■何曉芳

（北海萬泉房地產(chǎn)開發(fā)有限公司）

引 言

新的發(fā)展環(huán)境下，我國社會經(jīng)濟(jì)體制改革工作持續(xù)深化，將經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶入了全新階段，房地產(chǎn)企業(yè)也面臨著新的發(fā)展環(huán)境。在企業(yè)運營中，財務(wù)管理是非常重要的活動之一，而審計工作則是財務(wù)管理中不可或缺的組成部分。構(gòu)建起完善的內(nèi)部審計制度體系，對內(nèi)部審計工作進(jìn)行規(guī)范，確保其能夠得到有效的貫徹落實，是企業(yè)實施財務(wù)管理的重要舉措。就目前而言，房地產(chǎn)企業(yè)在實施內(nèi)部審計工作的過程中，需要立足實際，進(jìn)一步完善和優(yōu)化內(nèi)部審計制度體系，實現(xiàn)自身管理水平的提高。

1 內(nèi)部審計概述

內(nèi)部審計是在內(nèi)部組織的基礎(chǔ)上實施的獨立的檢查監(jiān)督和評價活動，能夠為管理部門提供相應(yīng)的服務(wù)。內(nèi)部審計工作能夠?qū)?nèi)部約束系統(tǒng)的有效性和充分性進(jìn)行檢查評估，也可以對企業(yè)業(yè)務(wù)的合理性和具體經(jīng)營情況進(jìn)行檢查，保證企業(yè)資產(chǎn)的完整性和安全性。內(nèi)部審計的對象可以依照存在形態(tài)劃分為如下幾種：一是實物，可以對企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)或者貨幣資金的時點狀態(tài)等進(jìn)行審計，如存貨清單審計、資金收支審計等；二是賬務(wù)，可以對提供或者銷售商品產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù)產(chǎn)生依據(jù)、時點狀態(tài)等進(jìn)行審計，常見的有回款期審計、壞賬審批審計等；三是規(guī)則，可以對制度、計劃、標(biāo)準(zhǔn)等的執(zhí)行過程和執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行審計，如目標(biāo)完成情況審計、折扣權(quán)限與審批審計等；四是責(zé)任人，主要是對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的期間責(zé)任以及期末狀態(tài)進(jìn)行審計，如負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、責(zé)任人目標(biāo)成本審計等。

從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的角度分析，建立起完善的內(nèi)部審計制度并確保制度的貫徹落實，能夠為企業(yè)提供最為真實有效的信息支持，也可以對企業(yè)預(yù)算進(jìn)行合理規(guī)劃，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行安排，有效防控各類經(jīng)營風(fēng)險，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的提高；從企業(yè)管理的角度分析，借助有效的內(nèi)部審計工作，可以進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部控制，幫助企業(yè)建立起更加合理、更加完善的內(nèi)部管理體系。內(nèi)部審計制度的完善和落實，可以促進(jìn)企業(yè)整體素質(zhì)以及管理水平的提高。

2 房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部審計制度建設(shè)存在的問題

2.1 觀念認(rèn)識問題

對于企業(yè)而言，參與市場競爭的核心目的是獲取利潤，內(nèi)部審計制度的建設(shè)也是為了規(guī)避風(fēng)險，實現(xiàn)效益的最大化。但是現(xiàn)階段部分房地產(chǎn)企業(yè)在對內(nèi)部審計制度進(jìn)行構(gòu)建的過程中，將側(cè)重點放在內(nèi)部審計制度是否可以帶來直接的經(jīng)濟(jì)效益，這種認(rèn)知方面的錯誤使得企業(yè)管理層沒有能夠形成對內(nèi)部審計制度的合理認(rèn)知，影響了其功能的有效發(fā)揮。同時，也有部分房地產(chǎn)企業(yè)將內(nèi)部審計工作歸入到了財務(wù)管理的范疇，缺乏制度建設(shè)的情況下，內(nèi)部審計工作自然也就無法取得預(yù)期成效。

2.2 制度體系問題

完善的制度體系是確保內(nèi)部審計工作的順利實施的前提，我國房地產(chǎn)行業(yè)是在最近幾年才迅速發(fā)展起來的，內(nèi)部審計理論在行業(yè)中的應(yīng)用時間較短，沒有能夠?qū)崿F(xiàn)規(guī)范化和專業(yè)化，在制度和框架的搭設(shè)方面也欠缺合理性，內(nèi)部審計工作實施環(huán)節(jié)存在著部門職能不明確、人員職責(zé)模糊的現(xiàn)象。另外，在實施內(nèi)部審計的過程中，缺乏相應(yīng)的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，容易受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和管理層主觀意識的影響，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作欠缺獨立性和權(quán)威性。

2.3 人員素質(zhì)問題

房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部審計工作較為繁瑣，要求內(nèi)部審計人員必須具備較高的專業(yè)素質(zhì)，但是從實際情況分析，除去部分大型房地產(chǎn)企業(yè)，多數(shù)中小型房地產(chǎn)企業(yè)都缺乏對內(nèi)部審計人員的優(yōu)化配置，導(dǎo)致審計人員的專業(yè)能力和工作經(jīng)驗無法滿足實際需求，很多時候都只是簡單的了解房地產(chǎn)行業(yè)會計核算的內(nèi)容，不熟悉房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)流程及行業(yè)政策，缺乏對經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢的深入剖析，不具備敏銳的洞察力和專業(yè)判斷，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作流于形式，無法實現(xiàn)對問題實質(zhì)的深入探究。另外，在對內(nèi)部審計相關(guān)的問題進(jìn)行總結(jié)時，也存在著過于粗淺的情況，提出的整改建議缺乏可行性，無法為企業(yè)管理水平的提高提供決策依據(jù)。

2.4 信息收集問題

房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部審計工作需要對大量的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行收集，這些數(shù)據(jù)信息不單單局限在財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，還包含了各方面的數(shù)據(jù)，而且強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)的實時性，要求各部門都能夠參與進(jìn)來。而從實際情況出發(fā)，房地產(chǎn)企業(yè)并沒有建立起完善的信息收集系統(tǒng)，各部門之間的溝通和交流非常有限，甚至于部分人員對于內(nèi)部審計存在一定的抵觸心理，導(dǎo)致審計人員收集到的數(shù)據(jù)信息欠缺準(zhǔn)確性和可靠性，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計工作的效率。

2.5 制度執(zhí)行問題

部分房地產(chǎn)企業(yè)在實施內(nèi)部審計工作的過程中，存在著執(zhí)行力度不夠的問題，分析原因，主要是因為房地產(chǎn)企業(yè)忽視了對于監(jiān)督機(jī)制、獎懲機(jī)制等的建設(shè)工作，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作過程不夠規(guī)范，一旦審計人員的個人利益和企業(yè)利益發(fā)生了沖突，其可能會對企業(yè)中存在的不合理經(jīng)濟(jì)行為“視而不見”；在欠缺績效激勵機(jī)制的情況下，審計人員在實施內(nèi)部審計工作時，存在著應(yīng)付的心態(tài)，影響了工作的貫徹落實，也阻礙了審計部門既定目標(biāo)的順利實現(xiàn)。

3 新形勢下房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部審計制度完善策略

3.1 革新觀念認(rèn)識

房地產(chǎn)企業(yè)在對內(nèi)部審計制度進(jìn)行構(gòu)建和完善的過程中，應(yīng)該深入了解內(nèi)部審計職能，明確內(nèi)部審計制度在企業(yè)發(fā)展中所能夠發(fā)揮出的作用。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該設(shè)置專門的審計部門和審計人員，提升內(nèi)部審計制度建設(shè)的專業(yè)性，在內(nèi)部營造出良好的環(huán)境和氛圍，確保全體員工都能夠認(rèn)識到內(nèi)部審計工作的重要性，明確各部門在內(nèi)部審計工作實施過程中扮演的角色以及需要承擔(dān)的責(zé)任。從實踐的角度，企業(yè)管理層應(yīng)該及時革新自身的觀念認(rèn)識，從原本被動接受審計轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃友垖徲嫞訌?qiáng)內(nèi)部管理和內(nèi)部審計工作的聯(lián)系，通過制定流程或者制度的方式，就審計部門在企業(yè)組織中的地位和職責(zé)范圍等進(jìn)行明確，賦予內(nèi)部審計部門相應(yīng)的權(quán)力，保障其獨立性，以此來提升內(nèi)部審計工作的實施效果。

3.2 完善制度體系

首先，從審計內(nèi)容方面，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的實際情況，明確內(nèi)部審計的內(nèi)涵和特點，對內(nèi)部審計工作的內(nèi)容進(jìn)行優(yōu)化，以此為基礎(chǔ)，使得內(nèi)部審計的作用充分發(fā)揮出來。房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部審計工作需要從三個方面展開：首先是經(jīng)濟(jì)效益審計，經(jīng)濟(jì)效益審計是對企業(yè)在項目投資中的成本和效益進(jìn)行對比分析，判斷內(nèi)控制度的完整性和有效性，同時也可以對企業(yè)各部門職責(zé)的履行情況進(jìn)行監(jiān)督，對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)以及財務(wù)預(yù)算的實際完成情況開展深入分析和評估，使得管理層可以依照評估結(jié)果來進(jìn)行投資決策的制定，切實提高投資效益；其次是財務(wù)收支審計，財務(wù)收支審計關(guān)注的核心是企業(yè)的財務(wù)收支情況，需要對業(yè)務(wù)的實施情況以及合同的簽訂和履行情況進(jìn)行審計，也必須確認(rèn)好票據(jù)、賬簿等的真實性完整性，分析資產(chǎn)保值情況和安全情況；然后是其他專項審計，需要房地產(chǎn)企業(yè)結(jié)合自身的發(fā)展情況和經(jīng)營需求，對一些關(guān)鍵項目進(jìn)行審計，提升審計工作的針對性。

其次，從審計職權(quán)方面，房地產(chǎn)企業(yè)審計機(jī)構(gòu)的基本職權(quán)包括：（1）向企業(yè)負(fù)責(zé)人匯報內(nèi)部審計工作的落實情況（2）積極參與被審計企業(yè)所屬經(jīng)濟(jì)實體或者相關(guān)部門審計事項工作會議；（3）對照房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展情況，提出有效建議，幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理，針對一些違反相關(guān)制度法規(guī)的部門和個人進(jìn)行懲處。對于房地產(chǎn)企業(yè)而言，需要建立起專門的內(nèi)部審計工作檔案，對內(nèi)部審計人員的相關(guān)信息和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)實施內(nèi)部審計的各種事項資料進(jìn)行儲存，從而為后續(xù)管理工作的實施提供良好的信息支持。

然后，從審計流程方面，應(yīng)該依照《中華人民共和國審計法》及相關(guān)政策法規(guī)的要求，制定出完善的內(nèi)部審計制度，借助科學(xué)的審計方法，將企業(yè)及其所屬經(jīng)濟(jì)實體的經(jīng)濟(jì)活動和收支情況反映出來，在對企業(yè)運營過程進(jìn)行規(guī)范的同時，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員需要立足房地產(chǎn)企業(yè)的審計需求，對年度審計計劃進(jìn)行合理擬定，然后交給有關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行審批。對于審計工作實施過程中發(fā)現(xiàn)的不規(guī)范行為和管理問題，審計人員需要進(jìn)行匯總，編制出相應(yīng)的審計報告，向企業(yè)負(fù)責(zé)人反饋，提出有效的整改建議?？梢詫⒛甓蓉攧?wù)報告作為依據(jù)，從公正客觀的角度出發(fā)，針對房地產(chǎn)企業(yè)的會計核算、財務(wù)管理和生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行全面分析和評估，看其是否能夠符合國家相關(guān)法律法規(guī)的要求，切實提高審計工作的質(zhì)量。不僅如此，在開展內(nèi)部審計的過程中，應(yīng)該實施崗位責(zé)任制，針對審計過程中出現(xiàn)的濫用職權(quán)、徇私舞弊行為進(jìn)行懲處，做出適當(dāng)?shù)男姓幏郑绻麡?gòu)成犯罪，則需要追究刑事責(zé)任。

3.3 提高人員素質(zhì)

房地產(chǎn)企業(yè)在實施門內(nèi)部審計工作的過程中，需要高素質(zhì)專業(yè)化的審計人才，這就要求企業(yè)必須切實做好人才培養(yǎng)工作，提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力。在實際操作中，一是應(yīng)該重視人才引入，在對內(nèi)部審計人員進(jìn)行招聘的過程中，房地產(chǎn)企業(yè)必須高度關(guān)注其專業(yè)能力，確保內(nèi)部審計人員在實施內(nèi)部審計工作的過程中能夠做到規(guī)范化；二是應(yīng)該加強(qiáng)人才培訓(xùn)，通過定期組織專業(yè)知識和專業(yè)技能培訓(xùn)的方式，促進(jìn)內(nèi)部審計人員能力水平的提高。信息化時代背景下，房地產(chǎn)企業(yè)在實施內(nèi)部審計的過程中，通常都會引入信息技術(shù)，這也要求企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計人員培訓(xùn)時能夠?qū)ζ溆嬎銠C(jī)操作能力和信息素養(yǎng)進(jìn)行強(qiáng)化，確保其能夠更好的勝任內(nèi)部審計工作。

3.4 做好信息收集

房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部審計工作中，信息收集非常重要，而想要保證信息收集的完整性和時效性，企業(yè)需要建立起完善的信息化系統(tǒng)。從實踐的角度，一方面，應(yīng)該強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部各部門之間的業(yè)務(wù)交流，獲取其他部門的支持，這樣才能得到真實有效的數(shù)據(jù)信息，提升信息獲取的效率；另一方面，可以賦予內(nèi)部審計人員對于企業(yè)經(jīng)營及管理業(yè)務(wù)的知情權(quán)，確保其能夠及時了解重大事項和關(guān)鍵流程，向相關(guān)部門了解實際情況，為審計工作的實施提供信息支持，做好經(jīng)營風(fēng)險的防范和應(yīng)對。

另外，部分規(guī)模較大的房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營中還存在著跨業(yè)態(tài)、跨區(qū)域的特點，導(dǎo)致管理信息不暢?？梢詫?jīng)營管理進(jìn)行全過程監(jiān)督，做好事前審計、事中審計和事后審計，對經(jīng)營管理的每一個環(huán)節(jié)，都需要開展相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益評價，避免出現(xiàn)徇私舞弊的問題，幫助企業(yè)減少不必要的損失。可以在實際工作中落實全過程監(jiān)督管理，合理的利用計算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，切實做好各類管理信息的收集與審查工作，要求能夠保障財務(wù)信息數(shù)據(jù)源的真實性、完整性和準(zhǔn)確性，及時找出財務(wù)管理中存在的問題，并對問題進(jìn)行解決。例如，可以在事前，對房地產(chǎn)企業(yè)的運營制度、業(yè)務(wù)流程以及崗位配置等進(jìn)行監(jiān)督管理，在事中對項目距預(yù)算、合同臺賬等信息管理，在事后則需要對合同的執(zhí)行進(jìn)度等進(jìn)行管理，確保內(nèi)部審計的作用可以真正發(fā)揮出來。

3.5 強(qiáng)化制度執(zhí)行

制度的貫徹實施是內(nèi)部審計工作順利實施的關(guān)鍵，而從房地產(chǎn)企業(yè)的角度，想要推動內(nèi)部審計制度的有效落實，必須強(qiáng)化執(zhí)行力，提高審計工作的執(zhí)行力度。從實踐的角度，一是應(yīng)該制定出有效的激勵機(jī)制，激發(fā)內(nèi)部審計工作人員對于工作的積極性和能動性，確保內(nèi)部審計工作能夠高效完成；二是應(yīng)該制定出完善的監(jiān)督機(jī)制，對內(nèi)部審計工作的落實情況進(jìn)行監(jiān)督管理，避免內(nèi)部審計人員在實施內(nèi)部審計工作的過程中出現(xiàn)以權(quán)謀私的行為，維護(hù)好企業(yè)的整體利益；三是應(yīng)該制定出嚴(yán)格的問責(zé)機(jī)制，通過問責(zé)的方式明確相應(yīng)的法律底線，切實保證內(nèi)部審計的合理性以及合法性，使得審計制度能夠順利落到實處。另外，應(yīng)該做好相關(guān)制度的整合工作，配合有效的績效管理，來進(jìn)一步完善相應(yīng)的績效考核指標(biāo)與機(jī)制，設(shè)置好有效的獎懲機(jī)制，按照考核結(jié)果來對相關(guān)負(fù)責(zé)人及部門進(jìn)行嘉獎或者責(zé)任追究。

4 結(jié) 語

總而言之，市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，越來越多的房地產(chǎn)企業(yè)開始認(rèn)識到內(nèi)部審計工作的重要性，也在不斷嘗試完善內(nèi)部審計制度體系，增強(qiáng)內(nèi)部審計執(zhí)行的力度。但是就目前來看，房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計制度建設(shè)的過程中，存在一些缺陷和問題，影響了內(nèi)部審計工作的實施效果，需要企業(yè)及時更新觀念認(rèn)識，確定好內(nèi)部審計的目標(biāo)，在分析和解決問題的同時，推動內(nèi)部審計制度體系的完善，將內(nèi)部審計的作用充分發(fā)揮出來。