周光彩 撫州市公路事業(yè)發(fā)展中心

隨著時(shí)代的不斷進(jìn)步，事業(yè)單位開始大力開展創(chuàng)新改革，計(jì)劃以五年一階段的規(guī)模來(lái)逐級(jí)推進(jìn)，而在創(chuàng)新過(guò)程中，財(cái)政稅收政策具有不可忽視的作用，直接影響到事業(yè)單位在市場(chǎng)形勢(shì)的發(fā)展，因此要想有效利用財(cái)政稅收政策，充分發(fā)揮政策的作用，需要進(jìn)一步梳理稅收政策并總結(jié)借鑒思路。

一、支持事業(yè)單位創(chuàng)新的財(cái)政稅收政策梳理

雖然事業(yè)單位具備顯著的公益性質(zhì)，但從事業(yè)單位市場(chǎng)化進(jìn)程來(lái)看，兩者存在很大的不同，加之事業(yè)單位盈利渠道很多，改革創(chuàng)新逐漸深化，兩者之間的差異化更加明顯。事業(yè)單位和普通企業(yè)相比，所制定的會(huì)計(jì)制度也有所差異，核算財(cái)務(wù)方面相對(duì)特殊化，計(jì)算方法更加煩瑣復(fù)雜。從財(cái)政稅制上看，受事業(yè)單位公益性質(zhì)影響，有對(duì)應(yīng)的減免政策降低稅收壓力，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于事業(yè)單位社會(huì)團(tuán)體征收企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》中明確表示，事業(yè)單位的收入均屬于應(yīng)稅范圍，但存在國(guó)務(wù)院或國(guó)家稅務(wù)總局等規(guī)定免征企業(yè)所得稅的項(xiàng)目。就財(cái)政稅收而言，事業(yè)單位與普通企業(yè)是一樣的，都需繳納營(yíng)業(yè)稅，但事業(yè)單位具有多個(gè)免稅項(xiàng)目，說(shuō)明了國(guó)家通過(guò)稅法來(lái)支持事業(yè)單位進(jìn)行公益項(xiàng)目建設(shè)工作。

為推動(dòng)事業(yè)單位創(chuàng)新發(fā)展，將其改革機(jī)制的作用效果充分發(fā)揮，實(shí)現(xiàn)資金和政策的有力支持。就教育層面，從2003年開始，我國(guó)中央財(cái)政機(jī)構(gòu)規(guī)定，除了在年初預(yù)算規(guī)劃時(shí)教育經(jīng)費(fèi)的大小與法定增長(zhǎng)要求相符以外，在年度預(yù)算執(zhí)行中還應(yīng)再根據(jù)超收情況相應(yīng)追加教育經(jīng)費(fèi)。并且要在全國(guó)范圍內(nèi)制定預(yù)算實(shí)行階段按照超收現(xiàn)狀追加教育經(jīng)費(fèi)的制度。在進(jìn)行義務(wù)教育的過(guò)程中，我國(guó)設(shè)立的財(cái)政稅收政策規(guī)定了，城鄉(xiāng)免費(fèi)義務(wù)教育農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)保障機(jī)制改革和城市義務(wù)教育免除學(xué)雜費(fèi)工作等內(nèi)容[1]。

而在職教層面上，現(xiàn)階段職業(yè)院校得到了更多的教學(xué)資源，教學(xué)能力進(jìn)一步提升，對(duì)于農(nóng)村家庭貧困生或者中職院校的涉農(nóng)專業(yè)，政策予以學(xué)費(fèi)免除待遇。而對(duì)于國(guó)民高等教育的落實(shí)，開始逐漸轉(zhuǎn)變成內(nèi)涵式發(fā)展模式，同時(shí)針對(duì)家境貧困的學(xué)生國(guó)家建立了對(duì)應(yīng)的資助政策，如此一來(lái)有效降低了學(xué)生因家庭原因而無(wú)法學(xué)習(xí)的情況發(fā)生，為學(xué)生提供更加公平的教育環(huán)境。

在科技層面，結(jié)合科技工作特征、活動(dòng)規(guī)律以及財(cái)政預(yù)算需求，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政科技建設(shè)結(jié)構(gòu)的完善調(diào)整，確?？萍假Y源配備合理。為實(shí)現(xiàn)投入財(cái)政科技的合理化，將市場(chǎng)機(jī)制不能有效配置資源的公共科技活動(dòng)作為重點(diǎn)。以此更加合理的配置競(jìng)爭(zhēng)性經(jīng)費(fèi)以及支持經(jīng)費(fèi)，確保財(cái)政投入的有效性，既能與科技發(fā)展形勢(shì)同步，又具備充足活力。對(duì)財(cái)政支持方式進(jìn)行進(jìn)一步的創(chuàng)新改革。有效利用無(wú)償資助、貸款貼息、風(fēng)險(xiǎn)投資等多種手段，將企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)學(xué)研構(gòu)建成有機(jī)的一體，以此實(shí)現(xiàn)科技成果的有效轉(zhuǎn)化。

從文化層面來(lái)看，現(xiàn)如今我國(guó)注重發(fā)展公益性文化事業(yè)，并認(rèn)為有公益性質(zhì)的文化事業(yè)單位對(duì)人民群眾基本文化權(quán)益有保障作用，考慮到事業(yè)單位應(yīng)具備的公益性、均等性等要求，構(gòu)建了完善公共文化服務(wù)財(cái)政投入的保障機(jī)制，建設(shè)重點(diǎn)落在農(nóng)村和基層兩個(gè)方向，建設(shè)覆蓋城鄉(xiāng)、普惠全民的公共文化服務(wù)體系。注重于對(duì)牽涉群眾自身利益的文化項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)安排，支持舉辦各種形式的公益文化活動(dòng)，不斷提高基層公共文化服務(wù)供給能力。

從衛(wèi)生醫(yī)療層面來(lái)講，現(xiàn)如今各級(jí)財(cái)政主張對(duì)醫(yī)藥衛(wèi)生制度的創(chuàng)新改革，并得到了很大的成果。為群眾打造最基本的醫(yī)療保障體系，健全基層醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系，制定基本藥物機(jī)制，并踐行公立醫(yī)院創(chuàng)新試點(diǎn)工作。按照“基本保障、基礎(chǔ)強(qiáng)化、機(jī)制建設(shè)”的總體要求，對(duì)醫(yī)改支出結(jié)構(gòu)展開了合理調(diào)整，將投入與改革作為建設(shè)依據(jù)，主張醫(yī)療衛(wèi)生體制創(chuàng)新，注重對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)人力資源、收入分配、補(bǔ)償機(jī)制等方面的綜合改革，切實(shí)轉(zhuǎn)變醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)運(yùn)行機(jī)制和服務(wù)模式。

在強(qiáng)農(nóng)惠農(nóng)層面，建立財(cái)政支農(nóng)資金平穩(wěn)提升制度，針對(duì)糧食主產(chǎn)區(qū)，在原有補(bǔ)償制度的基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善健全。實(shí)行支持家電、汽車摩托車下鄉(xiāng)，家電汽車以舊換新的財(cái)政補(bǔ)貼機(jī)制。推進(jìn)農(nóng)村綜合改革，深化集體林權(quán)制度改革，推進(jìn)清理化解農(nóng)村義務(wù)教育“普九”債務(wù)試點(diǎn)，擴(kuò)大村級(jí)公益事業(yè)建設(shè)“一事一議”財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)試點(diǎn)范圍，完善村級(jí)組織運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)保障機(jī)制，促進(jìn)農(nóng)村教育、社會(huì)保障、醫(yī)療衛(wèi)生、文化等社會(huì)事業(yè)發(fā)展。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)實(shí)行鼓勵(lì)機(jī)制，加強(qiáng)農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)，提高農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力。完善現(xiàn)代農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)技術(shù)體系和基層農(nóng)技推廣體系，努力實(shí)現(xiàn)科技進(jìn)步支撐農(nóng)業(yè)發(fā)展。支持農(nóng)村扶貧開發(fā)，改善貧困地區(qū)、貧困人口生產(chǎn)生活條件。

二、各國(guó)關(guān)于非營(yíng)利組織的財(cái)政稅收制度借鑒

實(shí)際上，事業(yè)單位這一組織形式具有很大的特殊性，西方國(guó)家并未設(shè)立事業(yè)單位，也不存在對(duì)應(yīng)的財(cái)政稅收政策。不過(guò)一些西方國(guó)家卻根據(jù)其內(nèi)的非營(yíng)利組織設(shè)置了對(duì)應(yīng)的法律法規(guī)，同時(shí)此類組織的運(yùn)營(yíng)與收入借稅法都有著對(duì)應(yīng)的管理與監(jiān)督機(jī)制來(lái)管控。而分析中國(guó)這方面的法律內(nèi)容，事業(yè)單位包含在非營(yíng)利組織中，因此我國(guó)可以借鑒西方非營(yíng)利組織的財(cái)政稅收政策，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位財(cái)政稅收政策的創(chuàng)新與完善。從內(nèi)容性質(zhì)來(lái)分析，非營(yíng)利組織的稅收政策特點(diǎn)如下[2]：

其一，針對(duì)非營(yíng)利組織所能獲得的稅收優(yōu)惠，法律對(duì)其有明確的界定，必須是符合規(guī)定才能獲得優(yōu)惠。例如美國(guó)在1986年的聯(lián)邦稅法中關(guān)于非營(yíng)利組織所能獲取的稅收優(yōu)惠有明確規(guī)定，享受優(yōu)惠的主體有慈善機(jī)構(gòu)以及一些其他組織。而日本則是非營(yíng)利組織一經(jīng)登記注冊(cè)，其法人就獲得了稅收優(yōu)惠的權(quán)益。

其二，在一定限度的范圍，非營(yíng)利組織不需要征繳增值稅。很多西方國(guó)家設(shè)定了相應(yīng)的限度，只要在這個(gè)范圍營(yíng)利收入與非營(yíng)利收入不做區(qū)分，不需要征繳增值稅。舉個(gè)例子，英國(guó)設(shè)定6萬(wàn)英鎊未非營(yíng)利組織是否征繳增值稅的限度，如果組織在一年內(nèi)所供給的服務(wù)以及產(chǎn)品加之小于6萬(wàn)英鎊就可以不繳納增值稅。另外印度針對(duì)此設(shè)定了50萬(wàn)盧布比的接線，如果非營(yíng)利組織所產(chǎn)出的服務(wù)價(jià)值小于50萬(wàn)盧布比可享有免征權(quán)益。

其三，在一些西方國(guó)家的法律規(guī)定中表明，非營(yíng)利活動(dòng)如果在進(jìn)行活動(dòng)時(shí)符合公益要求，就可以獲取到免稅優(yōu)惠。舉例說(shuō)明，英國(guó)法律法規(guī)表明，非營(yíng)利組織如果其產(chǎn)品是供給慈善機(jī)構(gòu)的，或以慈善為目的而進(jìn)行產(chǎn)品銷售，就可以免征增值稅。印度對(duì)于一些特定的公益活動(dòng)設(shè)定了相對(duì)寬松的減免增值稅優(yōu)惠。德國(guó)規(guī)定非營(yíng)利組織的活動(dòng)只要符合成立宗旨，就可以獲取免稅優(yōu)惠。而非營(yíng)利組織所展開的活動(dòng)只用于自身資金累積，則需要進(jìn)行增值稅征繳，并且禁止非營(yíng)利組織所展開的活動(dòng)超過(guò)規(guī)定額度[3]。

三、現(xiàn)階段事業(yè)單位存在的財(cái)政稅收問(wèn)題

（一）從總體來(lái)看，相關(guān)工作人員的綜合素質(zhì)偏低

現(xiàn)階段事業(yè)單位存在工作人員素質(zhì)不均衡的問(wèn)題，財(cái)政稅收政策的有效落實(shí)需要得到相關(guān)工作人員的支持，而由于財(cái)會(huì)員工的個(gè)人能力與素質(zhì)不足，他們?nèi)狈?duì)法律知識(shí)的深切認(rèn)識(shí)和理解，無(wú)法明確辨識(shí)應(yīng)稅收入與非應(yīng)稅收入。另外現(xiàn)階段還有部分財(cái)會(huì)人員缺乏高度的思想覺(jué)悟，在進(jìn)行相關(guān)工作時(shí)，習(xí)慣依照原有經(jīng)驗(yàn)展開，管理模式相對(duì)老舊缺乏創(chuàng)新，工作方式一成不變，對(duì)時(shí)代發(fā)展所產(chǎn)生的新知識(shí)、思想不愿意吸收學(xué)習(xí)，最終導(dǎo)致事業(yè)單位在應(yīng)對(duì)財(cái)政稅收事項(xiàng)時(shí)經(jīng)常發(fā)生問(wèn)題，實(shí)際工作質(zhì)量偏低，如此一來(lái)事業(yè)單位很難有效運(yùn)行。

（二）缺乏完善的預(yù)算、票據(jù)管理

對(duì)于事業(yè)單位而言，做好預(yù)算編制才能有效管理單位的財(cái)政稅收事項(xiàng)，這一工作的開展離不開多部門協(xié)同合作。但由于多方面原因，大部分都是通過(guò)財(cái)務(wù)部門來(lái)進(jìn)行編制預(yù)算的工作的，最終得到的編制結(jié)果通常缺乏精確度，無(wú)法有效地作用到實(shí)際稅收中。另外在編制預(yù)算方面，事業(yè)單位缺乏先進(jìn)方法，實(shí)際編制與單位現(xiàn)實(shí)情況不相符，并且很多事業(yè)單位并不重視預(yù)算編制，導(dǎo)致其缺乏有效的執(zhí)行力。再有就是票據(jù)管理工作，我國(guó)大多數(shù)事業(yè)單位對(duì)其缺乏正確認(rèn)知，一般事業(yè)單位都是從上級(jí)單位以及稅務(wù)部門等獲取票據(jù)，但有些事業(yè)單位會(huì)混淆他們的關(guān)系，并且現(xiàn)存的一些逃避稅收情況就是因?yàn)樵紤{證缺乏合法性導(dǎo)致的，受到這些問(wèn)題的影響，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，事業(yè)單位的規(guī)范性不強(qiáng)[4]。

（三）缺乏有力的監(jiān)督

事業(yè)單位在管理財(cái)政稅收相關(guān)事項(xiàng)時(shí)，內(nèi)部缺乏健全的監(jiān)督制度，現(xiàn)如今很多事業(yè)單位都未專門設(shè)立內(nèi)部監(jiān)管部門，沒(méi)有完善的內(nèi)部控制制度，受這些問(wèn)題的影響，在監(jiān)督財(cái)政稅收各項(xiàng)工作時(shí)，局限性特點(diǎn)非常明顯，導(dǎo)致監(jiān)督效果不理想。另外事業(yè)單位目前還未完全推進(jìn)稅務(wù)信息透明化建設(shè)進(jìn)程，監(jiān)督工作中的社會(huì)層面缺乏較高的參與度。再有就是對(duì)應(yīng)的政策還有待健全，無(wú)法為事業(yè)單位提供充足的支撐，實(shí)際運(yùn)行階段還經(jīng)常出現(xiàn)稅款流失的問(wèn)題，比如說(shuō)單位的個(gè)人所得稅并未得到大力監(jiān)管，導(dǎo)致這部分出現(xiàn)漏稅問(wèn)題。

（四）缺乏健全的考核機(jī)制

從考核方面來(lái)看，現(xiàn)階段很多事業(yè)單位未建立健全考核制度，導(dǎo)致在進(jìn)行財(cái)政稅收事項(xiàng)時(shí)這一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題。就現(xiàn)實(shí)情況分析，事業(yè)單位多是在服務(wù)系統(tǒng)裝置上大力開展稅收工作的，導(dǎo)致他們忽視了人為責(zé)任以及考核績(jī)效的層面，一般財(cái)稅部門開展?jié)M意度調(diào)查的時(shí)間多集中在年末階段，就效果而言缺乏全面性，也因此導(dǎo)致單位無(wú)法得到徹底的納稅信息，信息獲取相對(duì)滯后，如此一來(lái)納稅人很難快速及時(shí)得到相關(guān)消息。

四、改善現(xiàn)階段事業(yè)單位財(cái)政稅收問(wèn)題的相關(guān)措施

（一）加大財(cái)會(huì)人員的培養(yǎng)力度，強(qiáng)化綜合素質(zhì)

事業(yè)單位的稅收工作出現(xiàn)問(wèn)題主要原因在內(nèi)部員工方面，如果財(cái)會(huì)人員的個(gè)人素質(zhì)不強(qiáng)，就會(huì)導(dǎo)致他們無(wú)法根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定來(lái)展開稅收工作，因此事業(yè)單位應(yīng)加大力度培養(yǎng)財(cái)會(huì)人員，強(qiáng)化他們的綜合素質(zhì)，確保在進(jìn)行稅收繳納事項(xiàng)時(shí)能夠嚴(yán)格規(guī)范地進(jìn)行。因此單位有必要定期組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)來(lái)強(qiáng)化財(cái)會(huì)人員的個(gè)人能力，同時(shí)對(duì)他們展開思想教育工作，使其形成良好的職業(yè)素養(yǎng)，強(qiáng)化法律意識(shí)，讓其對(duì)應(yīng)稅與非應(yīng)稅事項(xiàng)建立清晰的認(rèn)知，防止單位之后發(fā)生繳納超出或少繳的問(wèn)題。單位應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的監(jiān)督與管理，防止貪污受賄這一問(wèn)題發(fā)生在實(shí)際工作中，注重員工廉潔建設(shè)。另外應(yīng)該進(jìn)一步公開單位的財(cái)政稅收信息，實(shí)現(xiàn)信息共享，可以利用網(wǎng)絡(luò)、移動(dòng)設(shè)備等來(lái)公開單位的稅務(wù)信息，并做好信息更新工作[5]。

（二）加強(qiáng)票據(jù)管理

針對(duì)單位的票據(jù)管理應(yīng)加大監(jiān)督管理，以此提升財(cái)會(huì)人員的工作效率，得到更準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息。在票據(jù)管理方面，事業(yè)單位需要投入更多的重視，加強(qiáng)對(duì)票據(jù)的合理使用，確保稅務(wù)的合法性。在記錄票據(jù)時(shí)，一定要是連續(xù)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，如此在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，也能進(jìn)一步提高效率和效果。另外在開展稅收工作時(shí)，事業(yè)單位需要加強(qiáng)監(jiān)管力度，并以實(shí)際發(fā)展情況為依據(jù)，構(gòu)建更加完善的監(jiān)管機(jī)制，并設(shè)立專屬的監(jiān)管部門，并將工作責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，強(qiáng)化員工工作意識(shí)，如此進(jìn)一步強(qiáng)化稅收工作的有效性。最后政府也應(yīng)將自己的職能發(fā)揮出來(lái)，做好稅務(wù)監(jiān)督工作，如果發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位存在違法行為，及時(shí)懲處。

（三）強(qiáng)化預(yù)算管理工作

事業(yè)單位日常工作事項(xiàng)比較繁雜，同時(shí)一些項(xiàng)目存在很長(zhǎng)的時(shí)間跨度，所以單位在展開預(yù)算管理工作時(shí)，經(jīng)常會(huì)發(fā)生預(yù)算與實(shí)際應(yīng)用資金出入較大的問(wèn)題，最終提高財(cái)政稅收開展的難度。因此事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)，需要根據(jù)實(shí)際情況來(lái)制定相應(yīng)的措施對(duì)策，防止現(xiàn)實(shí)應(yīng)用的資金和預(yù)算存在很大差異。

（四）完善財(cái)政稅法管理規(guī)章

為優(yōu)化財(cái)政稅收問(wèn)題，事業(yè)單位有必要針對(duì)對(duì)應(yīng)的管理制度進(jìn)行完善，以此實(shí)現(xiàn)規(guī)范化稅收工作的目的，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)財(cái)政稅收的管控效果。例如財(cái)會(huì)人員在核算單位的個(gè)人所得稅時(shí)，需要做好分類工作，以此對(duì)不同形式展開更明確的核算。在核算個(gè)稅時(shí)，要將勞務(wù)報(bào)酬所涉及的全部事宜納入核算內(nèi)容中，同時(shí)使用的超額累進(jìn)稅率要保證相同。另外在扣除個(gè)稅方面，要準(zhǔn)確扣除各減免項(xiàng)的個(gè)稅，同時(shí)對(duì)服務(wù)指導(dǎo)細(xì)則進(jìn)行優(yōu)化健全。如果發(fā)現(xiàn)財(cái)政稅收管理制度的某項(xiàng)內(nèi)容不合理，需要結(jié)合實(shí)際情況展開調(diào)整，如此來(lái)實(shí)現(xiàn)更規(guī)范合理的稅務(wù)核算工作，確保工作的高效性。

（五）健全績(jī)效考核制度

事業(yè)單位有必要結(jié)合其內(nèi)的財(cái)政稅收工作實(shí)際情況設(shè)立對(duì)應(yīng)的績(jī)效考核機(jī)制，針對(duì)相關(guān)事宜確立自身責(zé)任，并設(shè)置相應(yīng)的工作流程，所進(jìn)行的各項(xiàng)工作都要保證以制度規(guī)章為基礎(chǔ)，并且為確保各項(xiàng)工作的有效展開，事業(yè)單位可以將員工責(zé)任與薪酬掛鉤，如果工作完成度高，準(zhǔn)確率大，就可以得到更高的薪資，而如果員工績(jī)效差，則需要對(duì)其進(jìn)行一定的處罰[6]。

五、結(jié)語(yǔ)

新時(shí)期，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制得到創(chuàng)新，事業(yè)單位在日常工作中需要做好稅收管理，如此實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展。本文梳理了推動(dòng)事業(yè)單位創(chuàng)新的相關(guān)財(cái)政稅收政策，同時(shí)也借鑒了國(guó)外非營(yíng)利組織稅收政策，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政稅收政策的進(jìn)一步利用。