項(xiàng)管理工作的質(zhì)量和效率都得到了良好的提升。

（六）加大應(yīng)收賬款監(jiān)管力度

為了進(jìn)一步提升應(yīng)收款項(xiàng)管理的成效，企業(yè)需要加強(qiáng)監(jiān)管。財(cái)務(wù)管理部門需要全面發(fā)揮自身的財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，在應(yīng)收款管理中切實(shí)履行監(jiān)管職責(zé)，對(duì)于應(yīng)收款項(xiàng)建立完善的臺(tái)賬管理機(jī)制，實(shí)施分類管理，并且定期進(jìn)行逐筆核算。同時(shí)，與業(yè)務(wù)部門要定期進(jìn)行數(shù)據(jù)核對(duì)，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)將對(duì)賬信息發(fā)送給客戶企業(yè)，做好款項(xiàng)信息的相關(guān)對(duì)接，并及時(shí)跟蹤有關(guān)款項(xiàng)的回收情況。對(duì)于逾期的賬款，完善其逐級(jí)審查機(jī)制，進(jìn)一步明確催收責(zé)任，形成動(dòng)態(tài)化跟蹤，提升回款率。

五、結(jié)束語

總而言之，在現(xiàn)如今的市場(chǎng)形勢(shì)下，很多企業(yè)都遇到了資金短缺問題，通過賒銷來銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)的情況也逐漸普遍，這種方式雖然在短時(shí)間內(nèi)提升了企業(yè)的市場(chǎng)份額，但是應(yīng)收款項(xiàng)額度增大，給后期的款項(xiàng)回收帶來難度。所以，需要加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，使企業(yè)資金盡快回收。