張忠良 浙江佑泰新材料科技有限公司

與一般生產(chǎn)制造企業(yè)相比，化工制造企業(yè)成本控制工作并沒(méi)有明顯差異，很多化工制造企業(yè)的管理者為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)最大化，都積極地加強(qiáng)了成本費(fèi)用控制。但是從實(shí)際效果來(lái)看，一部分化工制造企業(yè)成本費(fèi)用控制并沒(méi)有取得較好的效果，嚴(yán)重制約了化工制造企業(yè)利潤(rùn)上升的空間，因此加強(qiáng)成本費(fèi)用控制的研究對(duì)于化工制造企業(yè)來(lái)說(shuō)是十分有必要的。

一、化工制造企業(yè)成本費(fèi)用控制的目標(biāo)和特征

（一）化工制造企業(yè)成本費(fèi)用控制的目標(biāo)

一方面控制產(chǎn)品成本，提升競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。化工制造企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)之一是控制產(chǎn)品成本，在內(nèi)部控制工作過(guò)程中能夠僅僅抓住能夠影響化工制造企業(yè)產(chǎn)品成本變動(dòng)的主要因素，通過(guò)進(jìn)行認(rèn)真的比較和分析，提升控成本水平，提高化工制造企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

另一方面降低產(chǎn)品各項(xiàng)費(fèi)用，提升利潤(rùn)水平?；ぶ圃炱髽I(yè)產(chǎn)品有較長(zhǎng)的價(jià)值鏈，在采購(gòu)原材料、制造產(chǎn)品、銷售產(chǎn)品、運(yùn)輸服務(wù)等環(huán)節(jié)都會(huì)產(chǎn)生一定的費(fèi)用支出。通過(guò)合理的內(nèi)部控制能夠有效地管理以上費(fèi)用，提升化工制造企業(yè)產(chǎn)品的盈利能力，加快利潤(rùn)最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）化工制造企業(yè)成本費(fèi)用控制的特征

首先，產(chǎn)品成本會(huì)受到生產(chǎn)工藝流程設(shè)計(jì)的影響。化工制造企業(yè)需要從戰(zhàn)略成本的角度來(lái)審計(jì)生產(chǎn)工藝流程，在設(shè)計(jì)的過(guò)程中要充分考慮產(chǎn)品品質(zhì)、原材料、單耗等因素，堅(jiān)持成本效益原則來(lái)對(duì)生產(chǎn)工藝流程進(jìn)行設(shè)計(jì)，因此可以看出生產(chǎn)工藝流程設(shè)計(jì)的完善性能夠直接影響到產(chǎn)品成本的高低。

其次，使用原輔材料量較大。影響化工制造企業(yè)產(chǎn)品成本的一個(gè)主要因素是原輔材料的消耗，其產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程實(shí)際上是物料進(jìn)行化學(xué)反應(yīng)的過(guò)程，要投入大量的原輔材料，原輔材料的消耗是產(chǎn)品制造成本的主要組成部分。同時(shí)化工制造企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中也會(huì)發(fā)生較多的修理費(fèi)用、折舊費(fèi)用、裝卸費(fèi)用、勞務(wù)費(fèi)用等。

再次，產(chǎn)品生產(chǎn)工藝控制點(diǎn)較多，計(jì)算產(chǎn)品成本過(guò)程復(fù)雜。通常情況下化工制造企業(yè)多是由不同工藝流程構(gòu)成，在進(jìn)行連續(xù)生產(chǎn)的過(guò)程中，任何一道工序都是生產(chǎn)工藝的關(guān)鍵控制點(diǎn)，要統(tǒng)計(jì)半成品的消耗，計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)都比較復(fù)雜。

二、化工制造企業(yè)成本費(fèi)用控制存在的問(wèn)題——以S企業(yè)為例

（一）S企業(yè)簡(jiǎn)介

S企業(yè)集中精力開(kāi)展特色化工園區(qū)建設(shè)，目前化工園區(qū)建成面積達(dá)7平方公里，形成了較為完善的“煤、鹽、氟硅和化工新材料”相互關(guān)聯(lián)的產(chǎn)品鏈條，擁有生產(chǎn)裝置70余套，主要生產(chǎn)聚碳酸酯、己內(nèi)酰胺、尼龍6、雙氧水、多元醇、高端新型制冷劑、有機(jī)硅、甲烷氯化物等產(chǎn)品。

S企業(yè)集團(tuán)將以習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為指引，繼續(xù)深入落實(shí)省委省政府“實(shí)施新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換重大工程的重要部署”要求，充分發(fā)揮中國(guó)化工新材料產(chǎn)業(yè)園“一體化、集約化、園區(qū)化、智能化”優(yōu)勢(shì)，踐行科學(xué)至上理念，以科技創(chuàng)新為動(dòng)力，堅(jiān)持理性、穩(wěn)健、積極的發(fā)展指導(dǎo)思想，繼續(xù)堅(jiān)持安全發(fā)展、綠色發(fā)展、循環(huán)發(fā)展，走可持續(xù)、高質(zhì)量發(fā)展之路。

（二）S企業(yè)成本費(fèi)用控制存在的問(wèn)題

（1）成本費(fèi)用的預(yù)算控制問(wèn)題

S企業(yè)的財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)編制成本預(yù)算工作，財(cái)務(wù)部門在經(jīng)過(guò)對(duì)內(nèi)部各個(gè)業(yè)務(wù)部門的走訪調(diào)查之后，結(jié)合歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，大概了解了各個(gè)部門的具體成本費(fèi)用情況，根據(jù)走訪之后得到的數(shù)據(jù)、資料來(lái)編制成本費(fèi)用預(yù)算。然而這樣編制成本費(fèi)用預(yù)算會(huì)存在以下問(wèn)題：

一方面從編制方法來(lái)看，現(xiàn)階段S企業(yè)在編制成本費(fèi)用預(yù)算的過(guò)程中，主要采用的是增量預(yù)算法，主要是通過(guò)對(duì)歷史數(shù)據(jù)的分析總結(jié)，綜合其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)對(duì)大概的增長(zhǎng)率進(jìn)行計(jì)算，并利用增長(zhǎng)率來(lái)對(duì)下一年的成本費(fèi)用預(yù)算量進(jìn)行推導(dǎo)。這種方法由于主要依據(jù)的是歷史數(shù)據(jù)，因此推導(dǎo)出的成本費(fèi)用預(yù)算缺乏合理性，嚴(yán)重影響到成本費(fèi)用內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。

另一方面從編制成本費(fèi)用結(jié)果來(lái)看，S企業(yè)僅僅是從整體上來(lái)編制成本費(fèi)用預(yù)算，并沒(méi)有將成本費(fèi)用預(yù)算編制落實(shí)到具體部門，嚴(yán)重影響到了成本費(fèi)用預(yù)算編制結(jié)果的有效性。

（2）執(zhí)行成本費(fèi)用控制問(wèn)題

S企業(yè)執(zhí)行成本費(fèi)用控制工作中涉及的部門和人員較多，一部分部門和人員在執(zhí)行成本費(fèi)用控制過(guò)程中會(huì)從自身利益出發(fā)，忽視了企業(yè)的整體利益，加大了執(zhí)行成本費(fèi)用控制的意見(jiàn)。同時(shí)S企業(yè)內(nèi)部并沒(méi)有明確調(diào)整成本費(fèi)用控制的流程，由于一成不變的成本費(fèi)用控制執(zhí)行是不可能的，因此這樣會(huì)嚴(yán)重影響到執(zhí)行成本費(fèi)用的控制效力。

（3）缺乏全面的成本費(fèi)用事后考核

S企業(yè)采用的是內(nèi)部市場(chǎng)化考核方式來(lái)對(duì)業(yè)務(wù)部門發(fā)生的成本費(fèi)用進(jìn)行考核，并綜合與業(yè)務(wù)部門有關(guān)的其他考核指標(biāo)，來(lái)對(duì)業(yè)務(wù)部門考核工資進(jìn)行計(jì)算。其中業(yè)務(wù)部門利潤(rùn)水平是主要的考核指標(biāo)之一，收入與支出之間的差是利潤(rùn)，內(nèi)部市場(chǎng)化對(duì)內(nèi)部工資采用的是不變價(jià)的方式，因此只有節(jié)約生產(chǎn)成本才能夠?qū)崿F(xiàn)提高利潤(rùn)的目的，這樣就會(huì)導(dǎo)致在短期時(shí)間內(nèi)過(guò)分的看重降低成本，也會(huì)造成審核資本性支出不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膯?wèn)題出現(xiàn)。S企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中也進(jìn)行了多次的技術(shù)改造，來(lái)實(shí)現(xiàn)降低生產(chǎn)成本的目的，但是并沒(méi)有取得較好的效果。

（4）成本費(fèi)用控制缺乏較高的信息化管理

S企業(yè)內(nèi)部有很多部門，下設(shè)的子公司也較多，會(huì)涉及跨地區(qū)的辦公，主要依靠私人通信工具或郵件來(lái)實(shí)現(xiàn)上傳下達(dá)信息，嚴(yán)重影響到信息傳遞的隱私性和準(zhǔn)確性。內(nèi)部員工之間的信息交流也僅僅在部門之間進(jìn)行交流，并不能在第一時(shí)間內(nèi)將緊急信息傳達(dá)給管理者。現(xiàn)階段S企業(yè)是通過(guò)自研OA系統(tǒng)進(jìn)行成本費(fèi)用審批，由于OA系統(tǒng)缺乏穩(wěn)定性和局限性，嚴(yán)重影響到了成本費(fèi)用審批信息的及時(shí)到達(dá)。同時(shí)成本費(fèi)用審批與核算相互分離，采用用友系統(tǒng)來(lái)核算成本費(fèi)用，造成管理和使用成本費(fèi)用不對(duì)等問(wèn)題。

三、化工制造企業(yè)優(yōu)化成本費(fèi)用控制的策略

（一）優(yōu)化成本費(fèi)用預(yù)算控制

化工制造企業(yè)如果想提升成本費(fèi)用預(yù)算控制效率，就需要結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，從不同項(xiàng)目的特性出發(fā)來(lái)選擇合適的編制成本費(fèi)用預(yù)算，例如采用零基預(yù)算法、彈性預(yù)算法、固定預(yù)算法、概率法等。化工制造企業(yè)的管理者要對(duì)不同成本費(fèi)用預(yù)算編制方法有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)。

零基預(yù)算具備較強(qiáng)的可操作性，能夠?qū)Y源進(jìn)行優(yōu)化配置，但是其缺點(diǎn)在于工作量較大，付出的成本也較高，因此這種方法適用于不經(jīng)常發(fā)生的項(xiàng)目，例如對(duì)外捐贈(zèng)、對(duì)外投資等；彈性預(yù)算法，可以對(duì)不同經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行適應(yīng)，能夠保證預(yù)算考評(píng)和評(píng)價(jià)的客觀性，但是這種插補(bǔ)法的計(jì)算方法會(huì)加大成本費(fèi)用預(yù)算的復(fù)雜性，因此適用于與業(yè)務(wù)量有關(guān)的利潤(rùn)、成本費(fèi)用預(yù)算等；固定預(yù)算方法，能夠真實(shí)反映業(yè)務(wù)量的具體變動(dòng)情況，操作比較簡(jiǎn)便，但是其缺點(diǎn)是計(jì)算方法比較呆板，不具備可比性；概率預(yù)算法，能夠拓寬變量的范圍，但是卻有較大的工作量。

（二）強(qiáng)化事中對(duì)成本費(fèi)用的控制

化工制造企業(yè)要做好事中控制成本費(fèi)用，就必須構(gòu)建完善的控制機(jī)制，將年度成本費(fèi)用預(yù)算詳細(xì)劃分為月度預(yù)算和季度預(yù)算。并把成本費(fèi)用預(yù)算根據(jù)各個(gè)部門來(lái)對(duì)期間費(fèi)用進(jìn)行分解，在化工制造企業(yè)內(nèi)部建立一個(gè)持續(xù)、連貫的成本費(fèi)用控制機(jī)制。

（三）制定完善的成本費(fèi)用考核機(jī)制

化工制造企業(yè)需要對(duì)內(nèi)部市場(chǎng)化考核流程進(jìn)行簡(jiǎn)化，以月度為主要基礎(chǔ)對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行核算，應(yīng)用ERP系統(tǒng)中的內(nèi)部市場(chǎng)化考核模塊，自動(dòng)核算成本費(fèi)用，這樣既可以提高成本費(fèi)用考核的質(zhì)量，也可以減少成本費(fèi)用考核人員的工作負(fù)擔(dān)。

同時(shí)，化工制造企業(yè)要對(duì)成本費(fèi)用考核指標(biāo)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，并不能單純的應(yīng)用考核唯利潤(rùn)論的方式，在進(jìn)行成本費(fèi)用考核的過(guò)程中要調(diào)動(dòng)起全體員工的積極性，綜合考慮員工對(duì)成本費(fèi)用考核的意見(jiàn)，在員工內(nèi)部形成一個(gè)相互監(jiān)督的成本費(fèi)用考核關(guān)系?；ぶ圃炱髽I(yè)要明確成本費(fèi)用考核責(zé)任，將責(zé)任具體落實(shí)到各個(gè)部門和員工身上，這樣各個(gè)部門的員工都會(huì)明晰自身的成本費(fèi)用考核責(zé)任，在成本費(fèi)用考核出現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)候能夠及時(shí)找到相關(guān)責(zé)任人，避免出現(xiàn)相互推諉責(zé)任問(wèn)題的發(fā)生。

化工制造企業(yè)要對(duì)成本費(fèi)用控制結(jié)果進(jìn)行縱向和橫向的對(duì)比分析，具體來(lái)說(shuō)是比較不同企業(yè)同期或不同期同企業(yè)的成本費(fèi)用具體發(fā)生情況。管理者要認(rèn)識(shí)到成本費(fèi)用的節(jié)約多少并不能客觀、全面地反映控制成本費(fèi)用的成效。在開(kāi)展成本費(fèi)用控制考核的過(guò)程中，要充分發(fā)揮出財(cái)務(wù)部門的重要性作用，財(cái)務(wù)部門要保證成本費(fèi)用控制考核數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性。

（四）提高成本費(fèi)用控制信息化水平

（1）樹(shù)立先進(jìn)的信息化管理觀念

化工制造企業(yè)管理者要認(rèn)識(shí)到信息化對(duì)成本費(fèi)用控制的重要性，把成本費(fèi)用控制與信息化有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，樹(shù)立成本費(fèi)用信息化的經(jīng)營(yíng)理念，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的成本費(fèi)用控制思維。除了財(cái)務(wù)部門之外，采購(gòu)、技術(shù)、銷售、行政管理部門等都要積極參與到成本信息化建設(shè)中去，提高成本費(fèi)用控制信息化的全員參與性。

（2）制定成本費(fèi)用控制制度

成本費(fèi)用控制信息化要依靠嚴(yán)格的制度來(lái)進(jìn)行保障，因此化工制造企業(yè)需要通過(guò)構(gòu)建嚴(yán)格的信息化制度來(lái)規(guī)范成本費(fèi)用控制信息化工作，這樣既可以保證成本費(fèi)用控制信息的安全性，也可以提升成本費(fèi)用信息化的效率水平。

（3）構(gòu)建完善的硬軟件環(huán)境

成本費(fèi)用控制信息化水平會(huì)受到硬軟件的環(huán)境，因此化工制造企業(yè)要結(jié)合實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，選擇高效、科學(xué)的硬件和軟件設(shè)施，對(duì)成本控制信息系統(tǒng)進(jìn)行不斷的升級(jí)，具體來(lái)說(shuō)化工制造企業(yè)可以從以下幾方面入手來(lái)構(gòu)建完善的硬軟件環(huán)境：

首先，保證軟件系統(tǒng)的穩(wěn)定性。結(jié)合目前化工制造企業(yè)成本費(fèi)用控制的實(shí)際需求，選擇比較穩(wěn)定的軟件開(kāi)發(fā)商進(jìn)行合作，這樣當(dāng)成本費(fèi)用控制系統(tǒng)問(wèn)題的時(shí)候，可以尋求軟件開(kāi)發(fā)商的維護(hù)，能夠保證成本控制系統(tǒng)的安全穩(wěn)定性。

其次，化工制造企業(yè)也可以結(jié)合實(shí)際情況，根據(jù)各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)部門的需求和問(wèn)題，之后制定出合理化的成本費(fèi)用控制信息化方案，反復(fù)對(duì)系統(tǒng)方案進(jìn)行檢測(cè)，保證成本費(fèi)用控制信息系統(tǒng)能夠得到順利的應(yīng)用。

再次，化工制造企業(yè)要注重軟件的安全防控功能。在外購(gòu)成本費(fèi)用控制軟件的時(shí)候，盡可能地使用被企業(yè)的資源來(lái)存儲(chǔ)數(shù)資源，對(duì)于自研的軟件要做好安全加密措施，對(duì)各個(gè)成本費(fèi)用控制關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的信息輸出輸入要嚴(yán)格地把控，避免出現(xiàn)成本費(fèi)用信息外泄的問(wèn)題出現(xiàn)。

（五）培養(yǎng)高素質(zhì)的成本費(fèi)用控制人才

化工制造企業(yè)的管理者要認(rèn)識(shí)到成本費(fèi)用控制工作并不是一個(gè)人或是一個(gè)部門能夠單獨(dú)完成的，會(huì)涉及每個(gè)員工和部門。無(wú)論是管理層、財(cái)務(wù)人員、采購(gòu)人員等都有成本費(fèi)用控制的責(zé)任。因此如果這些人員不具備較強(qiáng)的成本費(fèi)用控制能力，就會(huì)嚴(yán)重影響到成本費(fèi)用控制的效率水平?；ぶ圃炱髽I(yè)要培養(yǎng)高素質(zhì)的成本費(fèi)用控制人才，提高成本費(fèi)用控制人員的錄取條件，要求成本費(fèi)用控制人員不僅僅具備較高的學(xué)歷，還要具備財(cái)務(wù)、審計(jì)、法律等職業(yè)素質(zhì)，這樣可以從源頭上保證成本費(fèi)用控制人員具備較高的素質(zhì)水平?；ぶ圃炱髽I(yè)的管理者也要定期進(jìn)行成本費(fèi)用控制業(yè)務(wù)培訓(xùn)，聘請(qǐng)專業(yè)的成本費(fèi)用控制人員進(jìn)行授課，讓成本費(fèi)用控制人員及時(shí)了解最新的成本費(fèi)用控制理論知識(shí)和業(yè)務(wù)處理方法，提高成本費(fèi)用控制人員的綜合素質(zhì)能力，并對(duì)培訓(xùn)結(jié)果進(jìn)行考核，調(diào)動(dòng)起成本費(fèi)用控制人員的學(xué)習(xí)積極性。成本費(fèi)用控制人員要也要樹(shù)立愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信的敬業(yè)精神，這樣可以避免在成本費(fèi)用控制工作中違規(guī)行為的出現(xiàn)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，化工制造企業(yè)成本費(fèi)用控制有著獨(dú)特的目標(biāo)和特征，需要管理者在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中重視成本費(fèi)用控制工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本費(fèi)用控制工作中存在的問(wèn)題，并集合化工制造企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特征，積極采用合理的策略來(lái)提升成本費(fèi)用控制水平。這樣才能充分發(fā)揮出成本費(fèi)用控制的重要性作用，實(shí)現(xiàn)降低產(chǎn)品成本、提高經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)水平的經(jīng)營(yíng)目的。