■楊 娟

（江西艾芬達(dá)暖通科技股份有限公司）

1 引 言

制造業(yè)企業(yè)從小到大的發(fā)展，企業(yè)小的時(shí)候一個(gè)螺絲，一根線材，一瓶膠水都能精確的核算出價(jià)值、用量等；但企業(yè)發(fā)展壯大后，一個(gè)產(chǎn)品的成本往往都只能估算，所有的管理人員，甚至是成本會(huì)計(jì)也不能精確的核算出來。傳統(tǒng)分?jǐn)偸降某杀竞怂阋呀?jīng)無法控制成本的準(zhǔn)確性。對(duì)于大一點(diǎn)的制造業(yè)企業(yè)，成本的核算不僅僅是核算，還需要進(jìn)行成本的控制管理。很多制造業(yè)企業(yè)的利潤本就低，甚至虧損，所以制造業(yè)企業(yè)迫切的需要成本控制管理。只有有效的成本控制管理才能提升企業(yè)的效益，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，使制造業(yè)企業(yè)擺脫低毛利困境，將虧損轉(zhuǎn)化為利潤。

2 制造業(yè)企業(yè)成本控制管理的重要性

2.1 對(duì)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要影響

制造業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中地位非凡，制造業(yè)的發(fā)展情況將直接反映在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平上，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著深遠(yuǎn)的影響。制造業(yè)以生產(chǎn)制造為主要經(jīng)營活動(dòng)，相比其他產(chǎn)業(yè)制造業(yè)更需要做好成本控制。而經(jīng)濟(jì)全球化以及信息技術(shù)的沖擊使制造業(yè)面臨重重困難與挑戰(zhàn)，在此形勢(shì)下，要想突破外部環(huán)境帶來的困難與挑戰(zhàn)就要求制造業(yè)重視財(cái)務(wù)管理中成本控制的作用，只有如此才能降低制造業(yè)生產(chǎn)成本，緩解制造業(yè)生存壓力，促進(jìn)制造業(yè)的蓬勃發(fā)展，從而推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

2.2 提高企業(yè)管理工作水平

成本控制管理分為成本的控制和成本的管理，成本控制與成本管理相輔相成。成本控制離不開企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和其他管理，財(cái)務(wù)管理和其他管理是高效成本控制的源頭和基礎(chǔ)，當(dāng)然，有效的成本控制也會(huì)使企業(yè)管理水平得到大大的提升。而制造業(yè)企業(yè)具有生產(chǎn)工藝復(fù)雜、生產(chǎn)流程多的特點(diǎn)，制造業(yè)成本控制也因此有了核算內(nèi)容多、核算程序繁雜的特點(diǎn)，由于其成本控制與其他行業(yè)相比更加復(fù)雜導(dǎo)致制造型企業(yè)的管理人員必須具備比其他行業(yè)財(cái)務(wù)人員更高的專業(yè)能力，能進(jìn)行合理的成本控制規(guī)劃。

2.3 利于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

成本控制管理對(duì)于制造業(yè)企業(yè)來說是一把密碼鎖，對(duì)應(yīng)了密碼才能正常消耗支出。有效的成本控制可以降低企業(yè)生產(chǎn)成本，避免資源浪費(fèi)。企業(yè)利潤、股東收益能盡可能達(dá)到最大化，而我國制造業(yè)企業(yè)的利潤在很大程度上受到了外部原材料、人工費(fèi)上漲，內(nèi)部資源浪費(fèi)、低效率工作等原因的影響，使制造行業(yè)整體生產(chǎn)成本增加，經(jīng)營費(fèi)用增加，從而導(dǎo)致利潤減少。因此對(duì)制造業(yè)做好成本控制管理的要求更高，成本的有效控制管理可以讓企業(yè)占據(jù)成本領(lǐng)先地位，在價(jià)格優(yōu)勢(shì)上突圍競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，為企業(yè)的穩(wěn)固長遠(yuǎn)的發(fā)展扎實(shí)基礎(chǔ)。

3 制造企業(yè)的成本控制管理存在的問題

成本控制管理在很多制造業(yè)企業(yè)并不受重視，企業(yè)的管理人員認(rèn)為只要管好了采購的入庫，銷售的出庫不要出錯(cuò)，成本費(fèi)用在內(nèi)部，多一點(diǎn)，少一點(diǎn)，只要有盈利沒有什么影響。但是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇的大環(huán)境下，制造業(yè)企業(yè)要獨(dú)占鰲頭，必須要重視成本的控制管理。從事制造業(yè)企業(yè)多年，總結(jié)出一些制造企業(yè)的現(xiàn)狀問題如下：

3.1 成本預(yù)算不嚴(yán)謹(jǐn)

有效控制成本，必須要有精細(xì)化的預(yù)算方案；但是很多制造企業(yè)認(rèn)為只要生產(chǎn)能正常運(yùn)營，產(chǎn)的出產(chǎn)品，賣的出去，一點(diǎn)成本費(fèi)用無關(guān)緊要。因此，很多制造業(yè)企業(yè)的銷售提成直接按照銷售計(jì)提，生產(chǎn)獎(jiǎng)勵(lì)按照產(chǎn)量計(jì)提，如廣告費(fèi)、職工福利費(fèi)、招待費(fèi)等只要不超過法定標(biāo)準(zhǔn)，都準(zhǔn)予支付。最后，財(cái)務(wù)根據(jù)實(shí)際的經(jīng)營收入、經(jīng)營支出，得出利潤過低。接著新的會(huì)計(jì)期間，企業(yè)會(huì)覺得固定成本在那里了，只要提高銷售，增加產(chǎn)量，企業(yè)的盈利會(huì)越來越多。然低利潤的局面仍舊持續(xù)。企業(yè)擴(kuò)張、競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)力受到威脅。

3.2 成本控制管理體系不健全

成本控制管理在很多制造業(yè)企業(yè)里面沒有這種概念，認(rèn)為成本會(huì)計(jì)就是做核算的，不應(yīng)該參與到業(yè)務(wù)端進(jìn)行業(yè)務(wù)的規(guī)定和指導(dǎo)。企業(yè)往往都是讓生產(chǎn)管理人員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)成本控制管理，但很多制造業(yè)企業(yè)的車間管理人員不管是學(xué)歷、還是資質(zhì)方面要求比較低，而且很多是車間直接提拔的。在很多時(shí)候思想不容易轉(zhuǎn)變，管理能力上欠缺。對(duì)于車間的現(xiàn)場(chǎng)成本控制管理沒有成文的規(guī)范制度，基本是口口相傳式的宣導(dǎo)。存在問題：第一用人為親，只要關(guān)系好，加班加點(diǎn)都沒有問題，造成人工費(fèi)用的內(nèi)耗；第二由于管理疏忽，導(dǎo)致產(chǎn)品報(bào)廢，為了躲避績效考核的懲罰，通過超領(lǐng)，重新做出產(chǎn)品入庫，超領(lǐng)物料、退換料沒有進(jìn)行嚴(yán)格的管控，造成材料的內(nèi)耗嚴(yán)重；第三設(shè)備、工具、耗材類的領(lǐng)用沒有進(jìn)行統(tǒng)一臺(tái)賬管理，誰用誰申請(qǐng)，導(dǎo)致冗余的采購，設(shè)備工具閑置，制造費(fèi)用的內(nèi)耗嚴(yán)重；

3.3 成本核算不精準(zhǔn)

制造業(yè)企業(yè)一般都是從代加工工廠起步的，起步初期很多都是人工核算成本，大多采用約當(dāng)產(chǎn)量、品種法、平均分?jǐn)偟确椒ㄈズ怂惝a(chǎn)品的成本。在企業(yè)逐步壯大，有自己的研發(fā)、有更多的材料投入到產(chǎn)品中，更多的機(jī)器設(shè)備等參與到成本的組成中，制造業(yè)企業(yè)還是沿用原來的成本核算方法，導(dǎo)致產(chǎn)品的成本核算不準(zhǔn)確，無法進(jìn)行有效的成本控制管理。不管是在人工、材料、費(fèi)用上面，還是在銷售毛利上面，都無法去考核生產(chǎn)直接投入的是否合理，也無從做成本優(yōu)化。制造業(yè)企業(yè)沿用山寨數(shù)據(jù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)錄入端操作人員不按流程指導(dǎo)操作，不按流程審批，一人使用多個(gè)ERP賬號(hào)，從錄入到審核到最后產(chǎn)生會(huì)計(jì)憑證一人到底，沒有復(fù)核、審核過程，出現(xiàn)很多錯(cuò)誤數(shù)據(jù)的錄入，出現(xiàn)很多沖銷記錄，賬目不清。還會(huì)存在使用一些類似EXCEL功能的ERP系統(tǒng)，各個(gè)環(huán)節(jié)都能操作員自行更正和重寫，平時(shí)各部門業(yè)務(wù)歸各部門操作，財(cái)務(wù)記賬歸財(cái)務(wù)記賬。一旦碰到審計(jì)做穿行測(cè)試，漏洞百出。財(cái)務(wù)核算的成本根本經(jīng)不起前后的推敲，成本核算不精準(zhǔn)成本制造業(yè)企業(yè)進(jìn)入資本市場(chǎng)的絆腳石。

3.4 生產(chǎn)直接人員成本意識(shí)不強(qiáng)

有效的成本控制管理需要精確的成本核算加上直接生產(chǎn)人員的成本控制，這樣才能讓成本控制管理達(dá)到預(yù)期的目的。制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)人員的文化水平要求低，年齡比較大，在規(guī)范化管理中存在一定的難度。直接生產(chǎn)管理人員大部分是車間普工提升，與車間普工的關(guān)系好，成本意識(shí)不強(qiáng)，容易通融處事。車間的人員較多，很多時(shí)候有成本意識(shí)的員工提出改善意見，由于成本改善后會(huì)讓部分的人員薪酬待遇受到影響，就會(huì)出現(xiàn)擠兌事件，把做成本改善的員工給開除掉。長此以往，沒有人提出成本改善意見，也沒有人關(guān)注成本，甚至出現(xiàn)浪費(fèi)成本的事件都沒有人理會(huì)。從而導(dǎo)致很多直接影響成本損耗的事件扼殺在內(nèi)部，未引起上層管理人員注意，積累到一定的影響導(dǎo)致產(chǎn)品品質(zhì)問題流到客戶，產(chǎn)品返工，產(chǎn)品報(bào)廢等問題，給企業(yè)造成了更多的失敗成本，增加了企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)。

4 改善制造企業(yè)成本控制管理的對(duì)策

4.1 完善成本預(yù)算機(jī)制

目標(biāo)成本的制定需要銷售、生產(chǎn)、采購及財(cái)務(wù)共同編制，提交總經(jīng)理批準(zhǔn)。銷售根據(jù)潛在客戶及往年的銷售收入作出目標(biāo)銷售額，采購根據(jù)目標(biāo)銷售額做出目標(biāo)采購額，財(cái)務(wù)根據(jù)目標(biāo)采購額，往年費(fèi)用數(shù)據(jù)，做出全年的目標(biāo)成本費(fèi)用預(yù)算，總體的目標(biāo)成本費(fèi)用出來后，進(jìn)行目標(biāo)分解，分解到每個(gè)月，分解到每天，分解到每個(gè)部門，分解到每個(gè)人。在經(jīng)營各環(huán)節(jié)，多方協(xié)調(diào)配合，在公司范圍內(nèi)進(jìn)行宣傳目標(biāo)成本，因目標(biāo)成本分解到個(gè)人，都是熟悉的指標(biāo)，簡單容易控制，從而增強(qiáng)全員成本意識(shí)，引導(dǎo)成本管理行為常態(tài)化。成本控制后，成本節(jié)約的費(fèi)用要進(jìn)行合理的分配，對(duì)員工、管理者要有一定的激勵(lì)，不斷的提出降本、降費(fèi)新理念，從而提升企業(yè)的成本領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)。

4.2 健全成本控制管理體系

制造企業(yè)改善成本控制，需要優(yōu)化內(nèi)控管理，車間管理，立足行業(yè)，更加科學(xué)。內(nèi)控管理方面：成本控制管理主要是對(duì)與人、機(jī)、料、費(fèi)的管理，傳統(tǒng)意義上的成本控制管理僅局限于機(jī)、料、費(fèi)上面的降本、控費(fèi)、提高產(chǎn)能。因此，制造業(yè)企業(yè)在機(jī)、料、費(fèi)這塊的產(chǎn)生、使用和管控上面要建立制度規(guī)范，要嚴(yán)格規(guī)范產(chǎn)品的材料上線、設(shè)備使用、產(chǎn)品流轉(zhuǎn)過程、產(chǎn)品檢驗(yàn)入庫等各個(gè)方面的細(xì)節(jié)操作，根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)運(yùn)營操作進(jìn)行制度規(guī)范的完善，形成適合企業(yè)發(fā)展的一套自有制度規(guī)范。這樣會(huì)更有效和切實(shí)的達(dá)到成本控制管理。

車間管理方面：對(duì)于機(jī)、料、費(fèi)的控制管理是有限的，要想高效的進(jìn)行成本管控，制造業(yè)企業(yè)更要注重人的管理。人是機(jī)的控制者，是料的使用者，是費(fèi)的產(chǎn)生者。人能控制、使用和產(chǎn)生成本，人也能節(jié)約成本，創(chuàng)造效益。

首先，制造業(yè)企業(yè)在成本控制管理時(shí)，要做好人員的成本意識(shí)激勵(lì)。在制度規(guī)范管理后的成本基礎(chǔ)上，可以制定一系列的成本績效激勵(lì)機(jī)制。如：將車間的生產(chǎn)成本進(jìn)行指標(biāo)細(xì)化，指標(biāo)可分為直接材料、直接人工、間接人工、機(jī)器折舊、燃料動(dòng)力、工具耗材、其他費(fèi)用等，根據(jù)以往年份的生產(chǎn)投入和產(chǎn)出，得出各項(xiàng)耗費(fèi)占產(chǎn)值的比例，取平均比例為考核標(biāo)準(zhǔn)。把細(xì)分出來的各項(xiàng)指標(biāo)與生產(chǎn)產(chǎn)值掛鉤，每月輸出實(shí)際的各項(xiàng)耗費(fèi)占產(chǎn)值比，與考核標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比，下降的百分點(diǎn)就是為企業(yè)節(jié)約的成本，如此每月進(jìn)行一定的降比。

其次，合理安排生產(chǎn)人員，避免缺料、小單、返工等原因?qū)е虏粩喔鼡Q產(chǎn)品生產(chǎn)，換線浪費(fèi)生產(chǎn)時(shí)間。如：可以根據(jù)制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)習(xí)性、生產(chǎn)特點(diǎn)等去制定小線組專門做小訂單、臨時(shí)返工組做返工訂單，而這些小線組都是正常產(chǎn)線上可以隨時(shí)抽調(diào)的人員，聚一起可生產(chǎn)，散開來提升大線的生產(chǎn)效率。

最后，制造業(yè)企業(yè)要做好內(nèi)控管理，確保內(nèi)控?zé)o漏洞，再進(jìn)行績效制度的建立，讓車間管理人員以及間接管理人員跟股份制企業(yè)的高管一樣，能有一定的效益獎(jiǎng)勵(lì)或分紅，從車間管理方面就能給企業(yè)帶來更大的效益。因此，制造業(yè)企業(yè)不能局限于銷售才能創(chuàng)造效益的固定思維，相信通過健全成本控制管理體系，制造業(yè)企業(yè)的成本控制管理會(huì)有更大的效益空間。

4.3 成本核算信息化

在企業(yè)的成本管理過程中，成本管理體系是進(jìn)行成本管理工作的基礎(chǔ)，只有建立完備的成本管理體系，才能使得成本管理工作有效地進(jìn)行。在成本控制體系中，應(yīng)當(dāng)劃分各層次職員的職能，形成一個(gè)自上而下全面系統(tǒng)的成本管理體系。確保在每一個(gè)環(huán)節(jié)中，都能夠進(jìn)行有效的成本控制。成本的有效控制管理是成本精準(zhǔn)核算的奠基，當(dāng)然這個(gè)過程靠人為管理，還是會(huì)有很多隨意性，出錯(cuò)性的弊端，因此制造業(yè)企業(yè)成本核算需要信息化。應(yīng)建立完善的成本核算信息系統(tǒng)，信息系統(tǒng)可以結(jié)合成本核算的制度規(guī)范體系，把關(guān)鍵管控點(diǎn)建進(jìn)系統(tǒng)，在領(lǐng)料、入庫、出庫等環(huán)節(jié)要求必須確認(rèn)系統(tǒng)過賬單據(jù)后，方能轉(zhuǎn)移實(shí)物，做到實(shí)際業(yè)務(wù)與系統(tǒng)并行，賬實(shí)相符，提高數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。成本核算方法也應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，避免粗放的核算方式所帶來的弊端，精益化管理制造業(yè)企業(yè)。

4.4 提高生產(chǎn)直接人員的成本意識(shí)

成本理論的培訓(xùn)提升成本意識(shí)，意識(shí)決定主觀能動(dòng)性，企業(yè)要投入成本從理論和實(shí)踐上提升生產(chǎn)直接人員的成本意識(shí)。生產(chǎn)直接人員大多都是學(xué)歷較低，都是靠簡單的技能獲得工作，收入待遇也較低。生產(chǎn)直接人員很少會(huì)去考慮提升學(xué)歷，評(píng)定職稱。制造業(yè)企業(yè)要投入直接人員培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，給予學(xué)歷提升補(bǔ)助，升職加薪根據(jù)職稱評(píng)定而定，設(shè)定一定的程度的待遇激勵(lì)。生產(chǎn)直接人員在補(bǔ)貼、升職、待遇等的激勵(lì)下，一定會(huì)突破自身?xiàng)l件的限制，解決暫時(shí)的困難努力提升自身的學(xué)歷和參與評(píng)定技能職稱。待生產(chǎn)直接人員的職業(yè)素養(yǎng)和技能提升，制造業(yè)企業(yè)可以從兩方面提高成本意識(shí)。

一是學(xué)理論方面：可以通過成本會(huì)計(jì)的前置控制管理，成本理論的宣導(dǎo)增強(qiáng)直接人員的理論意識(shí)，邀請(qǐng)專業(yè)講師、優(yōu)秀管理者、優(yōu)秀企業(yè)家通過專題課堂的形式給直接人員宣講實(shí)際成本節(jié)約效益案例，每天從微信工作群、企業(yè)公眾號(hào)等平臺(tái)分享成本節(jié)約控制小妙招，做到成本意識(shí)理論天天學(xué)。

二是實(shí)踐方面：制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部技術(shù)部門開展技能活動(dòng)大賽，以成本節(jié)約為主體，可以展開技能、方法和創(chuàng)新各個(gè)角度去評(píng)估，讓生產(chǎn)直接人員通過活動(dòng)的實(shí)踐，讓成本意識(shí)融入日常，潛移默化的根生于直接人員的心里。生產(chǎn)直接人員的成本意識(shí)提升后，成本控制管理的工作將會(huì)事半功倍。

5 結(jié) 語

制造業(yè)想要在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中生存，就必須注重成本控制管理，讓成本會(huì)計(jì)以結(jié)果為導(dǎo)向，前置到業(yè)務(wù)端進(jìn)行業(yè)務(wù)管理，把傳統(tǒng)的成本核算會(huì)計(jì)鍛煉成成本核算控制管理會(huì)計(jì)，通過核算分析數(shù)據(jù)，運(yùn)用分析數(shù)據(jù)進(jìn)行控制管理，提高企業(yè)直接生產(chǎn)人員的效率意識(shí)，使時(shí)間成本最小化，從而提升制造業(yè)企業(yè)的整體運(yùn)營效率。同時(shí)，科學(xué)的規(guī)劃和綜合控制，提高間接和直接人員成本節(jié)約意識(shí)，可以有效降低產(chǎn)品的成本，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，使制造業(yè)企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中矗立于領(lǐng)先地位，成為制造業(yè)的先驅(qū)者。