◆鞠 銘 ◆王 曉

內(nèi)容提要：提升長三角地區(qū)的科技創(chuàng)新水平，既是長三角高質(zhì)量一體化發(fā)展的基本要求，也是貫徹新發(fā)展理念、構(gòu)建新發(fā)展格局的關(guān)鍵一環(huán)?；陂L三角地區(qū)先行先試支持科技創(chuàng)新的稅收政策的資源稟賦優(yōu)勢，文章認(rèn)為助力長三角地區(qū)提高科技創(chuàng)新水平可從引導(dǎo)資本流入、激勵(lì)研發(fā)投入、吸引人才集聚的角度發(fā)力，并通過對現(xiàn)行稅收政策的具體分析，就提升長三角地區(qū)科技創(chuàng)新水平提出四點(diǎn)政策建議：實(shí)施差異化的創(chuàng)投企業(yè)所得稅抵扣政策、完善天使投資個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策、試點(diǎn)研發(fā)費(fèi)用稅收抵免政策、健全人才激勵(lì)的個(gè)人所得稅政策。

長三角地區(qū)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展最活躍、開放程度最高、創(chuàng)新能力最強(qiáng)、創(chuàng)新人才最集中的區(qū)域之一，在國家現(xiàn)代化建設(shè)大局和全方位開放格局中具有舉足輕重的戰(zhàn)略地位。在2020年8月20日召開的扎實(shí)推進(jìn)長三角一體化發(fā)展座談會上，習(xí)近平總書記要求“長三角區(qū)域率先形成新發(fā)展格局，勇當(dāng)我國科技和產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新的開路先鋒”。提升長三角地區(qū)科技創(chuàng)新水平，著力提升區(qū)域協(xié)同創(chuàng)新能力，打造全國原始創(chuàng)新高地和高精尖產(chǎn)業(yè)承載區(qū)，努力建成具有全球影響力的長三角科技創(chuàng)新共同體①科技部關(guān)于印發(fā)《長三角科技創(chuàng)新共同體建設(shè)發(fā)展規(guī)劃》的通知（國科發(fā)規(guī)〔2020〕352號）。，既是長三角高質(zhì)量一體化發(fā)展的基本要求，也是貫徹新發(fā)展理念，構(gòu)建新發(fā)展格局，建設(shè)全國統(tǒng)一大市場的關(guān)鍵一環(huán)。通過先行先試稅收支持性政策，助力提高長三角地區(qū)的科技創(chuàng)新能力，并輻射帶動全國科技創(chuàng)新的整體發(fā)展，這既是長三角高質(zhì)量一體化發(fā)展的必由之路，也是稅收政策服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的應(yīng)有之義。

一、稅收政策助力長三角地區(qū)提高科技創(chuàng)新水平的著力點(diǎn)分析

長三角地區(qū)具有較好的創(chuàng)新基礎(chǔ)，以上海為中心的金融體系較為完善，以蘇滬杭為基礎(chǔ)的產(chǎn)業(yè)集群規(guī)模龐大，以上海張江、安徽合肥為代表的科教資源較為豐富。結(jié)合長三角地區(qū)的資源稟賦與創(chuàng)新研發(fā)過程的客觀規(guī)律，本文認(rèn)為稅收政策在支持長三角提升科技創(chuàng)新水平上可在以下三個(gè)方面重點(diǎn)發(fā)力。

（一）共擔(dān)創(chuàng)投風(fēng)險(xiǎn)，引導(dǎo)資本流入

創(chuàng)業(yè)投資是緩解初創(chuàng)科技型企業(yè)融資約束的重要方式。相較于銀行貸款等傳統(tǒng)融資方式，創(chuàng)業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)偏好的投資理念與科技型企業(yè)高回報(bào)的發(fā)展規(guī)律一拍即合，為初創(chuàng)科技型企業(yè)提供了有力的資金支持（陳思，2017）。此外，創(chuàng)業(yè)投資還可以為初創(chuàng)科技型企業(yè)提供許多增值功能，由于其在網(wǎng)絡(luò)資源、聲譽(yù)提升、監(jiān)督管理等方面的積極作用，創(chuàng)業(yè)投資有力地推動了初創(chuàng)科技型企業(yè)在項(xiàng)目孵化、成果轉(zhuǎn)化、市場拓展、企業(yè)管理等方面的協(xié)同發(fā)展，成為區(qū)域內(nèi)科技型企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的風(fēng)向標(biāo)。政府部門通過給予創(chuàng)投企業(yè)稅收優(yōu)惠的方式對創(chuàng)業(yè)投資進(jìn)行一定的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償，可以增加創(chuàng)投企業(yè)對區(qū)域內(nèi)初創(chuàng)科技型企業(yè)的投資信心與投資意愿，為此類企業(yè)提供穩(wěn)固的資金支持，同時(shí)也可以保證創(chuàng)投企業(yè)在面臨市場突變時(shí)有效止損，實(shí)現(xiàn)創(chuàng)業(yè)投資的長久持續(xù)發(fā)展，這是稅收政策鼓勵(lì)創(chuàng)投企業(yè)發(fā)展的根本出發(fā)點(diǎn)。

自2000年以來，我國創(chuàng)業(yè)投資市場保持在15%～20%的年均增長率，到2015年我國創(chuàng)業(yè)投資已經(jīng)成為僅次于美國的第二大市場。①參見上海市科學(xué)學(xué)研究所、中國科學(xué)技術(shù)發(fā)展戰(zhàn)略研究院和中國科技金融促進(jìn)會聯(lián)合發(fā)布的《中國科技金融生態(tài)年度觀察2020》。上海作為全國的金融中心，是長三角資本流動的核心區(qū)域，近年來以VC/PE、股權(quán)基金等為代表的創(chuàng)投主體發(fā)展迅速，已經(jīng)形成覆蓋整個(gè)長三角地區(qū)的創(chuàng)投網(wǎng)絡(luò)。同時(shí)長三角地區(qū)各類科技孵化器、眾創(chuàng)空間、科技小鎮(zhèn)等創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)園區(qū)蓬勃發(fā)展，已具備創(chuàng)投驅(qū)動科技型企業(yè)不斷壯大的創(chuàng)新發(fā)展基礎(chǔ)，適宜采用更具有針對性和激勵(lì)效果的稅收政策引導(dǎo)創(chuàng)投資本進(jìn)一步流入，促進(jìn)科技型企業(yè)為提高區(qū)域創(chuàng)新水平持續(xù)發(fā)力。

（二）降低企業(yè)成本，激勵(lì)研發(fā)投入

科技創(chuàng)新的核心是研發(fā)，提高區(qū)域創(chuàng)新水平需要不斷加大企業(yè)研發(fā)投入。然而，由于創(chuàng)新活動中的“市場失靈”，企業(yè)在研發(fā)投入層面存在一定的意愿不足、動力不強(qiáng)的現(xiàn)象，阻礙了區(qū)域創(chuàng)新水平的提高。稅收政策作為政府糾正“市場失靈”的有效措施，在激勵(lì)企業(yè)研發(fā)投入積極性上發(fā)揮著巨大作用（行偉波，2012）。一方面，稅收優(yōu)惠政策可以通過減少企業(yè)稅負(fù)流出的方式直接降低企業(yè)經(jīng)營成本，增加企業(yè)內(nèi)部可支配資金，減輕企業(yè)研發(fā)資金約束，增加企業(yè)的研發(fā)投入水平（陳運(yùn)森，2018）；另一方面，稅收政策還具有分散企業(yè)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)的作用，可通過扣除、抵免等方式彌補(bǔ)企業(yè)創(chuàng)新活動中可能遭受的損失，增強(qiáng)企業(yè)管理層開展創(chuàng)新活動的信心，增加企業(yè)研發(fā)投入力度（劉放，2016）。

長三角地區(qū)作為改革開放的先行區(qū)，已通過承接外企、引進(jìn)外資、自主創(chuàng)新等方式建立了一套完整齊全的產(chǎn)業(yè)鏈，在電子信息、高端裝備、新能源等領(lǐng)域形成了一批國際競爭力較強(qiáng)的創(chuàng)新共同體和產(chǎn)業(yè)集群。長三角地區(qū)優(yōu)質(zhì)企業(yè)眾多、創(chuàng)新動力強(qiáng)勁，擁有全國1/3的上市公司，年研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出和有效發(fā)明專利數(shù)占全國1/3左右。利用好長三角地區(qū)原有的資源稟賦，通過稅收政策進(jìn)一步激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，有助于帶動長三角地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步升級，發(fā)揮產(chǎn)業(yè)集群的輻射效應(yīng)，提高整體創(chuàng)新水平。

（三）減輕個(gè)稅負(fù)擔(dān)，吸引人才集聚

創(chuàng)新驅(qū)動的實(shí)質(zhì)是人才驅(qū)動，創(chuàng)新型經(jīng)濟(jì)的第一資源來自于擁有異質(zhì)性生產(chǎn)能力的人才。當(dāng)人才在特定地區(qū)進(jìn)行集聚時(shí)，個(gè)人擁有的隱含知識（即靈感或經(jīng)驗(yàn)）得到了傳播與共享，更容易產(chǎn)生創(chuàng)新，同時(shí)由于集聚產(chǎn)生的組織形式，也帶來了成員間的信任合作與競爭壓力，進(jìn)而強(qiáng)化了創(chuàng)新激勵(lì)。因此，人才在特定區(qū)域集聚的規(guī)模、層次和質(zhì)量，最終決定了區(qū)域創(chuàng)新體系的構(gòu)建與區(qū)域創(chuàng)新水平的高低（季小立，2010）。區(qū)域人才的集聚并非是無序的，會受到內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境的共同影響，內(nèi)部環(huán)境包括組織機(jī)構(gòu)、人際關(guān)系等，外部環(huán)境則包括區(qū)域地理環(huán)境、文化環(huán)境、制度環(huán)境等（蘭芳，2020）。顯而易見，稅收政策也是制度環(huán)境的組成部分，因而會對人才集聚造成較大的影響，如稅收負(fù)擔(dān)過重會造成人才的“用腳投票”。同時(shí)，稅收優(yōu)惠與稅收激勵(lì)又會加大對人才的集聚效應(yīng)，具體到提高區(qū)域創(chuàng)新水平而言，某一區(qū)域創(chuàng)新人才的稅負(fù)水平越低，人才激勵(lì)的稅后獲得感越高，該區(qū)域?qū)θ瞬诺奈Χ仍酱?，進(jìn)而驅(qū)動創(chuàng)新效應(yīng)的更大迸發(fā)。

長三角地區(qū)人才聚集效應(yīng)顯著，研發(fā)人員數(shù)量從2010年的73.85萬人逐年增加至2018年的135.35萬人，年均增長7.87%，每萬人中研發(fā)人員達(dá)85.44人，顯著高于全國47.09人的平均水平①參見南京大學(xué)長江產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)研究院《長三角地區(qū)高質(zhì)量一體化發(fā)展水平研究報(bào)告（2018）》。。不僅如此，長三角地區(qū)還擁有豐富的科教資源，擁有上海張江、安徽合肥兩個(gè)綜合性國家科學(xué)中心（全國僅有四個(gè)），擁有全國約1/4的“雙一流”高校、國家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室、國家工程研究中心②參見中共中央、國務(wù)院發(fā)布《長江三角洲區(qū)域一體化發(fā)展規(guī)劃綱要》。，人才儲備充足。通過發(fā)揮稅收政策的減負(fù)效應(yīng)，更好地吸引和留住優(yōu)質(zhì)的科技型人才，有助于長三角創(chuàng)新水平實(shí)現(xiàn)更大超越。

二、促進(jìn)科技創(chuàng)新的稅收政策的審視

（一）引導(dǎo)創(chuàng)投主體的稅收激勵(lì)政策尚顯不足

創(chuàng)投企業(yè)與天使投資個(gè)人作為我國科技創(chuàng)新體系中重要的兩類主體，近年來政府針對其出臺了一系列的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)創(chuàng)投資本加大對科技型企業(yè)的資本投入，但仍存在力度不足的問題。

創(chuàng)投企業(yè)層面，現(xiàn)行所得稅優(yōu)惠政策允許對創(chuàng)投企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于符合條件的科技型企業(yè)在投資滿2年的當(dāng)年按照投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額。與成熟的高新技術(shù)企業(yè)相比，初創(chuàng)科技型企業(yè)的研發(fā)能力、轉(zhuǎn)化能力、市場開拓能力以及IPO上市能力相對較弱，這就造成創(chuàng)投企業(yè)在向初創(chuàng)科技型企業(yè)投資時(shí)，在投資周期、投資回報(bào)和投資風(fēng)險(xiǎn)等方面存在著更多的不確定性，根據(jù)中國證監(jiān)會的統(tǒng)計(jì)，創(chuàng)投基金對初創(chuàng)科技型企業(yè)的投資周期往往要達(dá)到6～9年后才會取得投資回報(bào)，這對于尋求短期投資收益最大化的創(chuàng)投企業(yè)而言，缺乏投資熱情?，F(xiàn)行稅收政策對創(chuàng)業(yè)投資抵扣應(yīng)納稅所得額的政策缺少區(qū)分度，創(chuàng)投企業(yè)無論是投資于相對成熟的高新技術(shù)企業(yè)，還是投資于處于起步階段的初創(chuàng)科技型企業(yè)，所獲得的稅收激勵(lì)完全一致，均統(tǒng)一按照“70%”一檔標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定扣除比例，造成創(chuàng)投企業(yè)投資于初創(chuàng)型科技企業(yè)的稅收激勵(lì)不夠。

天使投資個(gè)人層面，雖然同樣適用“投資額70%抵扣應(yīng)納稅所得額”的政策，但由于我國個(gè)人所得稅采取“綜合+分類”的征收方式，不同類型的所得間沒有打通盈虧互抵機(jī)制，因此天使投資個(gè)人未足額抵扣的投資額只能繼續(xù)抵扣同類型所得。然而，現(xiàn)行政策對結(jié)轉(zhuǎn)抵扣的時(shí)間加以限制，如果初創(chuàng)科技型企業(yè)注銷，天使投資個(gè)人未抵扣完的投資額只能在36個(gè)月內(nèi)抵扣天使投資個(gè)人轉(zhuǎn)讓其他初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)的所得，逾期自動“作廢”，這就導(dǎo)致天使投資個(gè)人一旦某一項(xiàng)目投資失敗，且無法在36個(gè)月內(nèi)實(shí)現(xiàn)其他項(xiàng)目的盈利，則投資額抵扣機(jī)制將無法適用。稅收政策在分散和承擔(dān)個(gè)人投資風(fēng)險(xiǎn)方面的支持力度不夠，且表面似乎等效的創(chuàng)投抵扣機(jī)制在不同的創(chuàng)投主體上存在橫向不公。另外，天使投資個(gè)人投資于非上市的初創(chuàng)科技型企業(yè)無法享受“股息、紅利所得”差別化稅收待遇。對于天使投資個(gè)人投資中產(chǎn)生的“股息、紅利所得”，現(xiàn)行個(gè)人所得稅政策僅對投資上市公司、新三板掛牌企業(yè)給予股息、紅利差別化征稅待遇，而對投資于非上市的初創(chuàng)科技型企業(yè)取得的“股息、紅利所得”，仍需要按照20%全額繳納個(gè)人所得稅，較高的稅收成本影響了天使投資個(gè)人對非上市初創(chuàng)科技型企業(yè)的投資熱情。

（二）促進(jìn)企業(yè)研發(fā)投入的稅收優(yōu)惠政策亟須創(chuàng)新

現(xiàn)行企業(yè)所得稅對研發(fā)投入的稅收激勵(lì)主要通過研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除這一稅基式優(yōu)惠實(shí)現(xiàn)，即允許企業(yè)將符合一定條件的研發(fā)費(fèi)用按照75%的比例在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除，并先后對制造業(yè)企業(yè)、科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%。研發(fā)加計(jì)扣除政策雖然在近年來不斷提高了加計(jì)扣除比例，并且擴(kuò)大政策適用的行業(yè)范圍，對降低企業(yè)研發(fā)成本，促進(jìn)企業(yè)研發(fā)投入起到了重要作用，但同時(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策也存在兩個(gè)方面的弊端：一方面是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策效果的異質(zhì)性明顯。研發(fā)費(fèi)用作為一種稅基式優(yōu)惠，其稅收優(yōu)惠的效果與企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)情況密切相關(guān)。由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅對居民企業(yè)設(shè)置兩檔稅率，加之企業(yè)所得稅大量的法定稅收優(yōu)惠和不規(guī)范的區(qū)域性優(yōu)惠的存在，造成企業(yè)間的稅負(fù)差異較大，一般企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、初創(chuàng)科技型企業(yè)在同樣適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策時(shí)，實(shí)際的稅收優(yōu)惠程度差異明顯，稅收政策效果的異質(zhì)性較強(qiáng)。另一方面是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除對基礎(chǔ)研究活動的支持力度不夠。相對于成功率高、轉(zhuǎn)化率高、獲利性強(qiáng)的應(yīng)用研究，基礎(chǔ)研究活動往往具有高投入、長周期、高風(fēng)險(xiǎn)，且后期市場效益不確定的特點(diǎn)，可能造成從事基礎(chǔ)研究活動的企業(yè)在較長時(shí)間內(nèi)無法進(jìn)入獲利年度，在同樣采用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的方式下，從事應(yīng)用研究的企業(yè)能夠更為充分和更為迅速地享受稅收優(yōu)惠，而從事基礎(chǔ)研究的企業(yè)往往只能通過增加虧損并向以后年度限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除的方式緩慢消化稅收優(yōu)惠，沉淀的稅收優(yōu)惠對該類企業(yè)的資金流構(gòu)成一種占用，從側(cè)面影響了企業(yè)研發(fā)資金的投入力度。

（三）激勵(lì)科技創(chuàng)新人才的稅收支持政策有待完善

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅對創(chuàng)新人才的支持性政策主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是對高端科技人才的吸引。為支持粵港澳大灣區(qū)建設(shè)和海南自貿(mào)港建設(shè)，分別自2019年和2020年開始，對在此區(qū)域工作的高端人才和緊缺人才采取“稅負(fù)封頂”措施，其個(gè)人所得稅實(shí)際稅負(fù)超過15%的部分，采取財(cái)政補(bǔ)貼和直接免征的方式。二是對科技人才職務(wù)成果轉(zhuǎn)化的獎(jiǎng)勵(lì)。為促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化，對依法批準(zhǔn)設(shè)立的非營利性研究開發(fā)機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，可減按50%計(jì)入科技人員當(dāng)月“工資、薪金所得”①《關(guān)于科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕58號）。；對個(gè)人以技術(shù)成果投資入股采用遞延納稅，個(gè)人可選擇在投資入股當(dāng)期暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅②《關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號）。。三是對科技人才的股權(quán)激勵(lì)。現(xiàn)行個(gè)人所得稅根據(jù)股權(quán)激勵(lì)的實(shí)施主體采用差異化的稅收待遇，對于上市公司的股權(quán)激勵(lì)，激勵(lì)對象需要將股權(quán)激勵(lì)的行權(quán)所得按“工資、薪金所得”計(jì)稅，經(jīng)備案可在不超過12個(gè)月的期限內(nèi)繳納；對于非上市公司的股權(quán)激勵(lì)，則可以將行權(quán)環(huán)節(jié)的所得遞延至股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”納稅。從上述政策分析中可以發(fā)現(xiàn)，我國個(gè)人所得稅對科技創(chuàng)新人才的激勵(lì)機(jī)制尚不健全，激勵(lì)高端人才的稅收優(yōu)惠僅在特定區(qū)域甚至針對特定身份的納稅人適用，還沒有形成普惠效果；職務(wù)成果轉(zhuǎn)化的稅收優(yōu)惠政策在適用范圍上非常有限，僅對現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)有相應(yīng)的稅收減免；上市公司和非上市公司差異化的股權(quán)激勵(lì)稅收待遇容易造成稅負(fù)不公，政策設(shè)計(jì)也過于復(fù)雜。

三、提升長三角地區(qū)科技創(chuàng)新水平的稅收政策建議

（一）實(shí)施差異化的創(chuàng)投企業(yè)所得抵扣政策

科技部印發(fā)的《長三角科技創(chuàng)新共同體建設(shè)發(fā)展規(guī)劃》指出：“支持長三角探索建立區(qū)域創(chuàng)新收益共享機(jī)制，鼓勵(lì)設(shè)立產(chǎn)業(yè)投資、創(chuàng)業(yè)投資、股權(quán)投資、科技創(chuàng)新、科技成果轉(zhuǎn)化引導(dǎo)基金。”創(chuàng)業(yè)投資為長三角地區(qū)的科技創(chuàng)新企業(yè)提供了巨大的資金支持，應(yīng)探索實(shí)施更加有針對性的稅收優(yōu)惠政策支持創(chuàng)業(yè)投資產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?？梢钥紤]在長三角地區(qū)對創(chuàng)投企業(yè)符合條件的長期投資實(shí)施更高的抵扣率，降低長期投資的稅收成本，鼓勵(lì)金融資本加大投入力度帶動科技創(chuàng)新以促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展?？紤]到創(chuàng)業(yè)投資對初創(chuàng)科技型企業(yè)的投資期長、獲利期滯后等現(xiàn)實(shí)情況，在長三角地區(qū)試點(diǎn)差異化創(chuàng)投抵扣政策，在對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資滿2年的基礎(chǔ)上，增設(shè)投資滿5年、8年兩檔，并對應(yīng)設(shè)置按投資額的80%、90%兩檔投資抵扣比例，對投資時(shí)間越長、轉(zhuǎn)讓退出越晚的創(chuàng)投項(xiàng)目，給予更高比例的所得抵扣，鼓勵(lì)創(chuàng)投企業(yè)的長期性投資。

（二）完善天使投資個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策

近十年來，得益于互聯(lián)網(wǎng)金融的飛速發(fā)展，我國天使投資進(jìn)入發(fā)展的黃金期，由于天使投資契合了初創(chuàng)科技型小微企業(yè)的融資需求，使之成為克服此類企業(yè)融資障礙的一種有效渠道。長三角地區(qū)民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度高，中小微型企業(yè)眾多，天使投資的作用和價(jià)值更為凸顯。建議在長三角地區(qū)針對天使投資個(gè)人試點(diǎn)實(shí)施創(chuàng)投抵扣結(jié)轉(zhuǎn)扣除與退稅制度。對由于初創(chuàng)科技型企業(yè)注銷清算導(dǎo)致天使投資個(gè)人投資額70%無法全部抵扣的問題，短期內(nèi)允許對未抵扣部分無限期結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，或?qū)⒋藢?yīng)的稅款采用退稅的方式，直接退還給天使投資個(gè)人；長期應(yīng)隨著個(gè)人所得稅綜合所得的逐步擴(kuò)圍，探索綜合所得、經(jīng)營所得與投資所得間的盈虧互抵，充分分擔(dān)天使投資個(gè)人投資失敗的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，建議在長三角地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施天使投資個(gè)人投資初創(chuàng)科技型企業(yè)股息紅利差別化征稅政策。對天使投資個(gè)人取得的來自于直接投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的“股息、紅利所得”，根據(jù)投資時(shí)間1年、1個(gè)月至1年、1個(gè)月以內(nèi)三種不同的期限，分別采用免稅、減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額、全額計(jì)稅三種稅收待遇，提高天使投資個(gè)人投資的長期性和持續(xù)性，為初創(chuàng)科技型企業(yè)注入更加穩(wěn)定的資金支持。

（三）試點(diǎn)研發(fā)費(fèi)用稅收抵免政策

統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，過去十年中我國企業(yè)對基礎(chǔ)研究的投入僅占企業(yè)研發(fā)投入的0.1%，占全國基礎(chǔ)研究總投入的1.5%，而西方發(fā)達(dá)國家這一比例平均達(dá)到20%①參見《制造業(yè)基礎(chǔ)研究短板依舊明顯 十年研發(fā)投入僅占0.1%》，觀察者網(wǎng)，https://www.guancha.cn/economy/2018_07_25_465641.shtml.?；A(chǔ)研究能力和水平不高，導(dǎo)致制造業(yè)關(guān)鍵核心技術(shù)攻關(guān)動力不足、進(jìn)展緩慢、效果欠佳。長三角地區(qū)作為全國產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)高級化和產(chǎn)業(yè)鏈現(xiàn)代化進(jìn)程的領(lǐng)頭羊、先鋒隊(duì)，應(yīng)著力加大基礎(chǔ)研究投入力度，加快克服關(guān)鍵核心技術(shù)短板。短期內(nèi)，建議在長三角地區(qū)先行試點(diǎn)基礎(chǔ)研究活動研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除形成的虧損向前結(jié)轉(zhuǎn)退稅政策，賦予企業(yè)當(dāng)期更多可靈活支配的資金以不斷投入研發(fā)。長期看，建議在長三角地區(qū)的初創(chuàng)科技型企業(yè)中先行試點(diǎn)基礎(chǔ)研究活動研發(fā)費(fèi)用稅收抵免政策，避免企業(yè)間稅率差異與獲利周期差異對稅收優(yōu)惠效果的影響。在稅收抵免政策的設(shè)計(jì)上，可以借鑒美國、加拿大、日本等西方發(fā)達(dá)國家的做法，在增額抵免和全額抵免中進(jìn)行選擇。對初創(chuàng)科技型企業(yè)，采用全額抵免模式，對當(dāng)期發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用全額按一定比例抵免應(yīng)納稅款，并且對全額抵免下不足抵免的部分允許在滿足一定條件時(shí)申請退稅，緩解初創(chuàng)科技型企業(yè)當(dāng)期的資金困難；對成熟型的高新技術(shù)企業(yè)，可以采取增額式抵免，對超過一定基準(zhǔn)部分的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行稅收抵免，以充分激勵(lì)其擴(kuò)大研發(fā)投入，形成更多創(chuàng)新成果。

（四）健全人才激勵(lì)個(gè)人所得稅政策

將長三角地區(qū)打造為我國科技創(chuàng)新的增長極，需要匯聚大量的科技人才形成智力支持，稅收政策應(yīng)在人才激勵(lì)上進(jìn)行更大的探索和嘗試。首先，在長三角地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施高端人才和緊缺人才個(gè)人所得稅“稅額封頂”措施，對在長三角地區(qū)工作的高端人才和緊缺人才繳納的個(gè)人所得稅超過應(yīng)納稅所得額15%的部分，給予免征?？紤]到符合居民個(gè)人條件的境外高端人才需要參與綜合所得匯算清繳，然而其家庭成員支出、社保繳費(fèi)支出可能仍在境外發(fā)生，造成實(shí)際可扣除金額較少，建議啟動“雙邊協(xié)議，繳費(fèi)互認(rèn)”的方式，通過在社保費(fèi)雙邊協(xié)定中補(bǔ)充細(xì)則，允許境外高端人才在境外實(shí)際繳納的、不超過我國標(biāo)準(zhǔn)的專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除可選擇在我國綜合所得匯算清繳中扣除。其次，在長三角地區(qū)試點(diǎn)擴(kuò)大技術(shù)成果轉(zhuǎn)化獎(jiǎng)勵(lì)稅收優(yōu)惠的適用范圍，對個(gè)人因職務(wù)成果轉(zhuǎn)化而獲得的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)、實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)以及個(gè)人以技術(shù)成果投資入股形成的所得，均減按50%計(jì)入對應(yīng)所得項(xiàng)目。最后，在長三角地區(qū)試點(diǎn)股權(quán)激勵(lì)無差別待遇，統(tǒng)一上市公司與非上市公司股權(quán)激勵(lì)的稅收待遇，允許將納稅環(huán)節(jié)從行權(quán)環(huán)節(jié)遞延至轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)。其中，考慮到我國目前對流通股轉(zhuǎn)讓暫免征收個(gè)人所得稅，可以對上市公司授予的有限售條件的流通股比照現(xiàn)行限售股的稅收征管方式進(jìn)行管理，在證券登記系統(tǒng)中將此類股票標(biāo)注為“其他限售股”①《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會 關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕167號）第二條第三款明確，限售股包括由財(cái)政部、稅務(wù)總局、法制辦和證監(jiān)會共同確定的其他限售股。，并按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”課稅，兼顧納稅公平與征管便利。

四、結(jié)語

打造長三角科技創(chuàng)新共同體是長三角區(qū)域一體化上升為國家戰(zhàn)略的重大部署，長三角科技創(chuàng)新共同體不僅是一個(gè)區(qū)域性的科技發(fā)展問題，而是事關(guān)我國科技發(fā)展全局的戰(zhàn)略抉擇，對建設(shè)全國統(tǒng)一大市場②《中共中央 國務(wù)院關(guān)于加快建設(shè)全國統(tǒng)一大市場的意見》中進(jìn)一步明確指出要“發(fā)揮超大規(guī)模市場具有豐富應(yīng)用場景和放大創(chuàng)新收益的優(yōu)勢”“促進(jìn)科技創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級”。具有重要的意義。通過先行先試稅收支持政策，可以更好地引導(dǎo)創(chuàng)新資源的有效配置，促進(jìn)創(chuàng)新要素的有序流動，完善創(chuàng)新成果的市場化應(yīng)用，激勵(lì)創(chuàng)新人才的匯集與穩(wěn)固，這對于發(fā)揮超大規(guī)模市場的豐富應(yīng)用場景和創(chuàng)新收益優(yōu)勢具有積極的促進(jìn)作用。及時(shí)地將先行先試政策中的經(jīng)驗(yàn)與不足進(jìn)行總結(jié)與完善，并逐步推向全國，提升我國科技發(fā)展的整體水平，這正是在長三角地區(qū)先行先試支持科技創(chuàng)新稅收政策的意義所在。