黃軒昊（副教授），熊雪梅（博士），蔡金葉

一、引言

“大智移云物區(qū)”等新技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用不斷深化，給會(huì)計(jì)職業(yè)帶來眾多挑戰(zhàn)，如基礎(chǔ)財(cái)務(wù)崗位被替代、會(huì)計(jì)從業(yè)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)急需升級(jí)等。尤其是2017年國際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所相繼上市“財(cái)務(wù)機(jī)器人”以后，會(huì)計(jì)職業(yè)是否會(huì)被替代成為理論界和實(shí)務(wù)界熱議的話題。不可否認(rèn)，基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化和重復(fù)性的特點(diǎn)決定了其被機(jī)器替代的可能性較大，人工智能不僅具備自主學(xué)習(xí)和深度學(xué)習(xí)能力，而且具有計(jì)算機(jī)視覺、自然語言處理、文本識(shí)別、人機(jī)交互等技術(shù)特點(diǎn)，將其應(yīng)用于財(cái)務(wù)工作領(lǐng)域可以極大地提高工作效率。然而，智能化機(jī)器真的能替代財(cái)務(wù)人員的所有工作，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)消亡嗎？

針對(duì)這一問題，現(xiàn)有文獻(xiàn)從智能會(huì)計(jì)的本質(zhì)[1，2]、會(huì)計(jì)職能轉(zhuǎn)變[3，4]、智能化技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的挑戰(zhàn)[5，6]及其應(yīng)用現(xiàn)狀[7]等方面展開研究，從人才轉(zhuǎn)型和培養(yǎng)、制度規(guī)范等不同角度給出了應(yīng)對(duì)智能化對(duì)會(huì)計(jì)沖擊的策略。但會(huì)計(jì)職業(yè)仍然彌漫著“會(huì)計(jì)消亡論”的悲觀情緒，對(duì)于會(huì)計(jì)是否會(huì)被完全替代仍然眾說紛紜。究其原因，主要在于缺乏對(duì)智能會(huì)計(jì)職業(yè)發(fā)展規(guī)律理論根源的探索，因而難以為會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展提供更為明確的理論指引。馬克思在《資本論》第二卷中深刻論述了會(huì)計(jì)在社會(huì)化大生產(chǎn)中的職能，我國關(guān)于會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督兩項(xiàng)基本職能的闡述便源于《資本論》中的簿記理論[8]。葛家澍[9]提出經(jīng)濟(jì)學(xué)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)理論工作者應(yīng)重視《資本論》的學(xué)習(xí)；吳水澎[10]也曾提出馬克思勞動(dòng)價(jià)值論是會(huì)計(jì)學(xué)的理論基礎(chǔ)；閻達(dá)五和支曉強(qiáng)[11]亦認(rèn)為經(jīng)濟(jì)學(xué)是解釋會(huì)計(jì)現(xiàn)象與拓展會(huì)計(jì)領(lǐng)域的工具。由此可見，在新時(shí)代背景下，馬克思《資本論》中蘊(yùn)含的勞動(dòng)價(jià)值論思想或許依然能夠成為我們解讀會(huì)計(jì)職業(yè)發(fā)展規(guī)律的一把鑰匙。

因此，本文基于馬克思勞動(dòng)價(jià)值論思想，將馬克思重要論斷和觀點(diǎn)與智能化背景下的財(cái)務(wù)特征和發(fā)展規(guī)律廣泛結(jié)合，探討財(cái)務(wù)工作智能化的本質(zhì)與邏輯，分析人工智能引發(fā)財(cái)會(huì)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在原因和潛在機(jī)遇，進(jìn)而指導(dǎo)我們以更長遠(yuǎn)的眼光科學(xué)理性地對(duì)待人工智能在財(cái)務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用。

二、智能化不會(huì)使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)消亡：基于勞動(dòng)三要素的分析

馬克思《資本論》第一卷系統(tǒng)闡述了勞動(dòng)價(jià)值論，其理論核心是揭示人類勞動(dòng)是價(jià)值創(chuàng)造的唯一源泉。相較于普通勞動(dòng)，智能勞動(dòng)是以人工智能技術(shù)為手段，創(chuàng)造智能產(chǎn)品的新型勞動(dòng)方式。從勞動(dòng)者、勞動(dòng)資料和勞動(dòng)對(duì)象這三個(gè)生產(chǎn)力要素來看，智能財(cái)務(wù)勞動(dòng)離不開財(cái)務(wù)人員的行為，其本質(zhì)仍然是“類人”的人類勞動(dòng)，因此人工智能無法完全替代財(cái)務(wù)人員的工作。

1. 智能財(cái)務(wù)勞動(dòng)者。智能財(cái)務(wù)工作的主體仍然是智能型勞動(dòng)者。人工智能技術(shù)和設(shè)備的創(chuàng)造、人工智能技術(shù)的應(yīng)用和操作以及人工智能設(shè)備的控制和維護(hù)，都離不開智能勞動(dòng)者的參與。智能財(cái)務(wù)工作中運(yùn)用的財(cái)務(wù)機(jī)器人等智能技術(shù)和設(shè)備的設(shè)計(jì)、操作和維護(hù)等仍然需要財(cái)務(wù)人員與計(jì)算機(jī)專業(yè)人員共同協(xié)作，財(cái)務(wù)人員將會(huì)計(jì)記賬規(guī)律以通俗易懂的方式傳遞給計(jì)算機(jī)人員，然后由計(jì)算機(jī)人員編寫符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)的命令程序，設(shè)計(jì)相應(yīng)的財(cái)務(wù)智能設(shè)備或軟件。盡管智能程序在一定程度上能夠替代處理簡(jiǎn)單、重復(fù)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)崗位，如出納、會(huì)計(jì)核算崗等，但市場(chǎng)環(huán)境、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)等會(huì)不斷變更，智能財(cái)務(wù)設(shè)備或軟件無法按照一貫的指令或規(guī)律重復(fù)性地工作，在特定環(huán)節(jié)仍然需要財(cái)務(wù)人員重新解讀相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或法規(guī)，并協(xié)助計(jì)算機(jī)人員完成指令更新。例如，近年來收入準(zhǔn)則、金融工具準(zhǔn)則等都發(fā)生了變更，理解和應(yīng)用這些準(zhǔn)則的每一項(xiàng)細(xì)則對(duì)于專業(yè)財(cái)務(wù)人員尚存在一定難度，就更無法完全依賴人工智能進(jìn)行解讀和實(shí)際操作了，因此將這些準(zhǔn)則的變化結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)特征傳遞給智能設(shè)備仍然需要財(cái)務(wù)人員的充分參與。此外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂和完善也需要財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)工作者建言獻(xiàn)策，智能財(cái)務(wù)設(shè)備或軟件無法取代。

2. 智能財(cái)務(wù)勞動(dòng)資料。從勞動(dòng)資料的角度來看，智能財(cái)務(wù)工作的客體是人工智能技術(shù)和軟硬件設(shè)備，其本質(zhì)仍然屬于物質(zhì)要素范疇，“不在勞動(dòng)過程中服務(wù)就沒有用”，無法單獨(dú)創(chuàng)造價(jià)值。一方面，人工智能技術(shù)和設(shè)備是人工智能的物質(zhì)要素，其本身也是人類勞動(dòng)的結(jié)晶，智能財(cái)務(wù)設(shè)備或軟件作為勞動(dòng)資料，需要財(cái)務(wù)人員與其他技術(shù)人員的共同參與、協(xié)調(diào)工作才能順利開發(fā)和應(yīng)用。另一方面，與傳統(tǒng)的被動(dòng)生產(chǎn)工具不同的是，智能財(cái)務(wù)技術(shù)和設(shè)備具有部分人腦賦予的智能，按預(yù)先設(shè)計(jì)的指令控制行為，智能財(cái)務(wù)設(shè)備或軟件可以替代部分重復(fù)、基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)工作，比如查驗(yàn)發(fā)票真?zhèn)巍⒆詣?dòng)生成記賬憑證等。值得注意的是，智能財(cái)務(wù)設(shè)備或軟件還具有基于對(duì)標(biāo)準(zhǔn)和非標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)的搜集、處理和分析而不斷學(xué)習(xí)的能力，其通過算法或程序像財(cái)務(wù)人員一樣提取對(duì)決策有用的信息，可以部分代替人力的功能。盡管智能財(cái)務(wù)設(shè)備或軟件具備驚人的計(jì)算能力、學(xué)習(xí)能力和預(yù)測(cè)能力，但無論如何也不可能與財(cái)務(wù)人員等同，因?yàn)槿祟悇趧?dòng)是有目的性的勞動(dòng)，智能設(shè)備或軟件作為勞動(dòng)資料只能為其目的而服務(wù)并被其控制。例如，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略或生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)劃會(huì)隨市場(chǎng)環(huán)境、行業(yè)狀況、企業(yè)經(jīng)營狀況或管理者風(fēng)格的變化而變化，高層次的財(cái)務(wù)人員能夠從宏觀、中觀和微觀各個(gè)角度對(duì)企業(yè)發(fā)展進(jìn)行系統(tǒng)性分析，并有效捕捉管理層和員工情緒，具備參與策略或決策制定、支持戰(zhàn)略決策分析的能力，這些是智能財(cái)務(wù)設(shè)備或軟件難以替代的。

3. 智能財(cái)務(wù)勞動(dòng)對(duì)象。智能財(cái)務(wù)設(shè)備或軟件作用于勞動(dòng)對(duì)象離不開財(cái)務(wù)人員的參與。勞動(dòng)對(duì)象包括所有自然資源和初級(jí)產(chǎn)品，其本身無所謂科技含量。在財(cái)務(wù)工作領(lǐng)域，智能財(cái)務(wù)設(shè)備或軟件的工作對(duì)象是企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)，需要按照既定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)進(jìn)行賬務(wù)處理，最終形成的產(chǎn)品是能夠幫助信息使用者進(jìn)行投資決策的財(cái)務(wù)報(bào)告。人工智能使得勞動(dòng)對(duì)象更具可開發(fā)性、可拓展性與可培育性，勞動(dòng)對(duì)象的種類、數(shù)量和范圍將明顯增加[12]。例如，隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，審計(jì)人員能夠利用網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)或大數(shù)據(jù)獲取并加工充分性更強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)，這使得全面審計(jì)代替抽樣審計(jì)成為可能，也在一定程度上造成了機(jī)器能完全代替財(cái)務(wù)人員的錯(cuò)覺。

然而，經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)工作的勞動(dòng)對(duì)象并不是一成不變的，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得新的商業(yè)模式和經(jīng)濟(jì)形態(tài)不斷涌現(xiàn)，信息使用者對(duì)信息加工和披露的需求也在日益增加，如更為關(guān)注企業(yè)社會(huì)責(zé)任承擔(dān)、人力資源、社會(huì)關(guān)系等非傳統(tǒng)財(cái)務(wù)信息，這意味著智能財(cái)務(wù)設(shè)備或軟件作用的勞動(dòng)對(duì)象處于不斷演進(jìn)與豐富的過程中。馬克思認(rèn)為，“采用機(jī)器的直接結(jié)果是……社會(huì)產(chǎn)品中有較大的部分轉(zhuǎn)化為剩余產(chǎn)品，而剩余產(chǎn)品中又有較大的部分以精致和多樣的形式再生產(chǎn)出來和消費(fèi)掉。換句話說，奢侈品的生產(chǎn)在增長。大工業(yè)造成的新的世界市場(chǎng)關(guān)系也引起產(chǎn)品的精致和多樣化”。同樣地，財(cái)務(wù)工作智能化使得生產(chǎn)“奢侈”“精致”和“多樣化”的財(cái)務(wù)信息產(chǎn)品成為可能，但這需要財(cái)務(wù)人員根據(jù)新的業(yè)態(tài)模式和使用者的信息需求對(duì)信息的確認(rèn)、計(jì)量和記錄進(jìn)行調(diào)整和分析，選定或重新制定科學(xué)合理的確認(rèn)和記錄規(guī)則，由此才能真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況，滿足信息使用者的需求。此外，對(duì)于經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)適用的會(huì)計(jì)方法或原則，以及審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的大量職業(yè)判斷（如折舊年限或方法的確定、壞賬的估計(jì)、無形資產(chǎn)的攤銷、重要性的判斷等），財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)人員需要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行決策，這些工作均是智能財(cái)務(wù)設(shè)備或軟件無法簡(jiǎn)單替代的。財(cái)務(wù)機(jī)器人主要適用于工作量大、規(guī)則明確的操作，在智能財(cái)務(wù)勞動(dòng)對(duì)象具有特殊性和變化性的情況下，財(cái)務(wù)機(jī)器人無法自動(dòng)完成相應(yīng)操作，因此難以完全替代財(cái)務(wù)人員的工作。

綜上，智能財(cái)務(wù)設(shè)備或軟件不可能完全替代財(cái)務(wù)人員的工作。事實(shí)上，研發(fā)財(cái)務(wù)機(jī)器人或其他智能財(cái)務(wù)設(shè)備的初衷也并非取代財(cái)務(wù)勞動(dòng)者，而是幫助財(cái)務(wù)人員從基礎(chǔ)的重復(fù)勞動(dòng)中解放出來，使其能夠?qū)⒏嗟木完P(guān)注轉(zhuǎn)移到更高價(jià)值的勞動(dòng)任務(wù)上。通過智能化技術(shù)的應(yīng)用，高技能和受過培訓(xùn)的財(cái)務(wù)人員可以根據(jù)自身能力被重新定位，促進(jìn)財(cái)務(wù)工作為企業(yè)創(chuàng)造更高的價(jià)值。因此，財(cái)務(wù)人員無須過度恐慌，而是應(yīng)當(dāng)仔細(xì)分析和勇于應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)智能化帶來的風(fēng)險(xiǎn)，并抓住機(jī)遇，努力實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作價(jià)值增值。

三、智能財(cái)務(wù)勞動(dòng)價(jià)值創(chuàng)造特性：協(xié)作增值與集聚效應(yīng)

勞動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值的過程是人通過有目的的勞動(dòng)，借助勞動(dòng)資料，使勞動(dòng)對(duì)象發(fā)生預(yù)定變化的過程。相比于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)勞動(dòng)，智能財(cái)務(wù)勞動(dòng)的價(jià)值創(chuàng)造方式和價(jià)值構(gòu)成有其特殊性。智能財(cái)務(wù)軟件或設(shè)備利用技術(shù)幫助財(cái)務(wù)人員從基礎(chǔ)的重復(fù)勞動(dòng)中解放出來，同時(shí)促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)溝通協(xié)作和數(shù)據(jù)共享，推動(dòng)財(cái)務(wù)價(jià)值創(chuàng)造向管理環(huán)節(jié)聚集，助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。

1. 智能財(cái)務(wù)勞動(dòng)創(chuàng)造的價(jià)值包含協(xié)作增值部分。馬克思[8]認(rèn)為，“通過協(xié)作提高了個(gè)人生產(chǎn)力，而且是創(chuàng)造了一種生產(chǎn)力，這種生產(chǎn)力本身必然是集體力”。財(cái)務(wù)勞動(dòng)的智能化是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)技術(shù)，一個(gè)崗位難以孤立完成，需要企業(yè)內(nèi)外部各個(gè)系統(tǒng)的高度協(xié)作，正是這種協(xié)作勞動(dòng)推動(dòng)了整體生產(chǎn)力的提升。企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)蘊(yùn)藏著巨大的信息價(jià)值，如各區(qū)域或產(chǎn)品分部的銷售額總量和變化、交易頻率、客戶規(guī)模和行業(yè)分布、客戶間的關(guān)聯(lián)關(guān)系、供應(yīng)商的地域分布等。有實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，供應(yīng)鏈關(guān)系、高管校友關(guān)系會(huì)影響企業(yè)籌資能力、財(cái)務(wù)績效和盈余持續(xù)性[13，14]，這表明經(jīng)營過程中的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)能為信息使用者提供決策依據(jù)。然而，單靠財(cái)務(wù)部門對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理和加工面臨著搜集成本高、時(shí)效性差的問題，如果由各部門自行采集又會(huì)形成眾多數(shù)據(jù)孤島。在這種情況下，將智能化應(yīng)用于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，通過促進(jìn)企業(yè)采購、研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、人力和財(cái)務(wù)等部門之間的溝通協(xié)作和數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)共享，便能夠有效緩解上述問題。同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)部門還能通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)銀企互聯(lián)、稅企互聯(lián)等，與外部機(jī)構(gòu)共享部分信息，降低企業(yè)交易成本。因此，智能財(cái)務(wù)實(shí)踐活動(dòng)能提升企業(yè)內(nèi)外部協(xié)作能力，產(chǎn)生協(xié)作增值效應(yīng)，從而推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)造更大的價(jià)值。

2. 智能財(cái)務(wù)勞動(dòng)能發(fā)揮價(jià)值創(chuàng)造的集聚效應(yīng)。

馬克思勞動(dòng)價(jià)值論提出復(fù)雜勞動(dòng)具有自乘效應(yīng)，認(rèn)為“比較復(fù)雜的勞動(dòng)只是自乘的或不如說多倍的簡(jiǎn)單勞動(dòng)，因此，少量的復(fù)雜勞動(dòng)等于多量的簡(jiǎn)單勞動(dòng)”[8]，即復(fù)雜勞動(dòng)在單位時(shí)間內(nèi)創(chuàng)造的商品價(jià)值等于多倍簡(jiǎn)單勞動(dòng)。智能財(cái)務(wù)勞動(dòng)就是這樣一種復(fù)雜勞動(dòng)，能替代查驗(yàn)、核算等基礎(chǔ)性和重復(fù)性的財(cái)務(wù)工作，這使得財(cái)務(wù)勞動(dòng)的價(jià)值形成向管理環(huán)節(jié)或決策環(huán)節(jié)聚集，從而通過智能財(cái)務(wù)勞動(dòng)發(fā)揮價(jià)值創(chuàng)造的集聚效應(yīng)。智能財(cái)務(wù)勞動(dòng)能最大限度地實(shí)現(xiàn)勞動(dòng)資料和勞動(dòng)對(duì)象的轉(zhuǎn)化價(jià)值，例如利用文本分析提取非標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)，或?qū)I(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)充分融合，生產(chǎn)出更多“奢侈”“精致”和“多樣化”的財(cái)務(wù)信息產(chǎn)品，進(jìn)而為提高企業(yè)內(nèi)部管理效率、降低企業(yè)運(yùn)營成本提供良策?！笆褂脙r(jià)值究竟表現(xiàn)為原料、勞動(dòng)資料還是產(chǎn)品，完全取決于它在勞動(dòng)過程中所起的特定的作用”[8]，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)工作加工生產(chǎn)的財(cái)務(wù)信息更多的是被信息使用者作為產(chǎn)品直接使用，而智能財(cái)務(wù)勞動(dòng)能夠生產(chǎn)出更豐富、更具延展性的信息產(chǎn)品，既能作為信息產(chǎn)品直接對(duì)外披露，也能作為完善管理流程和決策制定的依據(jù)。因此，智能化背景下的財(cái)務(wù)勞動(dòng)完美凸顯了其管理價(jià)值和決策價(jià)值，將促進(jìn)財(cái)務(wù)勞動(dòng)的價(jià)值形成向管理環(huán)節(jié)或決策環(huán)節(jié)聚集。

四、挑戰(zhàn)與應(yīng)對(duì)：業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型、人本理念和倫理道德建設(shè)

人工智能在促進(jìn)財(cái)務(wù)勞動(dòng)價(jià)值創(chuàng)造的同時(shí)，也給財(cái)會(huì)職業(yè)帶來了巨大挑戰(zhàn)。本文從勞動(dòng)價(jià)值論視角剖析智能化背景下財(cái)會(huì)職業(yè)機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的內(nèi)在邏輯，并提出應(yīng)對(duì)措施，以更加長遠(yuǎn)的眼光和理性的態(tài)度應(yīng)對(duì)智能化對(duì)財(cái)會(huì)職業(yè)的挑戰(zhàn)。

1. 機(jī)器在排擠工人的同時(shí)也在吸引工人。智能財(cái)務(wù)背景下“機(jī)器排擠工人”的趨勢(shì)是必然的。馬克思[8]指出，“勞動(dòng)資料取得機(jī)器這種物質(zhì)存在方式，要求以自然力來代替人力”，“就立刻成為工人本身的競(jìng)爭(zhēng)者”，機(jī)器“在勞動(dòng)過程本身中作為資本，作為支配和吮吸活勞動(dòng)力的死勞動(dòng)而同工人相對(duì)立”。新機(jī)器的采用必然對(duì)那些首先成為機(jī)器競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的工人產(chǎn)生災(zāi)難性的影響，意味著機(jī)器從誕生之日起便存在著“機(jī)器排擠工人”的特點(diǎn)。并且工人與機(jī)器的對(duì)立關(guān)系會(huì)隨著社會(huì)分工的細(xì)化而強(qiáng)化，細(xì)化的分工使得勞動(dòng)力的技能片面化、特定化，勞動(dòng)力逐步演變成某一生產(chǎn)工序的一道“螺絲釘”，財(cái)務(wù)工作智能化必然會(huì)使得基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)工作崗位首先被替代。

“雖然機(jī)器在應(yīng)用它的勞動(dòng)部門必然排擠工人，但是它能引起其他勞動(dòng)部門就業(yè)的增加”[8]。機(jī)器的應(yīng)用促使社會(huì)分工擴(kuò)大，進(jìn)而出現(xiàn)新的生產(chǎn)部門；同時(shí)，使得產(chǎn)品數(shù)量和品種增加，極大地刺激需求，這些都能導(dǎo)致新的就業(yè)機(jī)會(huì)產(chǎn)生。智能機(jī)器極強(qiáng)的數(shù)據(jù)挖掘和處理能力、深度學(xué)習(xí)能力會(huì)進(jìn)一步深化并擴(kuò)展財(cái)會(huì)工作的勞動(dòng)對(duì)象，信息使用者對(duì)非傳統(tǒng)財(cái)務(wù)信息的披露也提出了更高的要求。在未來，諸如大數(shù)據(jù)分析師、智能財(cái)務(wù)工程師、財(cái)務(wù)模型測(cè)試員、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)保護(hù)官、信息系統(tǒng)審計(jì)師等新興會(huì)計(jì)職業(yè)將成為新的就業(yè)機(jī)會(huì)，管理會(huì)計(jì)通過融合智能技術(shù)也將成為會(huì)計(jì)從業(yè)人員實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值增值的重要領(lǐng)地。

對(duì)于財(cái)會(huì)從業(yè)人員而言，要主動(dòng)實(shí)現(xiàn)自我轉(zhuǎn)型，才能快速適應(yīng)智能化時(shí)代社會(huì)的需求。一方面，有計(jì)算機(jī)專業(yè)背景或數(shù)理分析能力的財(cái)務(wù)人員可以考慮向更加多元化的新型職業(yè)方向發(fā)展，及時(shí)更新知識(shí)儲(chǔ)備，學(xué)習(xí)掌握能夠應(yīng)用于財(cái)會(huì)領(lǐng)域的人工智能相關(guān)知識(shí)，熟練運(yùn)用統(tǒng)計(jì)軟件對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘和加工，成為既懂技術(shù)又懂會(huì)計(jì)的復(fù)合型人才。另一方面，業(yè)務(wù)能力較強(qiáng)的財(cái)會(huì)人員要積極轉(zhuǎn)變思維，努力向管理會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)型，深入了解企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，將財(cái)務(wù)行業(yè)專長與企業(yè)管理實(shí)踐有效結(jié)合，不斷提高企業(yè)內(nèi)部管理效率。

2. 區(qū)別“機(jī)器排擠工人”和“機(jī)器的資本主義應(yīng)用排斥工人”?！皠趧?dòng)資料一作為機(jī)器出現(xiàn)，立刻就成了工人本身的競(jìng)爭(zhēng)者”，但機(jī)器的資本主義應(yīng)用才是機(jī)器排斥工人的根源，“剩余價(jià)值以從無生有的全部魅力吸引著資本家”，“資本是根本不關(guān)心工人的健康和壽命的，除非社會(huì)迫使它去關(guān)心”，因此“工人要學(xué)會(huì)把機(jī)器和機(jī)器的資本主義應(yīng)用區(qū)別開來，從而學(xué)會(huì)把自己的攻擊從物質(zhì)生產(chǎn)資料本身轉(zhuǎn)向物質(zhì)生產(chǎn)資料的社會(huì)使用形式”[8]。

智能財(cái)務(wù)設(shè)備或軟件會(huì)替代基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)崗位，但與此同時(shí)也會(huì)使財(cái)會(huì)人員有機(jī)會(huì)從重復(fù)機(jī)械的基礎(chǔ)工作中解放出來，有精力提供更高質(zhì)量的會(huì)計(jì)和審計(jì)服務(wù)。有研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)師壓力過大會(huì)降低工作績效，影響其判斷效果，財(cái)會(huì)人員或?qū)徲?jì)人員過度繁忙會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量產(chǎn)生負(fù)面影響[15，16]。財(cái)務(wù)人員受困于月報(bào)、季報(bào)和年報(bào)的披露時(shí)間限制，審計(jì)師的工作時(shí)間也過于集中緊迫而導(dǎo)致工作壓力較大，因此政府、行業(yè)監(jiān)管部門和企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用財(cái)務(wù)工作智能化的契機(jī)創(chuàng)新工作模式，緩解財(cái)會(huì)工作人員的壓力。隨著財(cái)務(wù)工作智能化的進(jìn)一步深入，報(bào)表將不再局限于月報(bào)、季報(bào)和年報(bào)等固定期限，實(shí)時(shí)披露報(bào)表成為可能，財(cái)會(huì)人員月末或年末過度加班的困局能夠得到緩解；事后審計(jì)逐步向事前或事中審計(jì)轉(zhuǎn)變，也能有效降低審計(jì)師因?qū)徲?jì)時(shí)間過于集中而帶來的工作壓力，進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量。因此，政府或行業(yè)監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)并督促企業(yè)引入智能化設(shè)備或軟件，提高財(cái)務(wù)工作效率，緩解因財(cái)會(huì)人員工作時(shí)間過長而引發(fā)的代理沖突等問題。此外，對(duì)于企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)人本理念，充分利用智能化機(jī)器幫助財(cái)會(huì)人員減少重復(fù)基礎(chǔ)勞動(dòng)，引導(dǎo)財(cái)會(huì)人員為高價(jià)值業(yè)務(wù)賦能，實(shí)現(xiàn)財(cái)會(huì)行業(yè)的可持續(xù)和高質(zhì)量發(fā)展。

3. 注重財(cái)會(huì)從業(yè)人員的自由、全面發(fā)展。人工智能在財(cái)務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用極大地提高了會(huì)計(jì)工作效率，但同時(shí)財(cái)務(wù)處理無紙化、審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜化等也使得舞弊源頭更加隱蔽且難以追溯?；ヂ?lián)網(wǎng)的特點(diǎn)決定了電子會(huì)計(jì)信息的傳送存在系統(tǒng)安全風(fēng)險(xiǎn)，若企業(yè)故意將人為舞弊粉飾為系統(tǒng)障礙或突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，則審計(jì)師通常難以察覺。無紙化使得會(huì)計(jì)信息存在失真風(fēng)險(xiǎn)，如果用戶惡意篡改或造假，或是會(huì)計(jì)信息自動(dòng)化系統(tǒng)中的原始參數(shù)設(shè)計(jì)出現(xiàn)人為舞弊因素，那么審計(jì)師通過傳統(tǒng)審計(jì)手段進(jìn)行識(shí)別的難度會(huì)更大，進(jìn)而可能導(dǎo)致審計(jì)失敗。此外，在智能化背景下，財(cái)會(huì)人員也將面臨新的利益誘惑（如數(shù)據(jù)價(jià)值誘惑、會(huì)計(jì)人工智能免責(zé)誘惑等）和新的道德困境（如數(shù)據(jù)相關(guān)專業(yè)勝任能力困境、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)道德困境等）。

馬克思[8]認(rèn)為，人是社會(huì)實(shí)踐的主體，對(duì)于建設(shè)什么樣的社會(huì)、實(shí)現(xiàn)什么樣的目標(biāo)，人起著決定性作用。實(shí)現(xiàn)人的自由而全面發(fā)展，是馬克思主義追求的根本價(jià)值目標(biāo)，是共產(chǎn)主義社會(huì)的根本特征。人的全面發(fā)展不僅只有體力和智能等勞動(dòng)能力的發(fā)展，還應(yīng)該包括人的才能、道德、個(gè)性等各方面的發(fā)展。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是職業(yè)服務(wù)質(zhì)量的決定因素之一，道德準(zhǔn)則或?qū)徲?jì)師獨(dú)立性會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生顯著影響[17，18]。根據(jù)道德發(fā)展階段理論，會(huì)計(jì)職業(yè)道德是自律與他律的辯證統(tǒng)一，職業(yè)道德水平的提升是他律不斷弱化而自律不斷強(qiáng)化的過程，既需要外部懲戒的約束，也需要會(huì)計(jì)人員不斷自省。機(jī)器的運(yùn)用使得財(cái)會(huì)人員從機(jī)械重復(fù)的基礎(chǔ)工作中解放出來，擁有更多的時(shí)間和精力來提高除勞動(dòng)能力之外的要素，如道德品質(zhì)。因此，在智能財(cái)務(wù)背景下，要注重會(huì)計(jì)和審計(jì)人員的職業(yè)道德培養(yǎng)與倫理機(jī)制建設(shè)，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，減少財(cái)務(wù)舞弊，實(shí)現(xiàn)智商、情商與德商的統(tǒng)一，為智能化背景下資本市場(chǎng)的健康發(fā)展保駕護(hù)航。

五、結(jié)語

人工智能是生產(chǎn)力高度發(fā)展下的產(chǎn)物，智能勞動(dòng)是人類勞動(dòng)的新形式，馬克思主義勞動(dòng)價(jià)值論依然是我們解讀智能經(jīng)濟(jì)時(shí)代價(jià)值創(chuàng)造的一把鑰匙。因此，本文基于馬克思勞動(dòng)價(jià)值論思想，剖析財(cái)務(wù)工作智能化的內(nèi)在邏輯，以期為理論界與實(shí)務(wù)界更加科學(xué)理性地應(yīng)對(duì)智能化對(duì)財(cái)會(huì)職業(yè)的挑戰(zhàn)提供新的思考方向。從勞動(dòng)者、勞動(dòng)資料和勞動(dòng)對(duì)象這三個(gè)生產(chǎn)力要素來看，智能財(cái)務(wù)勞動(dòng)離不開財(cái)務(wù)人員的參與，商業(yè)模式與業(yè)態(tài)的新變化仍然需要財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷；從智能財(cái)務(wù)勞動(dòng)價(jià)值創(chuàng)造特性來看，智能財(cái)務(wù)勞動(dòng)形成的協(xié)作增值與集聚效應(yīng)能夠創(chuàng)造新的價(jià)值；從“機(jī)器排擠工人”以及人的自由全面發(fā)展來看，機(jī)器應(yīng)用創(chuàng)造了新的就業(yè)方向，推動(dòng)財(cái)會(huì)人員職業(yè)轉(zhuǎn)型，也對(duì)其倫理道德提出了更高的要求。就目前的智能財(cái)務(wù)實(shí)踐而言，智能化在財(cái)務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用仍然停留在初級(jí)階段，主要是因?yàn)楦鹘?jīng)濟(jì)部門的交易或事項(xiàng)具有特殊性，并且涉及一定的商業(yè)秘密，因此財(cái)務(wù)機(jī)器人難以獲取足夠的數(shù)據(jù)進(jìn)行不斷的自我學(xué)習(xí)和更新，這使得智能機(jī)器人在財(cái)務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用深度在短時(shí)間內(nèi)難以得到較大突破。但是，從長遠(yuǎn)來看，企業(yè)家為追求剩余價(jià)值，提升企業(yè)財(cái)務(wù)智能化水平是必然趨勢(shì)。