■鄧錦爵

（廣東石油化工學院）

引 言

黨的十九屆四中全會要求建立和完善各項管理制度；接著黨的十九屆五中全會指出“推進財政支出標準化，強化預算約束和績效管理”。這表明內(nèi)部控制在管理工作中是很重要的，已成為高校防范和阻擋風險的防護墻。其有利于提升管理水平，提高風險防御能力，在一定程度上約束管理層的行為，有助于維護社會民眾的利益；也保證了財務報告的可靠性、會計信息的真實性和準確性，防范風險，保護高校財產(chǎn)安全，促進高校的進步。內(nèi)部控制的建設與改革不止會左右資源的分配，還是推動廉政建設的加速器，對社會穩(wěn)定有著積極的意義。

1 財務內(nèi)部控制制度的必要性

1.1 基礎工作的保障

財務內(nèi)部控制制度使日常工作中能及時發(fā)現(xiàn)暗藏的問題，確保了信息的準確真實性；利于財務管理工作的有效進行，使得財務人員更好的處理財務管理工作以及政策的變化；更有益于國家財政部門等有關法律規(guī)章的被執(zhí)行度。

1.2 審視巡查及審計的需要

巡視巡察及審計需要高校提供相關內(nèi)部管理制度。制定內(nèi)部控制制度就是從國家層面要求高校自我監(jiān)督，建立一套相互制約體系，提出強制性要求。內(nèi)部控制制度建設并非對原來建設的制度推倒重來，而是對現(xiàn)在的各項制度的整理與補缺，杜絕模棱兩可，要經(jīng)得起檢驗。讓事后控制調(diào)整為事前控制、事中全掌控。

1.3 編制內(nèi)部控制報告的需要

內(nèi)部控制報告編制工作是一項常態(tài)化的工作，需要上傳制定的內(nèi)部控制各項制度文件，并且要求上傳的文件要符合國家最新頒布的相關法律法規(guī)及制度文件的要求，結(jié)合實際，及時更新修訂相關制度文件和業(yè)務辦理流程圖等。

1.4 高校內(nèi)部管理需求

1.4.1 管理制度政出多門，需要整合

高校內(nèi)各部門都制定了的制度和文件，這些制度之間如何相銜接，在實際工作中如何執(zhí)行。這些都要合理安排協(xié)調(diào)，整合在一起，避免在執(zhí)行過程中造成沖突；否則會造成了部門間各自為政、經(jīng)濟事項偏離了相對應的預算項目、會計核算與業(yè)務不符的現(xiàn)象。

1.4.2 內(nèi)部的管理制度和標準缺失

根據(jù)相關制度結(jié)合內(nèi)部實際的具體業(yè)務、管理架構(gòu)、崗位設置、審批權(quán)限等實際情況，制定符合實際的管理制度和操作指南。部分高?？陬^化現(xiàn)象比較嚴重，造成業(yè)務經(jīng)辦人員在辦理業(yè)務事項時超預算、超范圍和超標準的現(xiàn)象常有發(fā)生。

1.4.3 規(guī)避風險和保護干部

高校的支出審批、招標標準、印章管理、資產(chǎn)報增、項目審批及監(jiān)督評價等內(nèi)部控制制度。能夠有效地處理了管理制度及標準不全、強度不夠、模糊不清晰和欠缺體系化等問題；而且明確了各部門的職責權(quán)限和按流程辦事的原則和流程上的風險點及控制措施；更是實現(xiàn)了內(nèi)部控制程序化及常態(tài)化，真正實現(xiàn)從“人治”管理向“法治”管理的轉(zhuǎn)變；強化了制衡與監(jiān)督機制。

2 高校的財務內(nèi)部控制制度存在的主要問題

2.1 財務內(nèi)部控制意識薄弱

高校全體職工普遍對內(nèi)部控制缺乏深刻的認識，覺得財務內(nèi)部控制制度只是一種形式，主要是用來應付上級的檢查，而對于制度當中的規(guī)章條例并沒有認真嚴格去執(zhí)行；認為財務工作就是發(fā)工資、制憑證這些簡單的內(nèi)容，輕松自在。沒有意識到其實財務工作是資產(chǎn)的最后一道保護關卡，是相關法律法規(guī)執(zhí)行得如何的體現(xiàn)。在現(xiàn)實中，部分高校的財務內(nèi)部控制制度就只是抄寫財政部發(fā)來的制度，原封不動，并沒有根據(jù)相關規(guī)定起草適合自己的制度。這讓制度在執(zhí)行過程中產(chǎn)生很多問題，導致內(nèi)部控制進行不下去，造成半途而廢的現(xiàn)象。起決定性的是校領導對內(nèi)部控制的重要性認識不夠，缺乏專業(yè)的工作人員，導致內(nèi)部控制根本無用武之地，更別談什么監(jiān)督了。校領導的忽略傳遞了內(nèi)部控制可有可無的信號，導致制度擺在辦公室蒙塵，無法嚴格按照一一對應的條文實施。

2.2 內(nèi)部控制制度不完善

《中華人民共和國預算法實施條例》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等，文件中強調(diào)了內(nèi)部控制是執(zhí)行預算的重要手段，必須設立完善全面的內(nèi)部控制制度。根據(jù)要求，高校雖然有內(nèi)部控制制度，但是有部分沒有根據(jù)自己的特點和工作實際需求設計具有自身特色和可行性的內(nèi)部控制制度，只是東施效顰地把制度條文摘抄下來，造成財務內(nèi)部控制制度流于形式，實用性、操作性不高。在高校由于機構(gòu)、編制、人員等原因，部分內(nèi)部控制工作僅是根據(jù)財政部門的要求按期完成內(nèi)部控制報告，并非按照要求建立相應的體制和機制，日常工作中也未完全開展相應控制工作，甚至出現(xiàn)第三方機構(gòu)完全代編內(nèi)部控制報告的現(xiàn)象；有的高校基本上是套用財經(jīng)紀律規(guī)范等來作為內(nèi)部控制制度，導致制度有一定的片面性；內(nèi)部控制制度不能與時俱進。

2.3 內(nèi)部控制制度執(zhí)行不落實到位

制定標準且具有可行性、易操作性的制度，是財務內(nèi)部控制管理工作開展的指引，但判斷該項工作價值的高低是制度是否被執(zhí)行到位。高校大體上都組建了內(nèi)部控制管理工作領導機構(gòu)框架，但些許高校參與該項工作的領導級別不高。這很大程度上影響了工作的時效性、及時性等?；蛘哂薪⑤^為全面的內(nèi)部控制制度，但只在某部門或只有相關經(jīng)辦人員知曉；內(nèi)部控制措施成在小范圍流傳的小道消息，說過就算完了；而獎懲機制也只是外表看起來獎懲分明及嚴格執(zhí)行規(guī)章制度，實際上是一份沒有根據(jù)自身實際情況制定的、看起來高大上的規(guī)定，所列的儲多情形大多是不符合實情的。又或是有內(nèi)部控制職能部門，但認真嚴格按照規(guī)章來履行職責的占少數(shù)。還有些因內(nèi)部控制工作帶頭部門是沒有強制執(zhí)行力部門，對于檢查暴露出來不合理的、具有隱患的地方要進行整改也是力不從心。

2.4 內(nèi)部控制信息化水平不高

內(nèi)部控制工作需要趨向信息化系統(tǒng)化，這是提高效率直接手段也是技術(shù)高速發(fā)展時代帶給我們的便利。大部分高校內(nèi)部控制的信息化水平有待提高，其工作主要還是靠手工完成，做不到把工作交由計算機軟件系統(tǒng)代勞，以此來減少人為操作失誤等，沒有做到內(nèi)部控制信息化、標準化、規(guī)范化。

2.5 執(zhí)行機制有待加強

高校內(nèi)部所設立的財務內(nèi)部控制制度會對管理工作產(chǎn)生直接性影響，同時還會給各部門管理者造成不同程度的影響，所以高校需要將重心放置到部門之間的合作方面。隨著高校不斷的壯大，內(nèi)部控制管理的問題也逐漸浮出水面，工作量分配不均，財務部門的約束性也不能更好地體現(xiàn)出來，實際業(yè)務活動開展不順，使得內(nèi)部控制機制執(zhí)行不順暢。

3 加強和完善財務內(nèi)部控制制度的方法

3.1 提高全員的內(nèi)部控制意識

內(nèi)部控制制度的設立，領導要重視著重關注，時刻跟進。通過增強自身責任意識，增強主動參與意識，增強廉潔從政意識。優(yōu)化高校內(nèi)部控制環(huán)境，制定嚴密的授權(quán)批準制度；規(guī)范財務會計核算，大力推行預算管理；完善用人制度，提高信息管理；設計內(nèi)部報告制度，健全內(nèi)部審計體制。財務內(nèi)部控制不是一個人能完成的工作，應是高校全體教職工的工作任務，領導干部更是要做好帶頭作用?？梢越?jīng)常性舉辦講座宣傳、內(nèi)部控制知識競賽等方式，全體教職工務必要知道并熟悉財務內(nèi)部控制的含義以及作用，使領導和職工都深刻牢記并時刻提醒自己財務內(nèi)部控制制度的重要以及必需實施的。

3.2 制定科學規(guī)范的財務內(nèi)部控制制度

高校應當按照國家行政部門下發(fā)的《內(nèi)部控制基本規(guī)范》等規(guī)章文件，結(jié)合高校的內(nèi)在實情設計適應本校的財務內(nèi)部控制制度，并對其實施狀況實行不定期的監(jiān)督和隨機檢查。想量身定做出一套合理的、科學的制度，高校須從自身的實際情況出發(fā)。對各項業(yè)務的工作程序進行嚴格整理，對于重復的步驟進行刪減，補充遺漏缺口；明確風險點，注明各個部門、各個崗位的具體工作細節(jié)以及對應所要承擔的職責，還有可以行使的權(quán)限范圍；高校內(nèi)部控制工作權(quán)力職位設立嚴謹，分工清晰合理，使各崗位之間互相監(jiān)督約束而又各自獨立，經(jīng)辦崗位與具有審批權(quán)限崗位要分離；設立完整全面的、具有前瞻性的財務內(nèi)部控制制度。在平時工作過程中進行相應的監(jiān)管自查，保障管理制度有條不濟的執(zhí)行。

3.3 建立健全財務管理方法體系

3.3.1 強化部門預算的作用

部門預算是高校預算管理的一次重大改革和進步。我們通過預算精細化管理、嚴格預算調(diào)整程序、制定預算定額標準等充分發(fā)揮部門預算的控制作用，硬化預算約束和控制強度。首先，需要對每一筆業(yè)務進行歸類，做詳細的預算編制，從賬上直接顯示業(yè)務支出的用途與去向，對財務各項費用支出做到合理支配。其次，預算報表的審核審批，高校更應該做到嚴格要求，管控預算數(shù)據(jù)執(zhí)行。最后，需對預算進行跟蹤、執(zhí)行率的計算、效果分析，根據(jù)這一系列數(shù)據(jù)來調(diào)整預算金額的分配。預算不斷細化，有助于財務內(nèi)部控制制度的實施。

3.3.2 加強績效評價應用

通過跟蹤計算預算執(zhí)行率和整體績效的評價來確定預算金額增減，保障綜合評價高的項目資金安排；反之予以調(diào)減預算資金安排直至取消該項目。每年年度終了，針對每個項目預算與支出內(nèi)容以及完成比率進行綜合評價。績效低下、執(zhí)行不積極和支出內(nèi)容有異議的項目給予相關責任人問責追究，并檢討報告；反之給予鼓勵表揚，體現(xiàn)獎懲。

3.3.3 強化資金管理的風險控制

牢牢抓住資金核算，與之有關的資金也要時刻關注，不能有一分一角的差異。大額資金的支出、有重大影響的業(yè)務支出的審核審批權(quán)，應通過校領導開會討論決定；而對于日常的、固定的、小額的支出可以直接授權(quán)給部門負責人或分管校級領導，做到集中與分管相結(jié)合管理。

3.3.4 完善國有資產(chǎn)的管理

完善國有采購、處置審核審批制度，確保驗收入庫的資產(chǎn)是真實存在的，杜絕謊報資產(chǎn)損失的發(fā)生。一旦發(fā)生資產(chǎn)損失，必須實地核實損失多少，再按照相關規(guī)定進行賬務處理。資產(chǎn)處置要經(jīng)過相關領導進行審批，更要經(jīng)過財務部和資產(chǎn)部賬實核對無誤，還要查看資產(chǎn)是否達到需要處置的狀態(tài)標準。設立完整的國有資產(chǎn)管理制度，對資產(chǎn)的使用過程進行嚴格管制保護。每月末資產(chǎn)部要與財務部核對資產(chǎn)數(shù)量金額，所有國有資產(chǎn)于年末需進行實地盤點，做到賬實相符。實地盤點可以預防國有資產(chǎn)流失，提高使用效率，避免資產(chǎn)閑置與資金占用，做到物盡其用。

3.3.5 增設內(nèi)部審計崗位

為了促進高校進行有效的財務內(nèi)部控制，需要設獨立的審計部門，并且配備專業(yè)的審計人員，明確各部門在審計過程中的職責權(quán)限。內(nèi)部審計業(yè)務代表領導班子對全校的財務收支、業(yè)務活動是否真實、合規(guī)和準確度進行自查自糾，針對問題提出合理建議。高校應該制定健全、規(guī)范的審計程序，發(fā)揮內(nèi)部審計的控制作用。

3.4 應用電子科技技術(shù)，實行財務內(nèi)部控制管理電算化

電子科技應用有效的提高了人們的工作效率，節(jié)儉了人力資源。高校作為高等學府應跟上時代的步伐，各項工作也需向信息智能化、系統(tǒng)化邁進，特別是現(xiàn)在所有的賬務處理等財務工作已高度使用系統(tǒng)操作。一是應當完善財務信息系統(tǒng)，而且財務內(nèi)部控制管理要并入系統(tǒng)。這樣可以精減人員的工作量，而且還可以提高整體工作效率。二是應用科技技術(shù)創(chuàng)建一個全面的信息系統(tǒng)平臺，將預決算、賬務審核核算、科研申報結(jié)算與合同管理等合并鏈接，達到信息資料，權(quán)限職責分明。合并各部門信息，達到信息互通的目的，使工作質(zhì)量和效率得以進一步提升。

3.5 提高內(nèi)部控制制度執(zhí)行力

下發(fā)了財務內(nèi)部控制制度并強調(diào)嚴格執(zhí)行后，接著就是要保障制度的落實到位。因此高校相關負責人應重點關注，加大宣傳引導力度和內(nèi)部監(jiān)督。把制度的執(zhí)行率與考核工作直接掛鉤，通過考核、自評、作書面報告等，使全體教職工認識到內(nèi)部控制制度的重要，促使全體人員都能自覺地嚴格遵循相應的制度辦理業(yè)務。為了確保財務內(nèi)部控制制度的順利實施，要不斷地向全體教職工普及內(nèi)部控制的作用，強調(diào)它的重要性以及對我們工作有指導的功能。通過考核、自評加上監(jiān)督反饋回來的信息，使財務內(nèi)控制度環(huán)環(huán)相接，無遺漏無缺口，形成環(huán)環(huán)相扣的循環(huán)運轉(zhuǎn)。

4 結(jié) 語

財務內(nèi)部控制管理工作是繁重而且嚴謹周密的，高校領導層需要著重注意，時刻關注，更深層次地剖析財務內(nèi)部控制管理的內(nèi)外環(huán)境，構(gòu)建財務內(nèi)部控制制度，為自身的持續(xù)與穩(wěn)定發(fā)展奠定良好的基礎。制度的建設和不斷的完善，有利于高校更好的履行社會責任以及提高高校的服務水平等。當下是大數(shù)據(jù)時代，而高校又是以育人為本，培養(yǎng)高端人才的教育性單位，更是匯聚了各方面尖端人才的機構(gòu)。各項內(nèi)部控制管理制度建設、信息化建設等更應走在眾多事業(yè)單位的前端，起著帶路人的作用。