淺談謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用

洪艷霞 淄博市住房公積金管理中心

一、研究的背景和意義

（一）研究背景

謹(jǐn)慎性原則是目前被廣泛重視并加以研究的課題。該原則對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)具有深遠(yuǎn)的影響和重要意義，它已經(jīng)充分滲透到會(huì)計(jì)體系的各個(gè)環(huán)節(jié)之中。而這種影響是怎樣的，需要從產(chǎn)生根源、自身特點(diǎn)以及積極作用上進(jìn)行深入的研究分析。

（二）研究意義

謹(jǐn)慎性原則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐都發(fā)揮著重要的作用，其在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的作用是顯而易見的。而這種作用在理論中的地位也是獨(dú)特的。然而，在實(shí)踐工作中，謹(jǐn)慎性原則的實(shí)施都要受到現(xiàn)實(shí)條件的制約，從而使得實(shí)施效果不佳，與最初確立的目標(biāo)發(fā)生了偏離。憑借對(duì)謹(jǐn)慎性原則的悖論分析，發(fā)現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則“雙刃劍”效應(yīng)，從探索實(shí)踐過程中應(yīng)對(duì)措施，從而促使該原則能夠更好地在會(huì)計(jì)實(shí)踐中得到有效運(yùn)用，更好地為企業(yè)科學(xué)運(yùn)行奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)[1]。

二、謹(jǐn)慎性原則在應(yīng)用中存在的問題

（一）謹(jǐn)慎性原則缺乏可操作性

企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，很難明確市場(chǎng)中存貨的可變現(xiàn)凈值以及無形資產(chǎn)的可回收金額等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，大多時(shí)候都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員通過折現(xiàn)率等對(duì)未來時(shí)期的現(xiàn)金進(jìn)行估算，而對(duì)于折現(xiàn)率的精準(zhǔn)確定十分困難。正因如此，某些企業(yè)可能會(huì)依照自身發(fā)展實(shí)際狀況，憑借著利用折現(xiàn)率，來估算存貨的可變現(xiàn)凈值以及無形資產(chǎn)的可回收金額，但是總會(huì)出現(xiàn)過高或者過低的現(xiàn)象。因此，運(yùn)用準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)方法至關(guān)重要。例如，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法涉及平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法以及年數(shù)總和法。一方面，企業(yè)運(yùn)用準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)方法可以促進(jìn)現(xiàn)金流循環(huán)，另一方面，可以促進(jìn)自身的可持續(xù)健康發(fā)展。針對(duì)這些折舊方法，一旦確定其中的一種方法就無法在會(huì)計(jì)核算中進(jìn)行經(jīng)常性的修改。如果要進(jìn)行更改，變更所產(chǎn)生的影響可能是長(zhǎng)遠(yuǎn)的，可能追溯到幾十年之前，要調(diào)整這些差異引起的影響，會(huì)造成比以往更大的工作量。其中，可能會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入和所得稅等成本的變化。這樣的變更不具有廣泛的可操作性，對(duì)審慎性原則的運(yùn)用也會(huì)產(chǎn)生消極影響[2]。

（二）利用謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行盈余計(jì)提存在的問題

1.該提未提或計(jì)提不足增加利潤(rùn)

依據(jù)財(cái)務(wù)有關(guān)準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)自身全部資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查，每年年末對(duì)已經(jīng)產(chǎn)生的資產(chǎn)損耗計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。要始終秉持謹(jǐn)慎性原則，對(duì)已經(jīng)產(chǎn)生的或產(chǎn)生損失計(jì)提不足的問題進(jìn)行及時(shí)更正，避免產(chǎn)生“利潤(rùn)泡沫”的現(xiàn)象。利用審慎性原則來確保企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值和盈利水平，防范化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。有些準(zhǔn)則對(duì)一些瀕臨破產(chǎn)的企業(yè)造成財(cái)務(wù)惡化的風(fēng)險(xiǎn)，特別是成本提高，使得虧損更加嚴(yán)重[3]。然而，該提未提或計(jì)提不足使得凈虧損得到有效解決，使得賬面盈余。此時(shí)，在實(shí)際的不景氣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，無法從財(cái)務(wù)賬面真實(shí)反映企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況。該提未提或計(jì)提較少無法使得財(cái)務(wù)處理保持一致性，無法給投資者和決策者提供更加全面、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，一定程度上干擾了企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策，不能推動(dòng)企業(yè)朝著高質(zhì)量的方向發(fā)展。

2.加速計(jì)提或設(shè)置“秘密準(zhǔn)備”調(diào)低利潤(rùn)

大多企業(yè)經(jīng)常在自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)良好、利潤(rùn)大幅增長(zhǎng)的時(shí)候，迅速計(jì)提大量的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，一方面，可以通過集中核算釋放過去造成的潛在的風(fēng)險(xiǎn)，另一方面，可以利用對(duì)資產(chǎn)的低估，將差額作為儲(chǔ)備金，形成了充足的儲(chǔ)備。根據(jù)新準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，計(jì)提的減值準(zhǔn)備在未來年度不可以轉(zhuǎn)回，這也就禁止了企業(yè)計(jì)提秘密準(zhǔn)備[4]。

（三）謹(jǐn)慎性原則與其他會(huì)計(jì)原則之間存在沖突

1.與可靠性原則的沖突

可靠性原則是對(duì)實(shí)際產(chǎn)生的會(huì)計(jì)交易進(jìn)行如實(shí)反饋，具有客觀性，以客觀事實(shí)為依據(jù)，真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行情況，禁止依據(jù)不存在或者從未發(fā)生的會(huì)計(jì)交易進(jìn)行確認(rèn)、核算與匯報(bào)。區(qū)別于可靠性原則，審慎性原則是對(duì)尚未發(fā)生的成本費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)、核算，然后計(jì)入損益，這容易產(chǎn)生未來計(jì)提不足的狀況，從面上看，與客觀事實(shí)為依據(jù)的可靠性原則具有一定的矛盾性。

2.與及時(shí)性原則的沖突

在這信息高速運(yùn)轉(zhuǎn)的新形勢(shì)下，時(shí)間就是金錢。從會(huì)計(jì)信息的搜集、處置、轉(zhuǎn)移，及時(shí)性顯得格外重要。會(huì)計(jì)信息的重要性主要表現(xiàn)為信息的運(yùn)用者提供更為準(zhǔn)確的決策依據(jù)，如果失去了及時(shí)性，即便是會(huì)計(jì)信息多么準(zhǔn)確，都失去了自身的意義和價(jià)值?？梢姡皶r(shí)性原則要在第一時(shí)間準(zhǔn)確把握已經(jīng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，及時(shí)確認(rèn)、核算與匯報(bào)，不可以推遲。但是，依據(jù)謹(jǐn)慎性原則要求，可以提前或者延后確認(rèn)與核算發(fā)生的成本費(fèi)用與收入，因此，及時(shí)性原則也有所不同。在各項(xiàng)會(huì)計(jì)原則運(yùn)用方面，沒有一個(gè)明確的順序，一旦謹(jǐn)慎性原則與其他原則面臨矛盾時(shí)，這使得謹(jǐn)慎性原則無法得到有效重視并優(yōu)先運(yùn)用[5]。

3.與可比性原則之間的沖突

依照可比性原則的規(guī)定，會(huì)計(jì)核算按照確定的會(huì)計(jì)方法處理，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)保持口徑、時(shí)間前后一致性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持按照標(biāo)準(zhǔn)適應(yīng)會(huì)計(jì)方法，禁止經(jīng)常性改動(dòng)?？杀刃栽瓌t不用過多考慮企業(yè)自身發(fā)展?fàn)顩r與預(yù)測(cè)企業(yè)未來的變化。而謹(jǐn)慎性原則要求，企業(yè)因自身差異狀況選擇具有差異的折舊方法。這些根據(jù)實(shí)際狀況來更改會(huì)計(jì)處理方法的現(xiàn)象，違背了會(huì)計(jì)一致性原則，這就使得口徑不一致、時(shí)間前后不一致，從而喪失了會(huì)計(jì)信息的可比性原則。

（四）謹(jǐn)慎性原則在應(yīng)用中披露準(zhǔn)確度難以實(shí)現(xiàn)

審慎性原則在實(shí)踐中應(yīng)用主要包括對(duì)未發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的判斷、預(yù)測(cè)狀況以及不同的會(huì)計(jì)處理方法。判斷的準(zhǔn)確性決定了會(huì)計(jì)處理方法選擇的準(zhǔn)確性，這也會(huì)使得企業(yè)的財(cái)務(wù)管理情況和經(jīng)營(yíng)成效的差異化，這造成的后果就是信息運(yùn)用者不能進(jìn)行有效地決策。謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用因?yàn)樵趯?shí)踐中缺少明確的判斷，在管理過程中摻雜了主觀判斷的成分。謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的基礎(chǔ)就是不確定性，因?yàn)樘幚淼氖马?xiàng)都是目前尚未發(fā)生，未來可能發(fā)生。因此，企業(yè)對(duì)可能發(fā)生的事項(xiàng)盲目量化，大致分為基本明確發(fā)生、很有可能發(fā)生、可能發(fā)生、可能不發(fā)生等類型，一旦分類不夠明確，可能對(duì)會(huì)計(jì)信息得不到全面披露，與企業(yè)相聯(lián)系的投資者無法獲取準(zhǔn)確的信息，并了解其財(cái)務(wù)管理情況和運(yùn)營(yíng)成效。

三、完善謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的對(duì)策

（一）提升財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)

加強(qiáng)企業(yè)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)，不斷對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行“充電”，使其學(xué)習(xí)全面地財(cái)會(huì)理論知識(shí)以及先進(jìn)的理念和原則，不斷提升其判斷能力和水平，強(qiáng)化職業(yè)素質(zhì)和綜合業(yè)務(wù)能力。出色的財(cái)會(huì)工作人員會(huì)準(zhǔn)確適度把握謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用，了解其使用實(shí)質(zhì)，在進(jìn)行評(píng)估與判斷時(shí)，對(duì)不確定的事項(xiàng)，能夠更加公平、公正，保持客觀性，避免出現(xiàn)主觀更改的現(xiàn)象。盡力配合企業(yè)管理者和決策人員的工作，既能夠更好地防范化解企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還能夠正確地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。所有的會(huì)計(jì)原則與處理方法在實(shí)踐應(yīng)用中得到有效使用都離不開財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)提升，正是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)處理方法具有更加多樣化的選擇，這就使得財(cái)會(huì)人員要更加掌握好謹(jǐn)慎性原則的“度”。財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)提升是會(huì)計(jì)政策能否得到及時(shí)應(yīng)用的基礎(chǔ)，因此，要始終堅(jiān)持強(qiáng)化提升財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)，特別是判斷能力和職責(zé)道德素質(zhì)。通過教育、培訓(xùn)等豐富多彩的形式，強(qiáng)化企業(yè)實(shí)施謹(jǐn)慎性原則的執(zhí)行力，避免在對(duì)不確定事項(xiàng)進(jìn)行判斷時(shí)出現(xiàn)誤判的現(xiàn)象，以保證在評(píng)估與判斷時(shí)，保持公正、公平與客觀性。

（二）提高謹(jǐn)慎性原則的可操作性

真正把握好“度”，是謹(jǐn)慎性原則的核心要義，運(yùn)用過度，或者不充分，都不能體現(xiàn)其特定與優(yōu)越性，也不能體現(xiàn)出企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況和經(jīng)營(yíng)管理成效。

在適度謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，可以對(duì)謹(jǐn)慎性原則制定相關(guān)的制度規(guī)定，對(duì)應(yīng)用前提和應(yīng)用條件進(jìn)行必要的約束，在這一定程度上可以減少會(huì)計(jì)人員的主觀性和隨意性，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員處理數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)性。重要的是根據(jù)會(huì)計(jì)政策，制定會(huì)計(jì)方案時(shí)應(yīng)尋找一個(gè)應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的平衡點(diǎn)，以便使謹(jǐn)慎性原則最大限度地發(fā)揮作用，使其自身的缺陷限制在一個(gè)合理的范圍、最小的限度內(nèi)，這樣可以增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員處理數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)性，在很大程度上減少會(huì)計(jì)人員的主觀性和隨意性。

（三）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的監(jiān)督

1.加強(qiáng)日常監(jiān)督檢查

在實(shí)踐中，實(shí)施謹(jǐn)慎性原則具有明確的指向性與主觀性。因此，加強(qiáng)日常監(jiān)督環(huán)節(jié)必不可少。這不僅有利于避免在謹(jǐn)慎性原則實(shí)施中出現(xiàn)變更隨意性，而且還可能避免評(píng)估失誤，對(duì)損失造成低估，對(duì)未來的收益出現(xiàn)高估的現(xiàn)象，以免造成成本費(fèi)用虛列，經(jīng)營(yíng)效果失真。謹(jǐn)慎性原則應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮自身特點(diǎn)，成為調(diào)劑成本與增加利潤(rùn)的利器。另外，加強(qiáng)日常審計(jì)監(jiān)督檢查，可以防止謹(jǐn)慎性原則的盲目運(yùn)用。要健全完善企業(yè)日常工作的內(nèi)控機(jī)制與內(nèi)部約束機(jī)制，更好地管理財(cái)會(huì)人員，約束財(cái)會(huì)人員的行為。

確保謹(jǐn)慎性原則得到科學(xué)運(yùn)用。比如，為了杜絕審慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)踐中與國(guó)內(nèi)稅收政策相沖突，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)管，強(qiáng)化內(nèi)部約束制度，可以有效避免主觀性的時(shí)間差異。由于個(gè)別企業(yè)盲目使用審慎性原則來有效規(guī)避企業(yè)所得稅，因此來操作內(nèi)部流通資金的周轉(zhuǎn)。但是從所得稅的角度來看，只是短期得到了解決，臨時(shí)緩解成本壓力，長(zhǎng)期來看，并未達(dá)到合理避稅的目的。因此，企業(yè)財(cái)會(huì)人員要把財(cái)會(huì)知識(shí)與稅收政策相結(jié)合，無須從未來繳納所得稅入手，這就有效杜絕了人為造成的工作量加大問題。

2.健全完善監(jiān)管制度

謹(jǐn)慎性原則在實(shí)踐過程中有明確的指向性和主觀性。所以企業(yè)要健全完善監(jiān)管制度。并且要健全完善會(huì)計(jì)信息披露制度，防止謹(jǐn)慎性原則的盲目運(yùn)用與人為主觀隨意性使用，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)其進(jìn)行內(nèi)部約束與管制。應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)在披露監(jiān)督機(jī)制，提高會(huì)計(jì)的職業(yè)道德意識(shí)，優(yōu)化會(huì)計(jì)行為，使謹(jǐn)慎性原則得到合理地應(yīng)用。為了避免謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用的準(zhǔn)確性，就必須加強(qiáng)審計(jì)功能、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)在約束機(jī)制，進(jìn)行披露監(jiān)督，促進(jìn)謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的適當(dāng)，更有利于企業(yè)的健康發(fā)展。

（四）緩解謹(jǐn)慎性原則與其他原則的沖突

1.科學(xué)安排會(huì)計(jì)原則的優(yōu)先使用排序

會(huì)計(jì)原則的優(yōu)先使用排序?qū)ζ髽I(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)有非常大的影響。首當(dāng)其沖的要屬真實(shí)性原則，其次是謹(jǐn)慎性原則，在確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)的基礎(chǔ)上，得到合理的應(yīng)用，確保估算的收益與成本都能準(zhǔn)確符合實(shí)際。再就是權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則。當(dāng)謹(jǐn)慎性原則與其發(fā)生矛盾時(shí)，需要依據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不確定選擇，如果不確定性較大，可以考慮謹(jǐn)慎性原則，科學(xué)認(rèn)識(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)管理狀況與運(yùn)營(yíng)成效。另外，要保證會(huì)計(jì)原則的優(yōu)先使用的排序科學(xué)性，要根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際狀況來定。

2.對(duì)沖突情況予以充分披露

不同企業(yè)的不確定性因時(shí)間和運(yùn)營(yíng)環(huán)境而有所差異，謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用范圍、時(shí)間、流程也會(huì)有差異，與其他會(huì)計(jì)原則矛盾對(duì)財(cái)務(wù)管理狀況和運(yùn)營(yíng)成效有所差異[6]。所以，需要在信息披露過程中，更加注重強(qiáng)調(diào)，審慎性原則的應(yīng)用范圍、時(shí)間和流程，同時(shí)，闡釋清楚與其他會(huì)計(jì)原則發(fā)生矛盾時(shí)，對(duì)企業(yè)自身的財(cái)務(wù)管理情況以及運(yùn)營(yíng)成效的影響及變化情況。信息披露是否全面充分直接關(guān)系到信息的可比性，影響與企業(yè)有關(guān)的使用者更好地掌握財(cái)務(wù)管理信息，防止矛盾進(jìn)一步惡化，使其產(chǎn)生錯(cuò)誤的判斷。

四、結(jié)論

目前，企業(yè)無法對(duì)運(yùn)行管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)或不確定性進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)估和核算，同時(shí)，能夠準(zhǔn)確反映會(huì)計(jì)信息的原則也不能很好的掌握與運(yùn)用。其中，作為重要的會(huì)計(jì)原則，謹(jǐn)慎性原則在發(fā)展過程中就得不到準(zhǔn)確的核算與應(yīng)用，也不能更好地指導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)管理。國(guó)內(nèi)財(cái)會(huì)領(lǐng)域想要對(duì)企業(yè)遇到的各種不確定事項(xiàng)或風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、準(zhǔn)確的確認(rèn)、核算與報(bào)告，需要經(jīng)歷一個(gè)不斷發(fā)展與變革的歷程，從而推動(dòng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)更好地反映經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的成效，全面反映發(fā)展過程中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。正確運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，有利于提供更加客觀的、真實(shí)的、有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息，可以在推動(dòng)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展中作出積極貢獻(xiàn)。