●徐 喬

醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制體系建立與實施在新財會制度下對醫(yī)院未來發(fā)展有非常大的影響，醫(yī)院要保證可持續(xù)發(fā)展態(tài)勢，需要根據(jù)新財會制度要求建立自己的內(nèi)部控制體系，不斷提升競爭力，因此加強該問題研究對醫(yī)院發(fā)展至關(guān)重要。

一、新財會制度下醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制體系論述

內(nèi)部控制指的是為了維護自身資產(chǎn)的安全和完善，保障各項運行活動的正常開展，在內(nèi)部設(shè)置的管理控制制度和辦法，它是確保各項活動有序開展的手段，是進行自我控制、自我管理、自我評價、自我調(diào)整的方式。財會會計內(nèi)部控制就是對單位資金所進行的相關(guān)內(nèi)部控制活動，財會會計控制可以分為基礎(chǔ)控制、資金控制和紀律控制等等，通過這些控制活動，保證既有目標的實現(xiàn)。新財會制度進一步體現(xiàn)了醫(yī)療體系的改革，對規(guī)范和完善財務(wù)會計制度也具有重要意義，對提升醫(yī)院資深會計信息質(zhì)量也具有很大作用，同時對醫(yī)院管理制度和會計核算也帶來了很多的變動。

新財會制度下，加強財務(wù)會計內(nèi)部控制是十分必要的，這不僅有利于醫(yī)院建設(shè)發(fā)展目標的實現(xiàn)，而且還可以有效減少不必要資源浪費，增強醫(yī)院核心競爭力。財務(wù)會計內(nèi)部控制可以說涵蓋了醫(yī)院幾乎所有的管理和業(yè)務(wù)活動，能夠較為全面展現(xiàn)醫(yī)院運行情況。新財會制度下醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

一是迎合各項改革工作需要。目前，我國醫(yī)療體制改革已經(jīng)進入了深水區(qū)，醫(yī)院財務(wù)會計工作不僅受到內(nèi)部運行變化的需要，同時也需要經(jīng)受外部環(huán)境的變化，醫(yī)院需要適應(yīng)新時代提出的發(fā)展要求，按照新財會制度實施內(nèi)部控制能夠有效規(guī)范醫(yī)院財務(wù)業(yè)務(wù)工作，有助于落實資金監(jiān)管同時規(guī)范資金使用，提升使用和監(jiān)管效率。與此同時，財政、稅務(wù)等相關(guān)改革都在并行推進，在財務(wù)會計方面也要滿足國庫集中支付、集中采購制度等政策帶來的變化，在醫(yī)院運行與各類改革落地上更加順暢銜接。二是保障醫(yī)院資源合理利用。醫(yī)院的本職功能是救死扶傷，為社會提供優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)，這需要靠醫(yī)療設(shè)備和藥品，為此需要大量資金使用，這就存在著資金消耗問題。因此，需要提升醫(yī)院財務(wù)會計業(yè)務(wù)效率，以較低的成本和更高的效率來獲得更好的實際效益。這也需要醫(yī)院通過財務(wù)會計內(nèi)部控制來加強財務(wù)會計業(yè)務(wù)方面管理，提升業(yè)務(wù)工作效率和財務(wù)管理效率，良好的內(nèi)部控制可以讓醫(yī)院運行變得更加合理，也可以保障醫(yī)院資源合理利用。三是降低醫(yī)院運行潛在風險。醫(yī)院在提供醫(yī)療服務(wù)的同時也存在一些風險，通過不斷加強內(nèi)部控制，也是提高服務(wù)水平、規(guī)范醫(yī)療流程、提升管理水平，避免不必要的醫(yī)患沖突和醫(yī)療事故的有效途徑。四是提高財務(wù)會計工作質(zhì)量。通過內(nèi)部控制可以較為充分保障會計信息完整和真實，將醫(yī)院運行過程進行精準的了解，有效實現(xiàn)財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門相互促進、相互制約，將監(jiān)管功能最大限度地展現(xiàn)出來，確保各級法規(guī)制度落實，約束醫(yī)院日常業(yè)務(wù)工作在正確軌道上進行，進而提升財務(wù)會計工作質(zhì)量。五是提升醫(yī)院整體運行水平。新財會制度下醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制可以實現(xiàn)醫(yī)院節(jié)約日常運行成本，避免管理活動中重復(fù)浪費現(xiàn)象，提升醫(yī)院運行效率和競爭力。財務(wù)會計內(nèi)部控制可以說是醫(yī)院實現(xiàn)高效內(nèi)部控制的重要組成，它會貫穿于醫(yī)院所有管理活動中，可以對管理過程中存在短板的地方進行有效補充，使醫(yī)院資金和資產(chǎn)始終處于一個相對安全的環(huán)境。

二、新財會制度下醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制存在問題

醫(yī)院財務(wù)會計工作在新財會制度下，已經(jīng)指導(dǎo)著一些具體工作正在發(fā)生了變化，通過實際工作和調(diào)研，我們也發(fā)現(xiàn)了在新財會制度下醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制過程一些不相適應(yīng)的地方。

一是內(nèi)部控制意識不足。對醫(yī)院而言，做好財務(wù)會計內(nèi)部控制工作非常重要，但是其難以建立或者運行，主要原因之一就是醫(yī)院管理者缺乏意識，思想轉(zhuǎn)變沒有跟上時代的要求，沒有認識到財務(wù)會計內(nèi)部控制對于一個單位的重要作用。一些醫(yī)院管理者還是認為財務(wù)會計內(nèi)部控制還僅僅是停留在會計條例上，只是一個規(guī)范性文件。還有的認為內(nèi)部控制就是制定相關(guān)規(guī)章制度，還是流于形式，甚至還認為內(nèi)部控制會增加本單位內(nèi)耗，增加醫(yī)院運行成本。根據(jù)一些調(diào)研數(shù)據(jù)顯示，醫(yī)院財務(wù)管理人員對財務(wù)會計內(nèi)部控制工作認識程度并不是非常充分，這說明缺乏足夠的管理意識，這樣的話只能進行粗略管理，無法提升有效規(guī)范管理水平。同時，還存在著沒有充分意識到財務(wù)管理體系可靠性和安全性問題，這樣內(nèi)部控制工作難以展開，也會嚴重影響醫(yī)院財務(wù)管理工作。除了管理者，財務(wù)會計人員內(nèi)部控制也較為缺乏，受管理者思維和自身認識問題，財務(wù)會計人員更多的是關(guān)注資金流動情況，對業(yè)務(wù)工作缺乏了解，對內(nèi)部控制方面投入精力也較少，這使得內(nèi)部控制體系很難發(fā)揮作用。二是缺乏風險控制體系。對于多數(shù)醫(yī)院來說，風險評估一方面缺少人員和技術(shù)，另一方面缺少完善的風險評估體系，所以業(yè)務(wù)實際操作過程中就會存在一些風險。缺乏完善風險控制體系作為支撐，在遇到各類問題時就會受到很大影響。目前，一些醫(yī)院進行內(nèi)部控制時，主要還是靠人為的監(jiān)督和檢查，但是這種內(nèi)部控制存在一些問題，在風險評估和識別方面，缺少科學(xué)合理手段和方法；同時，百密難免一疏，單純的人為控制也難免存在疏漏，還有人為控制也會增加單位內(nèi)耗，提升醫(yī)院成本。缺乏風險控制體系在實際工作主要表現(xiàn)為：在管理方面沒有建立監(jiān)督管理機制，在審計體系中缺少規(guī)定具體審計監(jiān)督內(nèi)容，在環(huán)境建設(shè)方面缺少文化建設(shè)和團隊建設(shè)等等。三是內(nèi)部控制作用沒有凸顯。由于醫(yī)院管理者沒有能夠正視內(nèi)部控制，缺少對其真正的理解，熟練應(yīng)用就更無從談起，甚至許多管理者認為內(nèi)部控制就是國家法規(guī)，建立醫(yī)院自己的內(nèi)部控制制度和體系就是實現(xiàn)了內(nèi)部控制。這些偏差的觀念和做法使得醫(yī)院內(nèi)部的財務(wù)管理與控制手段缺少專業(yè)的指導(dǎo)和規(guī)定，有些沒能結(jié)合自身狀況進而做出相應(yīng)改進，這種缺少接地氣的內(nèi)部控制很難將其最大程度地發(fā)揮出監(jiān)督和控制作用。目前很多醫(yī)院內(nèi)部控制缺少獨立屬性，這樣執(zhí)行內(nèi)部控制存在真空地帶，作用發(fā)揮不明顯。四是審核過程缺少控制。近年來頒布的《醫(yī)院會計核算制度》，其目的就是為了加強醫(yī)院財務(wù)監(jiān)督和管理，進而規(guī)范醫(yī)院財務(wù)行為，最終達到提高資金使用效益的目的，其中重點就是要實行成本核算、績效考核等做法。對于醫(yī)院內(nèi)部，財務(wù)部門對財務(wù)審查存在不嚴格的情況，對各業(yè)務(wù)部門提交的經(jīng)費請求缺少實地調(diào)查、了解真實情況，再決定是否批準經(jīng)費請求。如果對財務(wù)活動把握不嚴，就會造成申請經(jīng)費的業(yè)務(wù)部門可能存在不珍惜資金使用，甚至造成有效經(jīng)費流失情況。五是預(yù)算工作不夠科學(xué)。新財務(wù)會計制度能夠提升醫(yī)院績效和服務(wù)效率，進而保證會計信息真實性可靠性，但實際情況是，醫(yī)院預(yù)算編制工作一般用幾十天就可以完成，預(yù)算編制細致性不足，這樣的工作時間很難保證編制工作質(zhì)量得到有效保證，在實際應(yīng)用過程中應(yīng)用性較低，所以在實際運行過程中預(yù)算不受控，往往需要在政策范圍內(nèi)不斷進行調(diào)整，預(yù)算管理和管控作用發(fā)揮不明顯。六是人員專業(yè)技能不足。財務(wù)會計內(nèi)部控制需要有專門人員進行落實，隨著行業(yè)水平門檻的提高，多數(shù)醫(yī)院的財會人員綜合素質(zhì)較好、專業(yè)技能較高，但是也存在部門財務(wù)會計人員能力素質(zhì)低、業(yè)務(wù)水平不高等情況，這些人工作上僅僅滿足于業(yè)務(wù)性工作，對醫(yī)院資金運行情況認識度不夠，缺少一定的財務(wù)管理能力，加之對于財務(wù)會計人員缺少一定的培訓(xùn)，其能力難以得到提升，所以財務(wù)會計內(nèi)部控制工作難以達到預(yù)期目標。

三、新財會制度下醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制措施

針對新財會制度下醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制存在問題，需要結(jié)合醫(yī)院實際和財會工作特點，提出新財會制度下醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制措施，進而提高其水平。

一是提高內(nèi)部控制意識。提高內(nèi)部控制意識能夠?qū)⑨t(yī)院內(nèi)部控制體系建立達到事半功倍的效果，一方面醫(yī)院管理者應(yīng)該明白加強醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制的意義，一方面要強化相關(guān)文化建設(shè)，形成上下一體的現(xiàn)代管理理念。對于管理層要加強對內(nèi)部控制認識，熟悉財務(wù)會計內(nèi)部控制對醫(yī)院建設(shè)發(fā)展的重要性，做到對醫(yī)院全面了解，只有熟悉和了解才能制定出更加科學(xué)合理的財務(wù)管理制度和方案。對于財會人員，要加強自身對政策和制度的學(xué)習(xí)，提高認識，讓自己通過業(yè)務(wù)工作參與到內(nèi)部控制工作中來。通過各項工作，使醫(yī)院全體人員有較強的法制觀念和風險意識，特別是要明確自身職責，將財務(wù)會計內(nèi)部控制作為崗位工作的一部分，進一步達成愛崗敬業(yè)、誠實守信、團結(jié)協(xié)作的良好氛圍，推動醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)和有效開展。二是完善內(nèi)部控制制度。完善的內(nèi)部控制制度是建立體系的重中之重，也是保障醫(yī)院財務(wù)流程、工作流程的關(guān)鍵。完善內(nèi)部控制制度，應(yīng)當依據(jù)法規(guī)要求，依照醫(yī)院實際，制定真正符合自身需要和發(fā)展的財會會計內(nèi)部制度。醫(yī)院管理者要結(jié)合實際情況來制定相應(yīng)發(fā)展戰(zhàn)略，從頂層設(shè)計來做好頂層規(guī)劃。在醫(yī)院內(nèi)部要建立科學(xué)管理機制，仔細研究醫(yī)院內(nèi)部控制的手段和方式，不斷改革試水，區(qū)分好科室之間關(guān)系，建立全體人員在工作中依法辦事的能力，提高工作科學(xué)性和合理性。用長遠的思維來加強醫(yī)院內(nèi)部控制，內(nèi)部控制制度要以財務(wù)部門為基礎(chǔ)，向其他科室輻射的狀態(tài)，使之能夠協(xié)同發(fā)展，同時充分發(fā)揮監(jiān)督作用。三是提升信息建設(shè)程度。醫(yī)院運行過程中，會有大量財務(wù)數(shù)據(jù)，要對這些數(shù)據(jù)進行精確收集、分析、處理并可以提供決策參考，單靠人力是沒有辦法完成相關(guān)工作的，這就需要借助信息技術(shù)，讓內(nèi)部控制的功能最大限度地發(fā)揮出來。因此，醫(yī)院在貫徹新財會制度過程中，需要將信息技術(shù)因素融入到實際業(yè)務(wù)工作中，充分實現(xiàn)利用信息技術(shù)來實現(xiàn)內(nèi)部控制的創(chuàng)新應(yīng)用，要通過不斷提升信息技術(shù)，來保證數(shù)據(jù)處理的準確性、科學(xué)性和合理性，進而保證財務(wù)會計工作質(zhì)量得到極大提升。四是加強人員能力素質(zhì)。財務(wù)會計內(nèi)部控制工作最終是要落實到相關(guān)人員具體工作中，因此需要加強和提高人員專業(yè)素質(zhì)才能更好地保證內(nèi)部控制工作有效落實。這就需要醫(yī)院在平時工作中，對相關(guān)人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，還要從道德上進行相關(guān)培訓(xùn)，讓其從思想意識上認識到內(nèi)部控制工作的重要性，并用先進的理念和科學(xué)的知識指導(dǎo)實踐工作。同時，財務(wù)會計人員應(yīng)當加強專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，精通本職業(yè)務(wù)工作，如在采購審批環(huán)節(jié)，財務(wù)審批人員不僅僅關(guān)注財物去向，還應(yīng)當了解采購物品的專業(yè)狀況。五是合理進行預(yù)算管理。加強醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制，首要明確其內(nèi)部各部門職責，提高各類資源利用率，有效發(fā)揮內(nèi)部控制作用。合理進行預(yù)算管理，對資金收支進行有效控制，落實內(nèi)部控制工作，發(fā)揮會計審核、財務(wù)管理等實際作用，確保會計信息的真實性和準確性，減少管理工作中阻礙，推動醫(yī)院全面健康發(fā)展。在推進預(yù)算管理工作中，要規(guī)范預(yù)算編制的程序和節(jié)點，對過程中出現(xiàn)的各類問題加以明確，增強編制工作的實用性。六是完善醫(yī)院審計體系。對于醫(yī)院內(nèi)部控制來說，審計監(jiān)督是強化財會監(jiān)督、提升會計信息質(zhì)量的有效途徑，通過審計可以加強會計信息的準確性和可靠性。缺少了審計監(jiān)督，容易導(dǎo)致監(jiān)督功能缺失，內(nèi)部會計控制較難發(fā)揮作用，審計過程就是對內(nèi)部控制的檢查和再控制。具體做法上，醫(yī)院可以在機構(gòu)設(shè)置上設(shè)立專門的審計崗位，特別是較大規(guī)模醫(yī)院，設(shè)立審計專門崗位是非常必要的。通過設(shè)立審計專門崗位，可以對原始憑證、記賬憑證、會計賬薄、會計報表等原始憑證進行核查，監(jiān)督內(nèi)部控制各項制度的執(zhí)行落實情況。以此，來最大程度地消除財務(wù)管理中的缺陷和失誤，改進管理方式方法，增強效率效益，糾正偏差，推動醫(yī)院內(nèi)部控制持續(xù)運行。七是做好固定資產(chǎn)管理。醫(yī)院固定資產(chǎn)核算管理工作不僅與醫(yī)院運行情況、財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等財務(wù)指標緊密相關(guān)，同時與醫(yī)院未來建設(shè)發(fā)展也關(guān)系密切。醫(yī)院固定資產(chǎn)雜、多、散、價值高，因此做好固定資產(chǎn)管理工作對于內(nèi)部控制也尤為重要。同時，固定資產(chǎn)工作也是會計核算的重要內(nèi)容，首先是需要對醫(yī)院資產(chǎn)進行大清查，逐層落實，正確把握財務(wù)資產(chǎn)管理，確保賬物相符，保證資產(chǎn)真實完整性。醫(yī)院固定資產(chǎn)管理工作，是一項長期的、難度系數(shù)較大的、貫穿于醫(yī)院日常工作中的一個系統(tǒng)工程，需要分層次、有體系、有計劃地推進，這樣才能保證高效率高水平。