■闞小宇

（西安市電影有限責(zé)任公司）

引 言

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和市場競爭的激烈，全面預(yù)算管理在企業(yè)發(fā)展中的作用日益凸顯。首先在新形勢新環(huán)境及快速發(fā)展的市場大環(huán)境下，一旦決策出錯會導(dǎo)致企業(yè)錯失發(fā)展的良機(jī)，會導(dǎo)致企業(yè)資金的不足，會使投資人對企業(yè)發(fā)展失去信心，而全面預(yù)算管理相當(dāng)于一個試錯的模擬過程，能使企業(yè)避免在實(shí)際場景中碰壁，節(jié)約試錯成本，引導(dǎo)企業(yè)建立可行方案，一步步朝預(yù)定目標(biāo)靠近。其次企業(yè)的資源是有限的，如何去整合并有效利用這些資源來完成企業(yè)預(yù)定的目標(biāo)，就成了企業(yè)最為關(guān)心的事情。而在做全面預(yù)算時可以使企業(yè)資源得到二次調(diào)配，這樣在企業(yè)開展實(shí)際業(yè)務(wù)時能根據(jù)預(yù)算調(diào)用需要的資源，使各項資源得到合理的利用。最后預(yù)算管理不僅節(jié)約了成本還完成預(yù)定目標(biāo)。鑒于此全面預(yù)算管理就顯得非常重要，但是目前企業(yè)全面預(yù)算管理普遍存在一些問題，導(dǎo)致全面預(yù)算管理沒有發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。因此，本文就目前企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及對策展開研究。

1 企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)涵、內(nèi)容及流程

1.1 全年預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是以全面預(yù)算為基礎(chǔ)來實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一系列管理活動，是需要企業(yè)全面預(yù)測和籌劃企業(yè)一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動，科學(xué)、合理配置企業(yè)的各項資源，包括財務(wù)及非財務(wù)資源，并對整個經(jīng)營活動管理流程進(jìn)行全程跟蹤，包括事前、事中、事后的跟蹤，最終來完成企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。全面預(yù)算管理要求企業(yè)所有員工都應(yīng)有預(yù)算觀念，要有成本效益意識，要使全部員工具有參與預(yù)算管理的責(zé)任意識，對企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)活動，既包括日常的經(jīng)營業(yè)務(wù)也包括偶然發(fā)生的投融資活動，以及企業(yè)各個環(huán)節(jié)各個方面進(jìn)行預(yù)測和籌劃，跟蹤預(yù)算執(zhí)行過程，評價預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，目的是促進(jìn)企業(yè)順利實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

1.2 全面預(yù)算管理的內(nèi)容

企業(yè)全面預(yù)算管理由三部分構(gòu)成：經(jīng)營預(yù)算、專門決策預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。經(jīng)營預(yù)算是每個企業(yè)都涉及的預(yù)算，包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、人力成本預(yù)算等日常經(jīng)營活動相關(guān)的一系列預(yù)算。專門決策預(yù)算包括投融資預(yù)算，是企業(yè)偶爾發(fā)生的，需要根據(jù)特定決策編制的預(yù)算。財務(wù)預(yù)算包括現(xiàn)金預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算、利潤表預(yù)算，相當(dāng)于最終的匯總預(yù)算，是與企業(yè)資金收支、財務(wù)狀況或經(jīng)營成果等有關(guān)的預(yù)算。

1.3 全面預(yù)算管理的流程

全面預(yù)算管理通過三個步驟來完成，依次為預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核。這三個步驟是一個不斷循環(huán)的過程，是環(huán)環(huán)相扣、相互影響的過程。首先企業(yè)將三至五年的經(jīng)營目標(biāo)分解到各個年度，每個年度的目標(biāo)任務(wù)如何完成需要通過預(yù)算編制來體現(xiàn)；預(yù)算編制完成后就需要下達(dá)執(zhí)行，執(zhí)行是把預(yù)算目標(biāo)變成行動的一種方式，是完成預(yù)算目標(biāo)的行動過程；最后在預(yù)算執(zhí)行完成后，通過預(yù)算評價與考核來檢查、考核和評價各執(zhí)行單位或部門的完成情況，如此循環(huán)來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

2 目前企業(yè)全面預(yù)算管理存在的主要問題

2.1 企業(yè)對全面預(yù)算管理認(rèn)識不足

首先，目前絕大部分企業(yè)對全面預(yù)算管理認(rèn)識不足。部分企業(yè)沒有預(yù)算的概念，認(rèn)為預(yù)算就是浪費(fèi)時間，認(rèn)為用來做預(yù)算的時間及心思不如用在發(fā)展業(yè)務(wù)上，所以從骨子里就沒有真正認(rèn)識全面預(yù)算管理，沒有將預(yù)算管理放在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展定位上。

其次，大部分企業(yè)員工甚至是管理者都認(rèn)為預(yù)算是財務(wù)部門的事情，常常會以事不關(guān)己高高掛起的態(tài)度對待預(yù)算，導(dǎo)致本來應(yīng)由相應(yīng)部門來做的預(yù)算，例如銷售預(yù)算、采購預(yù)算、各部門費(fèi)用預(yù)算、人力資源預(yù)算等沒有被合理預(yù)測，導(dǎo)致數(shù)據(jù)不切合實(shí)際、不準(zhǔn)確；因為沒有真正的參與預(yù)算，導(dǎo)致其對預(yù)算的責(zé)任心不高，對財務(wù)部編制預(yù)算極度不配合，使預(yù)算管理過程舉步維艱，難以執(zhí)行。

2.2 對預(yù)算目標(biāo)理解不到位

目前，部分企業(yè)對預(yù)算目標(biāo)理解不到位。預(yù)算是需要全員參與，覆蓋企業(yè)的各項業(yè)務(wù)，但是業(yè)務(wù)部門嚴(yán)重缺乏財務(wù)知識，對部門預(yù)算目標(biāo)理解不到位。例如電影放映企業(yè)營業(yè)收入中一部分是來自會員卡消費(fèi)，下屬影院在做預(yù)算時，將顧客進(jìn)行的會員卡充值誤認(rèn)為是會員卡收入，在做預(yù)算收入時增加了此部分收入，導(dǎo)致影院的收入預(yù)算虛增，造成預(yù)算失真，影響了公司整體預(yù)算目標(biāo)設(shè)置與實(shí)現(xiàn)。再如，資產(chǎn)管理部門目標(biāo)任務(wù)中有房租回款率的要求，在做部門收入預(yù)算時資產(chǎn)管理部門將回款金額當(dāng)做收入，而沒有根據(jù)合同進(jìn)行收入預(yù)算編制，導(dǎo)致收入預(yù)算沒有根據(jù)，造成公司整體收入預(yù)算失真。

2.3 預(yù)算編制不合理、不科學(xué)

預(yù)算編制不合理，不科學(xué)會影響戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。第一，預(yù)算目標(biāo)的確定是預(yù)算編制的核心，預(yù)算目標(biāo)確定的不科學(xué)可能會導(dǎo)致預(yù)算管理在實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)中難以有效發(fā)揮。例如，預(yù)算目標(biāo)確定偏離戰(zhàn)略軌道，造成錯誤引導(dǎo)，使企業(yè)成本增加，多走彎路，浪費(fèi)資源；預(yù)算目標(biāo)確定的太高，會打壓員工的積極性，員工會覺得目標(biāo)遙不可及，即使全身心投入也無法完成，因此會懈怠工作，預(yù)算目標(biāo)失去可行性，反而會導(dǎo)致連基礎(chǔ)目標(biāo)都實(shí)現(xiàn)不了；預(yù)算目標(biāo)確定的太低，沒有一點(diǎn)壓力，起不到引導(dǎo)作用，不利于挖掘企業(yè)的潛力，起不到激勵作用，激發(fā)不了員工潛質(zhì)，預(yù)算的引導(dǎo)和激勵作用無法發(fā)揮，拉長了戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。第二，預(yù)算編制方法選擇不當(dāng)，會影響目標(biāo)的可行性。例如，在市場環(huán)境變化較大的情況下，選擇固定預(yù)算法，會造成資源的錯配和浪費(fèi)；在市場環(huán)境相對穩(wěn)定并且企業(yè)沒有在初創(chuàng)期選擇使用零基預(yù)算，則是浪費(fèi)時間，浪費(fèi)人力物力，增加成本，還有可能造成數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。第三，預(yù)算指標(biāo)的確定的不合理，會影響后續(xù)的預(yù)算考評。例如，預(yù)算指標(biāo)的確定偏離了預(yù)算目標(biāo)，與實(shí)際不符，各項指標(biāo)的權(quán)重設(shè)置不當(dāng)，導(dǎo)致考核有失公平、無主次、準(zhǔn)確性較差。

2.4 預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)，分析不到位

預(yù)算執(zhí)行是將預(yù)算目標(biāo)變成行動的一種方式。在預(yù)算執(zhí)行過程中，實(shí)際或多或少都會與預(yù)算出現(xiàn)偏差，這偏差就需要通過預(yù)算分析來發(fā)現(xiàn)其產(chǎn)生的原因，從而繼續(xù)發(fā)揮優(yōu)勢，改進(jìn)不足之處。但是一部分企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算中沒有定期對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行分析或者分析流于形式，導(dǎo)致問題沒有被及時發(fā)現(xiàn)，解決措施跟不上，影響預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。例如，沒有對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行分析就不知道目前收入目標(biāo)完成了多少，有多少資源已經(jīng)被消耗，成本是否與收入配比，企業(yè)的資產(chǎn)情況如何，沒有對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行總結(jié)，也就沒有對未來執(zhí)行的指導(dǎo)，導(dǎo)致企業(yè)盲目發(fā)展，已經(jīng)偏離預(yù)算軌道而不能被及時發(fā)現(xiàn)，可能會失去及時糾正錯誤的機(jī)會，影響預(yù)算管理效果；預(yù)算分析流于形式、分析不正確、不科學(xué)、不及時，會削弱預(yù)算控制的效果，對預(yù)算差異原因總結(jié)不到位，造成解決措施不得力、不正確，影響預(yù)算管理的效果。

2.5 預(yù)算考核制度不完善

在預(yù)算執(zhí)行完成后，首先企業(yè)對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核缺乏完整的考慮，例如只注重公司目標(biāo)的達(dá)成，忽略了員工的利益，只在員工工作有紕漏時給予懲罰，而沒有對做出貢獻(xiàn)的員工進(jìn)行必要的獎勵，嚴(yán)重挫傷了員工的積極性，不能調(diào)動員工積極投入到下期預(yù)算中，給下期預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)帶來困難。其次，只重視財務(wù)指標(biāo)的達(dá)成，忽略了非財務(wù)指標(biāo)，往往會導(dǎo)致無人關(guān)心非財務(wù)指標(biāo)，例如企業(yè)形象的建立與保持，如若沒有重視，可能會暫時達(dá)到了本期的預(yù)算目標(biāo)，但是長期來說會嚴(yán)重影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3 加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的對策建議

3.1 正確認(rèn)識全面預(yù)算管理

第一，要正確認(rèn)識全面預(yù)算。首先，企業(yè)可以邀請專業(yè)人士就預(yù)算管理向公司各個層級進(jìn)行普及，使全體員工真正了解全面預(yù)算。其次，在首次進(jìn)行全面預(yù)算管理時，聘請專業(yè)人士參與整個過程，指導(dǎo)全面預(yù)算管理制度的編制，在預(yù)算管理整個執(zhí)行過程中，企業(yè)管理層及員工通過實(shí)踐了解并加深對預(yù)算管理的認(rèn)識。最后，公司獨(dú)立完成一個預(yù)算周期，更深層次的體會到預(yù)算帶來的好處，總結(jié)預(yù)算執(zhí)行過程為下期預(yù)算做好準(zhǔn)備。

第二，要端正態(tài)度。管理人員要從自身做起，就預(yù)算的重要性向員工宣貫，并將預(yù)算提到日常上來，召開預(yù)算啟動會議，明確各預(yù)算單體的任務(wù)，明確預(yù)算目標(biāo)完成與否與每一位員工的利益的關(guān)系，帶動全員參與預(yù)算，提高預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，有利于預(yù)算執(zhí)行考核，促進(jìn)預(yù)算目標(biāo)的完成，有助于戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.2 提高執(zhí)行單位及部門對預(yù)算目標(biāo)的理解

首先，在下達(dá)預(yù)算編制通知時，預(yù)算編制部門組織召開預(yù)算編制會議，專門就預(yù)算表格中專業(yè)術(shù)語及相關(guān)內(nèi)容向各部門內(nèi)勤及主要編制人員用業(yè)務(wù)語言進(jìn)行講解。其次，就預(yù)算表格中每項內(nèi)容填寫要求進(jìn)行書寫說明，文件下發(fā)至各部門。再次，加強(qiáng)各部門之間的協(xié)調(diào)與溝通，收集各部門在理解預(yù)算目標(biāo)時遇到的問題并隨時與預(yù)算部門進(jìn)行溝通，以便提高對預(yù)算目標(biāo)理解的準(zhǔn)確性。最后，在總體預(yù)算編制完成后，向各預(yù)算執(zhí)行公司及部門，發(fā)放其目標(biāo)責(zé)任書，并將其目標(biāo)任務(wù)延展到業(yè)務(wù)層面向其講解預(yù)算目標(biāo)，若無理解偏差需各預(yù)算執(zhí)行單位及部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章。

3.3 提高預(yù)算編制的質(zhì)量

首先，預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定要合乎實(shí)際。在考慮投資人對預(yù)算目標(biāo)的預(yù)期，及以上一年度的實(shí)際經(jīng)營情況下，還要考慮預(yù)測預(yù)算期內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境的重大變化，例如會計政策、行業(yè)政策的變化，經(jīng)營環(huán)境的變化，競爭對手的變化，這些都對預(yù)算目標(biāo)有很大的影響；要考慮企業(yè)目前的生命周期，不同的發(fā)展階段，目標(biāo)不同，例如初創(chuàng)期的企業(yè)，重點(diǎn)在市場的開發(fā)及產(chǎn)品的研發(fā)，成熟期的企業(yè)，成本費(fèi)用的節(jié)約是重點(diǎn)。在對以上信息進(jìn)行科學(xué)地研判的情況下，對企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行詳細(xì)分解，熟知并考慮企業(yè)的資源狀況，確保預(yù)算目標(biāo)圍繞經(jīng)營目標(biāo)，在戰(zhàn)略規(guī)劃的軌道上；預(yù)算目標(biāo)是要有高度，但這個高度是要具備可行性，可以經(jīng)過努力來實(shí)現(xiàn)的，也可以通過標(biāo)桿法來確定預(yù)算目標(biāo)，標(biāo)桿法是通常有內(nèi)部基準(zhǔn)和外部基準(zhǔn)兩種標(biāo)桿，很容易發(fā)現(xiàn)本企業(yè)的問題和不足，是不是錯配了資源，是否資源沒有被有效利用，進(jìn)而進(jìn)行修正；提高預(yù)算目標(biāo)的可行性，使目標(biāo)具有挑戰(zhàn)性，提高預(yù)算編制質(zhì)量。

其次，在進(jìn)行預(yù)算編制時選擇合適的方法，例如，新建企業(yè)可以選擇零基預(yù)算，零基預(yù)算適用于企業(yè)各項預(yù)算編制，尤其適用不經(jīng)常發(fā)生的預(yù)算項目。再如，在市場環(huán)境變化較大的情況下，彈性預(yù)算法就比較合適。

最后，預(yù)算指標(biāo)的設(shè)定要具有可操作性，是可以通過預(yù)算數(shù)據(jù)得來的；在設(shè)置預(yù)算指標(biāo)時要考慮指標(biāo)與預(yù)算目標(biāo)的關(guān)聯(lián)程度，是否較多的體現(xiàn)了預(yù)算目標(biāo)；每項指標(biāo)的權(quán)重要根據(jù)其對預(yù)算目標(biāo)完成程度、重要程度進(jìn)行分配。這樣設(shè)定出來的預(yù)算指標(biāo)才能滿足后續(xù)考評的要求。

3.4 提高預(yù)算執(zhí)行效果

建立健全預(yù)算執(zhí)行分析制度。預(yù)算執(zhí)行分析是預(yù)算執(zhí)行中的重要一步，它是運(yùn)用分析方法對預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行對比，找出形成差異的原因，提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。定期召開預(yù)算執(zhí)行會議，夯實(shí)預(yù)算分析數(shù)據(jù)，分析預(yù)算執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題，就問題給出解決策略，并從各業(yè)務(wù)層面可行性上對各種解決措施進(jìn)行最優(yōu)選擇，保證預(yù)算執(zhí)行的效果。綜合考慮預(yù)算執(zhí)行中的問題。對預(yù)算分析中發(fā)現(xiàn)的問題，需要綜合考慮。判斷其問題產(chǎn)生的原因，如是目標(biāo)設(shè)定的問題，還是執(zhí)行偏差的問題。若為目標(biāo)設(shè)定的問題，則要依據(jù)當(dāng)前市場環(huán)境、行業(yè)環(huán)境預(yù)判預(yù)算期內(nèi)目標(biāo)，重新設(shè)定預(yù)算目標(biāo)，此步驟要審慎操作，不可頻繁變動。若為執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，則要找出差異的本質(zhì)原因，提出相應(yīng)的完善措施，使預(yù)算執(zhí)行回到正軌中，提高預(yù)算執(zhí)行的效果，保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.5 建立健全的考核制度

對全面預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的評價與考核是預(yù)算執(zhí)行結(jié)果責(zé)任歸屬過程，也是利益分配的過程。首先，要建立一個公平的考評制度，使員工利益同企業(yè)利益達(dá)到一致，例如當(dāng)公司實(shí)現(xiàn)了預(yù)期目標(biāo)或者公司達(dá)到一定的經(jīng)濟(jì)效益時，給做出貢獻(xiàn)的員工適當(dāng)?shù)莫剟?，對不?fù)責(zé)任的員工給予懲罰，使所有員工通過獎勵及懲罰來認(rèn)識到公司的利益的提高也會使自己的利益得到相應(yīng)提高，這樣賞罰分明，全面調(diào)動全體員工的工作積極性和主動性。其次，考核需全面。企業(yè)要健康可持續(xù)發(fā)展，考核指標(biāo)不僅是財務(wù)指標(biāo)，還有非財務(wù)指標(biāo)。企業(yè)形象、企業(yè)文化是企業(yè)無形的資產(chǎn)，好的形象會無形中影響企業(yè)的經(jīng)營活動，所以要對維護(hù)企業(yè)形象和企業(yè)文化的員工給予一定的獎勵，保持了和維護(hù)了企業(yè)形象和企業(yè)文化，增加了企業(yè)商譽(yù)，提高的企業(yè)價值，有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4 結(jié) 語

全面預(yù)算管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)而完成戰(zhàn)略目標(biāo)的重要步驟。但是全面預(yù)算管理在實(shí)際工作中還面臨著諸多困境，本文針對此提出了些對策，例如要定期對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行分析，找出問題的本質(zhì)原因，提高預(yù)算性效果；要建立健全公平的考核制度，調(diào)動員工積極性，提升企業(yè)形象等。希望給企業(yè)執(zhí)行全面預(yù)算管理提供一些參考，為企業(yè)最終實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)帶來一定的幫助。