■徐 慧

（山東第一醫(yī)科大學附屬腫瘤醫(yī)院）

引 言

隨著社會經濟制度的不斷發(fā)展與完善，公眾對政府工作的關注度越來越高，政府工作報告更加公開透明。政府會計標準體系逐步建立健全，四個組成部分形成一個有機的體系，來滿足不同信息使用者的需求。政府會計制度是政府會計標準體系的重要組成部分，能夠切實滿足多方面的信息需求，充分反映單位的實際運行情況。但是部分單位對于新制度掌握不到位、應用不到位，造成執(zhí)行中存在問題。因此，圍繞政府會計制度改革的應對策略進行研究具有重要意義。

1 新政府會計制度對行政事業(yè)單位的意義

1.1 有利于預算績效考核

從關注預算收支和決算數據轉為更加關注預算執(zhí)行后的結果，也是對單位管理意識的轉變。傳統(tǒng)的預算會計注重預算執(zhí)行率的考核，往往忽視預算執(zhí)行產生的結果，比如預算執(zhí)行過程是否合規(guī)，是否合理科學，比如對于購置資產帶來的長期效益的關注，固定資產需要計提折舊、無形資產進行攤銷后，相當于對其長期的運行效益需要進行考核。政府會計制度改革以前，資產越多越好被認為是理所應當的事，固定資產不需要提折舊，各單位賬面的固定資產都是原值計入，隨著單位運行過程中不斷發(fā)展，購入的資產數量越來越大，其原值的金額隨之也不斷增大，甚至一項資產已報廢閑置多年，但賬上始終按原值記錄在冊，導致數目虛增。而在提折舊之后，占有配置資源越多越好的觀念會導致占有的越多，固定資產的折舊費用就越大，而當需要評價單位的績效時，這部分費用會導致單位運行成本過高，從而使單位的效益大打折扣，因此占有的資產數并非多多益善，而應當客觀和實事求是。

1.2 完善了會計核算方法

新制度基于同一體系，通過平行記賬的方式來實現雙功能、雙基礎、雙報告。它是由一套賬務體系形成的核算結果，對于同一筆經濟業(yè)務，只是分別按照權責發(fā)生制和收付實現制編制財務會計和算會計分錄，最終形成財務報告和決算報告。通過平行記賬的方式，實現了財務會計與預算會計的相互銜接，同時由于核算基礎不同，實現了二者的相互分離。通過這種方式，在精細化會計核算的基礎上，彌補了原制度披露信息不全面的弊端，加強了財務和預算的管理，共同反映了單位的財務管理狀況和預算執(zhí)行情況。從管理層的角度看，由于核算的標準進行了統(tǒng)一，為今后的決策各項指標提供了有力的依據。方便管理層對數據進行對比與分析，有利于政府的量化決策和長期分析。

1.3 推進了精細化管理

財務會計更加重視精細化核算。政府會計制度的改革不僅僅是核算方式的改革，也是政府職能轉變的重要體現，我國政府正在集中力量解決我國改革進程中遇到的深層次的問題，尤其是在當前經濟運行各項指標下降同時還受到疫情的影響，針對結構性、體制性的問題，行政機關需要轉變管理方式，提高工作效率，實現政府工作高效實施。降低政府行政成本的有效措施是精細化管理，這也是會計制度改革的目標之一，改革后財務會計的核算基礎是以權責發(fā)生制，需要正確理解權、責所包含的范圍，從收入費用的確認來看，由單位向其他單位或部門收取經濟資源的權利時確認收入，而如果是承擔了向其他方付出現金或其他經濟資源的義務就應該確認費用，并不是以現金是否收到作為確認的依據。而一項經濟業(yè)務如果是在多個會計期間受益，那么在這些期間內均應承擔相應的成本費用。財務核算的精細化表現在：存貨的收發(fā)存過程的核算，需要精細化核算存貨的價值消耗；固定資產的折舊和無形資產的攤銷，使得折舊費用在各個會計期間得到計量；對收入費用的核算更加明確，對成本進行的歸集和分攤更加合理，為下一步行政事業(yè)單位做好成本核算，從而對其部門進行運行情況的分析打好基礎。通過有力的數據支持，政府部門才能進行合理決策，充分發(fā)揮監(jiān)管市場秩序以及提供公共服務的職能。

2 新政府會計制度實施對行政事業(yè)單位財務管理產生的影響

2.1 加大業(yè)務處理的難度

由于新制度中財務核算的模式發(fā)生了改變，因此對從事具體業(yè)務的財務人員來說，首要任務就是如何做好賬務處理的問題，這也是經濟業(yè)務最重要的原始數據，關系到最終財務報表的準確性。根據“雙基礎”的需要，對各類經濟業(yè)務要判斷資金來源、合理確定計入收入、費用的時點、判斷填制預算會計憑證的時點等等問題，這不僅給單位財務工作人員增大了工作量，更是增加了業(yè)務難度，對每項業(yè)務的合理分析和精準判斷給財務人員的業(yè)務水平也提出了更高的要求。由于這項制度實施之初，雖然有準則、指南作為指導，但在實際業(yè)務過程中，不可避免的會遇到新的問題和困難，要求財務人員要轉變原有的思維方式，盡快適應新制度的變化，積極學習領會新制度的要義，把握其變化的精髓，把改革的內容真正在具體業(yè)務中執(zhí)行落實到位，完成好財務工作的目標。

2.2 對單位內部控制提出了更高要求

很多行政事業(yè)單位對內部控制制度認識不夠，沒有認識到它是單位的重要管理工具之一，而各部門也沒有明確的職責權限，不明確自己部門崗位在內部控制中所扮演的角色和承擔的責任義務。財務部門與業(yè)務部門之間相互獨立，財務部門對業(yè)務部門所開展項目的專業(yè)不夠了解，對其業(yè)務開展使用的專業(yè)儀器設備、項目開展所需時間跨度、簽訂合同的執(zhí)行進度、各不同專業(yè)或不同項目在實施過程中的特殊性等并不清楚；同時各部門對財務的預算編制或要求也不甚了解，因此在預算填報或數據上報時提供的數據并不合理，由于財務部門無法了解業(yè)務全貌，因此對上報數據就無法做出合理判斷，只能簡單進行數據匯總，由此編制的預算往往導致資金不能夠合理分配，造成資源的浪費或短缺。

2.3 資產管理難度加大

有些單位在固定資產購置過程中，缺乏事前規(guī)劃，單位的隨意性很大，由于固定資產購置后無需進行折舊核算，也不進行資產的效益驗收，單位往往購置一些不必要的設備或是重復購置資產，從而導致部分設備長期閑置，造成資源的嚴重浪費。在資產使用方面也存在各類問題，比如有些單位沒有實行資產管理責任制，對購置的資產沒有嚴格按固定資產管理辦法入賬；對接受捐贈的資產沒有登記入賬或入賬不規(guī)范；對變賣出售、轉讓資產或自行處理，或不嚴格履行規(guī)定程序進行報批；賬務處理不規(guī)范，對固定資產大修維護是該資本化還是費用化沒有合理區(qū)分等等，這些情況都會造成國有資產入賬不清，管理使用混亂的情況。

2.4 提高數據使用效率

為了全面監(jiān)督行政事業(yè)單位的資金往來情況，新制度要求單位的財務管理活動需要對外公開。新制度通過對收入、費用要素的使用，運用權責發(fā)生制的方法，全面考慮了保障性住房、公共基礎設施等內容，使各個行政事業(yè)單位在財務信息進行整合的過程中，數據信息更加全面，為數據使用部門合理利用數據資源提供有力的數據支持。在數據口徑統(tǒng)一的情況下，通過財務報告把各個單位的財務收支情況都體現出來，一方面提高了數據的可比性，另一方面充分發(fā)揮其社會監(jiān)督職能，通過新制度的實施來規(guī)范單位的財務管理工作，促使財務管理活動更為規(guī)范。政府相關部門可以通過對各部門的數據進行分析研判，結合當前行政事業(yè)單位的發(fā)展狀況，更加精準的分析和合理的預測，促使行政事業(yè)單位做好財務的精細化管理和資源的合理分配，提高數據的使用效率。

3 政府會計制度改革下完善行政事業(yè)單位財務管理的對策

3.1 提高單位會計信息質量

首先，從單位負責人到每位財務人員要全面認識政府會計制度改革對本單位實際業(yè)務產生的影響，按照新制度的要求落實改革的內容，在每一筆經濟業(yè)務的記錄中貫徹改革的要求，把財務會計的權責理念貫穿于財務的記錄中，全面、準確記錄每一筆經濟業(yè)務。其次，加強業(yè)務培訓，提高財務人員的綜合能力培養(yǎng)。由于業(yè)務量的增大，每一筆經濟業(yè)務需要全面考慮資金來源、資金性質，合理判斷資金流向，例如對于預算收入類的資金流向，一般年底我們需要把收入類資金分別轉入四大類方向，分別是財政撥款預算收入年末需要轉入財政撥款結轉——本年收支結轉、專項資金方面的收支一般是轉入非財政撥款結轉——本年收支結轉、純經營方面的資金轉入經營結余，而剩余的預算收入就轉入其他結余，這樣我們才能從總體上把握所有的預算收入資金的走向，才能把賬務落實，最終在報表才能準確列示。這樣就對財務人員的職業(yè)判斷要求大大提升，因此需要加強學習，提高專業(yè)素養(yǎng)以適應新制度的要求。再次，在做好會計專業(yè)知識的同時，提高信息化管理水平。由于業(yè)務量增大，精細化管理需求的提升，發(fā)揮信息技術的優(yōu)勢，使大量重復性業(yè)務得以快速處理，使財務無需再進行簡單重復的單據整理和編制，而是可以更加關注精細化管理的需求，挖掘數字變化的成因，為相關管理層或政府部門的決策提供及時準確的財務依據。

3.2 理順業(yè)務流程加強內控建設

一直以來，單位的業(yè)務財務部門并無太多交集，但隨著時代的發(fā)展，尤其是政府會計制度改革后精細化管理的需要，財務部門需要了解單位的各項運行狀況，才能完成相應的財務目標。例如作為行政事業(yè)單位內部控制層面的重要模塊的合同管理來說，并未受到大多數行政事業(yè)單位的重視，由于財務不掌握合同，因此無法根據合同規(guī)定了解此項經濟活動的全貌及付款節(jié)點等重要信息，在收付實現制并不影響賬務的處理，但在權責發(fā)生制下，財務人員無法及時確認合同履約節(jié)點，無法按照合同約定確定應收、應付往來款項的金額。因此，要把業(yè)務活動與財務活動有機聯(lián)系起來，財務需要通過信息梳理分析，理順業(yè)務流程，監(jiān)督業(yè)務更加規(guī)范合理，使財務管理發(fā)揮出最大效益。

3.3 提高資產管理工作質量

新的政府會計制度對于行政事業(yè)單位資產管理的準確、完整性提出了新的規(guī)范性要求。各行政事業(yè)單位應按照新制度規(guī)范的要求，加強資產的管理。首先是資產的確認，資產是一個單位中最重要、最復雜的經濟資源，我們對于一項資產在入賬時，需要關注這項資產的經濟實質，看它是不是本單位實際掌控和支配的資源，同時滿足經濟利益很可能流入政府會計主體、其成本價值能夠可靠計量兩個條件，這都需要會計人員作出合理的職業(yè)判斷。其次，要注意資產的資本化與費用化的問題，確定一項資源耗費是資本化還是費用化，要明確這些資源的成本是否能后在今后各個會計期間為單位帶來經濟利益或提供服務潛力。當單位的固定資產遇到改建、修繕問題時，一般涉及金額都比較大，在做出合理判斷之后，才能正確進行資本化或費用化。再次，要求每年計提固定資產折舊，把資產價值真實反映出來。僅僅從賬面上看，這是固定資產提取折舊費用的問題，但是從全面核算單位運營成本的角度，關系到成本計入的全面準確，之后才能合理衡量一個單位的運營情況。因此，我們應對固定資產管理的各個環(huán)節(jié)加強管控，從資產的購入開始，確定資產的分類和折舊方法、各類資產的使用年限和折舊率等，日常使用過程中要關注資產的維修維護、定期的清查盤點、以及資產的報廢處置等特殊情況的處理，把資產管理的整個流程控制好，不僅能夠保障資產的安全完整，同時還能夠根據單位的實際情況，及時進行資產調度分配使用，促進單位的資產優(yōu)化配置，從而切實提高整個單位資產的使用效益。

3.4 加強內部風險控制

各行政事業(yè)單位需要根據單位自身的情況，建立符合新的政府會計制度的內部控制制度，來確保單位經營符合法律法規(guī)的制度、保障資產安全，提高單位經營的運行效果，促進單位實現其發(fā)展戰(zhàn)略目標。因此在日常的業(yè)務工作中，需要對各個部門的風險管理制度進行梳理和完善，依據全面性、重要性以及成本效益的原則，優(yōu)化流程，明確權責分配，提高風險防范意識，不斷升級優(yōu)化，適應單位不斷發(fā)展的需求，減少事業(yè)單位潛在的財務風險，促進事業(yè)單位財務活動的透明化、公開化。行政事業(yè)單位的經濟效益雖然不以產值利潤的標準來衡量，但從改革的趨勢來看，行政事業(yè)單位也要進行單位的成本核算，重視單位的經營效率效果。單位的財務狀況從一定程度上來說也是內部管理水平的客觀反映，如果內部管理水平不到位，日常的運行效率也會降低，而運轉低效的直接反映就是單位的運轉不暢、運營成本偏高，績效也會較差。因此加強管理，完善內控風險節(jié)點的控制，優(yōu)化成本結構，提高效率，才能提高單位的核心競爭力。

4 結 語

綜上所述，新的政府會計制度對行政事業(yè)單位的發(fā)展有著積極的影響，財務管理工作雖然難度增大，也需要我們積極面對、迎難而上。在實際運行的這兩年時間里，隨著改革的深入，雖然政府會計標準體系基本穩(wěn)定不變，但根據實際業(yè)務產生的政府會計準則制度解釋等文件相應出臺，給會計人員遇到的具體問題明確了做法及方向。因此行政事業(yè)單位應以這次改革為契機，學習政策制度等相關知識，按照制度的相關要求，進一步提高財務工作管理水平。