翟麗波

在知識經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，人力資源發(fā)展是國家社會主義經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)鍵條件。要想在日益發(fā)達的經(jīng)濟競爭環(huán)境中長盛不衰，就要對人力資源的發(fā)展進行必要的投資管理。經(jīng)過對人力資源的投資核算，大力發(fā)掘人力資源的潛在力量，更好的為單位提高經(jīng)濟效益。筆者通過幾個觀點，淺析我國人力資源會計的發(fā)展現(xiàn)狀，并做出相應(yīng)的措施。

一、人力資源會計在我國的發(fā)展進程

關(guān)于人力資源會計方面的理解。所謂人力資源會計是指對組織的人力資源成本與價值進行計量和報告的一種會計程序和方法。是會計學科發(fā)展的一個全新發(fā)展領(lǐng)域，是人力資源管理學和會計學相互滲透形成的新型會計理論。

人力資源會計在我國的發(fā)展進程。我國在20世紀80年代引入人力資源會計，那時剛好處于學習國外研究成果、探討學科內(nèi)容及其實用性的時段。在1980年的時候，國內(nèi)聞名的經(jīng)濟學家潘序倫，在上海有關(guān)的《文匯報》中發(fā)表了一篇文章，領(lǐng)先于我國提出有關(guān)人力資源方面的研究問題，指出國內(nèi)有必要進行人才會計方面的探討，提議不僅人才資源需要計量成本，還要關(guān)注其帶來的經(jīng)濟效益好壞。 20世紀80年代，國內(nèi)關(guān)于人力資源會計的探討趨于了解概念和其存在的相關(guān)問題，隨后進入20世紀90年代，國內(nèi)人力資源會計從引進國外研究成果進而轉(zhuǎn)變?yōu)橄到y(tǒng)探討。知識經(jīng)濟的發(fā)達也推動了會計理論開發(fā)的巨大進展，因此新型的會計分支人力資源會計產(chǎn)生了。可是在90年代時，關(guān)于這方面課題的研究出現(xiàn)停頓現(xiàn)象，發(fā)展也是面臨遲緩局面，至今沒有形成一套較為完善的科學體系，仍徘徊于不解決實際問題的空談狀態(tài)，導(dǎo)致不能應(yīng)用于實踐中。從長遠來看，盡管國內(nèi)有關(guān)人力資源會計的發(fā)展遇到一系列的困境及障礙，還是存在樂觀的掌控局面。

二、現(xiàn)在國內(nèi)面臨的人力資源會計困難和狀況

（一）國內(nèi)面臨的人力資源會計發(fā)展環(huán)境方面問題

因為國內(nèi)市場經(jīng)濟發(fā)展啟動相對比較遲的原因，我國在整個政治、經(jīng)濟、社會環(huán)境等各方面發(fā)展的都有所欠缺，這成了制約我國人力資源會計發(fā)展的一大重要因素。在政治環(huán)境方面，為了體現(xiàn)國家的意志，我國政府先后制定了一系列的會計準則，政府制定的這些行為規(guī)范，依然存在很多不足現(xiàn)象，國家經(jīng)濟社會各個層面需求都沒有得到全面反映;關(guān)于經(jīng)濟環(huán)境方面，我國人力資源處于結(jié)構(gòu)比例失衡狀態(tài)，人力資源管理條件多數(shù)較差，市場上關(guān)于人力資源的運行環(huán)境還不完善，人力資源會計的實踐經(jīng)驗在市場主體中普遍缺少，引發(fā)了人力資源會計信息的缺失，人力資源會計在國內(nèi)的推廣和發(fā)展也受到了影響;從國內(nèi)環(huán)境方面分析，國內(nèi)機構(gòu)與有關(guān)單位對人力資源會計不夠重視，單位在財務(wù)管理上關(guān)于人力資源會計的實踐是少之又少，專業(yè)性人才的不足加上效益追求缺乏積極性。會計作為專業(yè)性、實踐性比較強的一門學問。沒有經(jīng)過長時間的經(jīng)驗證明，人力資源會計在經(jīng)濟決策時起到的效果就微乎其微，就沒有真正的發(fā)揮出財務(wù)會計作用。再者，人力資源會計的實踐投入必定損耗單位大量的人力、財力、物力，大量的成本投入未必能滿足單位實際產(chǎn)生的經(jīng)濟效益，沒有單位敢冒這么大的風險投入去支持人力資源會計的運行。人力資源會計也得不到很好的運用和發(fā)揮，在國內(nèi)社會經(jīng)濟環(huán)境下人力資源會計的營運沒有得到較高經(jīng)濟效益，對當今的社會并沒有產(chǎn)生積極的影響。

（二）我國存在人力資源難以準確計算問題

普通商品可以做到在一定的時間與空間范圍內(nèi)實行，而不同于普通商品的人力資源價值，卻很難準確的做到用貨幣去進行估算。人力資源的重要表現(xiàn)形式是通過教育投入的整個過程來實現(xiàn)的，具體有家庭方面、國家方面、社會方面以及單位方面的投入，占用了十幾年的時間，這反而導(dǎo)致了對教育的投入難以準確的去衡量，投資的任何價值也不能得出比較合理的估算，總的看來，人力資源會計一直以來不在財務(wù)會計的核算范圍之內(nèi)，雖然從資產(chǎn)定義來看人力資源符合要求，盡管投資者決策也會受到人力資源信息的有關(guān)影響，而國內(nèi)有關(guān)這方面的價值估算是少之又少。在國內(nèi)實質(zhì)上人力資源跟單位的關(guān)聯(lián)是合同協(xié)議，人力資源的擁有者不是單位應(yīng)是勞動者本人，人力資源價值會有許多不能估量的變數(shù)，隨著環(huán)境的變化而變動的。同一人力資源在不同單位和不同運行模式下，受各單位崗位、薪酬制度等管理模式影響和制約，也會體現(xiàn)出不同的價值。

（三）國內(nèi)尚未完善人力資源信息披露問題

一直以來我國傳統(tǒng)財務(wù)會計報告沒有報告人力資產(chǎn)價值，亦不存在具體的人力資本項目，導(dǎo)致單位資產(chǎn)存在總額被減少情況，人力資源對單位應(yīng)有的經(jīng)濟效益往往被忽略了，單位獲取及投入的人力資源進而發(fā)生的相關(guān)費用都列入單位當期損益，這和收入與費用相互配比的會計原則要求不符。國內(nèi)未曾存在人力資源方面的信息在單位對外公布的財務(wù)報表中披露的情況，更多的阻礙了人力資源會計在我國實踐中的開發(fā)、研究。這必須對以前的財務(wù)會計報告做適當?shù)恼{(diào)整，在單位的財務(wù)會計報告中，讓人力資源會計相關(guān)的資產(chǎn)項目及其有關(guān)的權(quán)益和費用項目，能夠得到充分的公示和披露。

三、國內(nèi)人力資源會計有關(guān)問題的解決途徑

（一）積極發(fā)展優(yōu)越的人力資源會計營運環(huán)境

由于當前我國人力資源會計發(fā)展的比較遲緩，所有科學理論都是在長期的實踐中得到證明的，從而得以推廣實施。而中國在世界上作為上億人口的大國，擁有充足的人力資源體系，只要能充分的開發(fā)運用，人力資源存在的優(yōu)勢就能在國內(nèi)得到充分展現(xiàn)，面對如此的經(jīng)濟局面，在我國可以建立一套人力資源會計管理體系，體系既要做到符合實際又科學合理。充分的利用我國龐大而優(yōu)越且長期處于閑散狀態(tài)的人力資源，利用并轉(zhuǎn)化為擁有實際生產(chǎn)實力和學問才能的豐富人力價值，成為推進我國整個社會經(jīng)濟加速發(fā)展的動力。這要得到國家政府的重視和大力支持，此項管理制定才能落實到位。其一可以在經(jīng)濟比較發(fā)達地區(qū)建立有關(guān)人力資源會計的研究基地，優(yōu)先篩選人力資源本質(zhì)比較優(yōu)越，在單位總資源中比重相對高的經(jīng)營單位，推進人力資源會計的社會實踐進程，在全國以點帶面的形式，通過各個優(yōu)秀試點展開活動，逐漸加大人力資源會計的推廣領(lǐng)域，扎實推動穩(wěn)步前進，為國內(nèi)的整體實施積蓄豐富的實戰(zhàn)策略，就能起到帶頭示范作用從而帶動其他企業(yè)快速發(fā)展。再者單位經(jīng)營方需要在其指導(dǎo)下大力開發(fā)人力資源價值，加強單位激勵體制，就需要創(chuàng)建評估單位業(yè)績的財務(wù)與非財務(wù)指標項目，運用它對人力資源的價值進行公正得預(yù)測、核算、評估，逐漸改進人力資源價值估算模式，從而為人力資本介入利潤分配、加強激勵體制提供規(guī)劃。

（二）關(guān)于解決國內(nèi)人力資源會計的估算問題

在國家有關(guān)的會計法規(guī)中，有三項必須符合資產(chǎn)的確認條件：1.由過去的交易或事項形成。單位獲取人力資源是符合資產(chǎn)確認條件的，它是單位通過招聘流程方式與員工簽約勞動合同，付出相關(guān)的利益來達到的，首先，單位通過招工招聘等流程在應(yīng)聘者中選拔出優(yōu)秀的人才，通過發(fā)放薪酬的形態(tài)來購買人才的勞動力，滿足單位人力資源的勞動力需求，通過分析能夠看出人力資源是符合資產(chǎn)確認條件一的。2.能為企業(yè)擁有或控制。從有關(guān)資料我們可以知道，單位需要的是勞動力生產(chǎn)，不是人力資源本身。單位和勞動者訂立相關(guān)的勞動合約，確定了相互之間的有關(guān)權(quán)益與責任，成為雇傭者與被雇傭者關(guān)系，單位支出一定工資，就擁有了掌握被雇傭者被聘用、使用、解雇等各項權(quán)限，相對的也獲取了該被雇傭者所具有的勞動資源的掌控與運用權(quán)。除此，被雇傭者盡力通過自己的勞動力展現(xiàn)出在單位的社會價值，體現(xiàn)出人力資源特有的專門技能、勞動能力或掌握的一定信息價值，如果單位適合被聘用者充分發(fā)揮自己特長并適應(yīng)就業(yè)環(huán)境時，單位與被聘用人員之間就建立了相互依存的聯(lián)系，可以讓被聘用者長期在單位發(fā)展?？梢钥闯龅诙棿_認條件人力資源是符合的。3.預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。在知識經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，作為生產(chǎn)力的關(guān)鍵因素，知識的所有者人力資源的能力發(fā)揮多少，決定了單位經(jīng)濟效益的好壞。勞動力被選用是出于勞動人員預(yù)期可以為單位帶來有關(guān)經(jīng)濟效益，勞動者接受聘用也是預(yù)期考慮可以實現(xiàn)自身勞動價值。這樣也就能夠了解人力資源的第三個條件是符合的。最后，為了充分發(fā)揮單位人力資源的最大價值，單位進行的各種聘用、培訓與投入的流程，都花費了相應(yīng)的支出成本和資源損耗費用，可以用貨幣去計算與之相應(yīng)支出成本與資源損耗費用?？傊?，獲得人力資源相關(guān)費用（包括聘用、選取人力資源所用花費等）加維持人力資源費用（包括薪酬、績效、醫(yī)療健康、社會有關(guān)保險、相關(guān)管理費用等）加發(fā)掘人力資源費用（包括崗前教育培訓、學習培訓等）組成了人力資源的價值。不過要精確的去貨幣計量人力資源必是不存在的。本質(zhì)上關(guān)于財務(wù)會計的計量也只是交錯精確性、近似性和模糊性來計量的，所以計量人力資源會計總會存在被估算因素。

（三）加強國內(nèi)人力資源會計信息披露

隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的高速發(fā)展，人力資源的發(fā)展對各單位的經(jīng)濟效益作用日益顯著，加強單位人力資源會計信息披露體系，并對外公眾披露單位的人力資源投入狀況、人力資源投入的經(jīng)濟效益等方面信息，可以提供更加科學、合理信息供管理層參考。國家參照人力資源會計所透露出的有關(guān)信息，熟悉并掌握國內(nèi)人力資源經(jīng)濟發(fā)展與持續(xù)情況，整體上去規(guī)劃人才發(fā)展策略，進一步保障國家經(jīng)濟可持續(xù)能力的發(fā)展。所以提出對現(xiàn)有的財務(wù)會計報告進行合理的調(diào)節(jié)，讓人力資源會計信息作為單位非常關(guān)鍵的資本以及相關(guān)的費用和權(quán)益，明確的在單位財務(wù)會計報告中公示。首先，在單位有關(guān)的資產(chǎn)負債表中，與人力資源會計關(guān)聯(lián)的資產(chǎn)信息，應(yīng)當作為一個單獨的項目列出、公示。因為重視人力資源的主觀能動性和重要性，流動性類似于固定資產(chǎn)的“人力資產(chǎn)”，它應(yīng)列示在“長期投資”和“固定資產(chǎn)”里， “所有者權(quán)益” 相對應(yīng)的增加“人力資本”。其次，關(guān)于利潤表中，作為 “營業(yè)利潤”項目的減項，便加添“人力費用”， 一并的對原“管理費用”賬戶反映的內(nèi)容作必要的調(diào)整，能夠反映出單位為了應(yīng)用人力資源且發(fā)生的不應(yīng)資本化的費用和人力資產(chǎn)的攤銷費用。做到合理的調(diào)整會計報告，進而完善人力資源會計信息披露。

（作者單位：淄博市博山區(qū)醫(yī)院）

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