田桂林

[摘要]基層國有糧食企業(yè)是推動(dòng)現(xiàn)代糧食流通產(chǎn)業(yè)發(fā)展、保障國家糧食安全的重要力量。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，國有糧食企業(yè)改革進(jìn)展不夠平衡，特別是部分基層國有糧食企業(yè)在管理、投資等方面存在不少隱患和漏洞。本文結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，對基層國有糧食企業(yè)在收購、保管、銷售等環(huán)節(jié)上的易發(fā)問題、舞弊形式進(jìn)行梳理，并總結(jié)了審計(jì)技術(shù)方法。

[關(guān)鍵詞]國有糧食購銷企業(yè)? ?舞弊形式? ?應(yīng)對思考

基層糧食購銷企業(yè)網(wǎng)點(diǎn)眾多，承擔(dān)著政策性糧油收儲任務(wù)，起著以豐補(bǔ)歉、保障糧食安全、穩(wěn)定社會的重要作用。筆者發(fā)現(xiàn)，基層糧食購銷企業(yè)在政策性糧油收儲、銷售、項(xiàng)目建設(shè)方面存在不少問題和漏洞。本文對基層國有糧食購銷企業(yè)在收購、保管、銷售等環(huán)節(jié)上易發(fā)問題、舞弊形式進(jìn)行梳理，以完善制度，堵塞漏洞，促進(jìn)該行業(yè)規(guī)范經(jīng)營和健康發(fā)展。

一、購入環(huán)節(jié)舞弊形式及審計(jì)方法

（一）虛開發(fā)票，套取糧食收購資金

比如，某基層糧站某年在最低價(jià)糧食收購時(shí)，為套取糧食收購資金，通過偽造糧食入庫單據(jù)，虛開購進(jìn)小麥50余噸，套出收購資金十多萬元用于其他開支。這種舞弊方式，多發(fā)生在糧食企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)信息化程度不高、或以現(xiàn)金方式進(jìn)行收購結(jié)算的地方。審計(jì)人員一是對照糧食入庫單和開具的發(fā)票，檢查收購時(shí)的檢斤單或過磅單，查看兩者數(shù)據(jù)是否一致;二是延伸至售糧農(nóng)戶，查看發(fā)票金額與實(shí)際收到金額的一致性;三是利用數(shù)據(jù)分析，整理企業(yè)收購數(shù)據(jù)，分析售糧農(nóng)戶的車輛信息，篩選出非貨運(yùn)車輛，然后進(jìn)一步核查疑點(diǎn)數(shù)據(jù)，判斷虛假收購行為。

（二）亂扣水雜，導(dǎo)致糧食升溢或短少

在政策性糧食收購過程中，收儲企業(yè)沒有嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定，不扣或多扣水分、雜質(zhì)，造成糧食收購數(shù)量的短少或升溢。對于不扣水雜，往往是在賣方市場情況下，糧源不足，糧農(nóng)惜糧待售。收儲企業(yè)為了能收到糧食，為獲取以后三年或四年保管期內(nèi)國家儲備糧的保管費(fèi)用，常常在水分含量遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于12.5%的情況下，不按照水雜扣量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣量，但收購碼單仍按正常水雜含量開具。這樣在收購環(huán)節(jié)就造成了收購數(shù)量的短少。對于多扣水雜，是為了獲取糧食升溢。在市場糧食供應(yīng)充足、農(nóng)民賣糧難的情況下，多扣水雜較為常見。糧食購銷企業(yè)將入庫后的升溢糧重新虛開碼單轉(zhuǎn)作收購數(shù)量，或待出庫時(shí)將升溢部分售出，從而獲取不當(dāng)利益。在審計(jì)中，審計(jì)人員一是檢查水雜含量，抽取庫點(diǎn)部分小麥樣本，進(jìn)行現(xiàn)場水雜檢驗(yàn)，將檢驗(yàn)結(jié)果與小麥入庫時(shí)的檢測結(jié)果進(jìn)行對比;二是查驗(yàn)中儲糧在小麥庫存期間出具的檢測報(bào)告，查看其水分情況;三是檢查庫存小麥出庫時(shí)的盈虧情況，如有盈余，則說明收購時(shí)要么多扣了水雜、要么克斤扣兩;四是通過談話突破，聽取當(dāng)事人介紹，當(dāng)事人為撇清責(zé)任，往往會說出一些事實(shí)真相。

（三）替賣方代付運(yùn)費(fèi)，變相提高收購價(jià)格

審計(jì)發(fā)現(xiàn)，在賣方市場情況下，一些國有糧食購銷企業(yè)為了多收糧食，以支付運(yùn)費(fèi)方式來招攬賣家到自己公司售糧。比如，某公司在正常的收購價(jià)格之外，按每噸40元的價(jià)格支付賣方運(yùn)費(fèi)，2000噸小麥共支付銷售方運(yùn)輸費(fèi)8萬元。這種做法實(shí)際上是一種變相的抬級抬價(jià)、擾亂市場的行為。審計(jì)人員應(yīng)注意審查被審計(jì)單位營銷費(fèi)用，特別是向銷售方支付的各種費(fèi)用，需要細(xì)查支付原因。凡不合理的向賣方支付的費(fèi)用，都是變相的抬級抬價(jià)行為。

（四）利用“補(bǔ)庫”侵占國家資金

審計(jì)發(fā)現(xiàn)，糧食進(jìn)倉后，一些基層糧站因水分超標(biāo)、保管不善等原因，造成虧庫。比如，某庫有糧油虧損，通常上級糧食部門會要求承儲企業(yè)用自有資金從市場上購買糧食自行補(bǔ)庫。但一些承儲企業(yè)，在補(bǔ)庫過程中，采購不規(guī)范。采購單價(jià)過高或采購質(zhì)量與價(jià)格不相稱，涉嫌利益輸送。甚至一些企業(yè)，通過預(yù)付款形式先期將購糧款打入糧食經(jīng)紀(jì)人賬戶，長期不結(jié)算，有些糧食經(jīng)紀(jì)人將剩余款項(xiàng)打入糧食購銷企業(yè)負(fù)責(zé)人個(gè)人賬戶，侵吞企業(yè)公款。對此，審計(jì)人員一是查找中儲糧地方機(jī)構(gòu)的檢查結(jié)果文件，弄清短庫數(shù)量，分析短庫原因;二是分析補(bǔ)庫期間市場同類糧油價(jià)格，并與購進(jìn)糧油價(jià)格進(jìn)行比較;三是利用“企查查”、公安戶籍等手段，分析糧油經(jīng)紀(jì)人與糧食購銷企業(yè)負(fù)責(zé)人之間有無關(guān)聯(lián)關(guān)系;四是從被審計(jì)企業(yè)賬務(wù)入手，查看“應(yīng)收賬款”“預(yù)付賬款”科目結(jié)算情況，并根據(jù)具體情況進(jìn)行審計(jì)外部調(diào)查。

二、保管環(huán)節(jié)舞弊形式及審計(jì)方法

保管環(huán)節(jié)的問題，通常表現(xiàn)在以各種名義列支保管費(fèi)用。比如，多列支熏倉藥品費(fèi)用。通常情況下，小麥在一年保管期內(nèi)，熏蒸小麥為一次或者兩次，磷化鋁的消耗量也就是每噸幾克。根據(jù)庫點(diǎn)小麥存量，通?？捎?jì)算出磷化鋁的一年消耗量。審計(jì)人員在檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，某糧食購銷企業(yè)一次性購買磷化鋁5噸，金額三十余萬元。對于此異常數(shù)據(jù)，審計(jì)人員幾經(jīng)盤問，當(dāng)事人難以自圓其說，最終說出了虛開發(fā)票套取現(xiàn)金的真相。審計(jì)人員將此問題作為案件線索報(bào)到當(dāng)?shù)丶o(jì)委監(jiān)委立案處理。對此，審計(jì)人員可結(jié)合企業(yè)庫存小麥數(shù)量、年度內(nèi)熏蒸記錄、磷化鋁庫存臺賬、領(lǐng)用記錄等資料，經(jīng)相互對比即可查出。再如，虛列出庫及翻倉費(fèi)用。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，某企業(yè)保管費(fèi)用列支較往年偏高。查驗(yàn)企業(yè)糧食統(tǒng)計(jì)賬、保管臺賬發(fā)現(xiàn)，出庫費(fèi)用與實(shí)際出庫數(shù)量多出12萬元。經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)重復(fù)虛列了去年1500噸小麥出庫費(fèi)用12萬元。該費(fèi)用套出后被該單位用于請客送禮等相關(guān)違規(guī)支出。其中的審計(jì)方法是將出庫費(fèi)用與該企業(yè)糧食庫存保管臺賬、統(tǒng)計(jì)臺賬相結(jié)合，結(jié)合費(fèi)用開支定額，計(jì)算出應(yīng)列支費(fèi)用總額，通過對比，就可以查出虛列費(fèi)用情況。

三、出庫環(huán)節(jié)舞弊形式及審計(jì)方法

（一）小麥拍賣時(shí)未執(zhí)行國家相關(guān)增量標(biāo)準(zhǔn)，增量價(jià)格僅以協(xié)商價(jià)格確定，造成資產(chǎn)流失

比如，審計(jì)發(fā)現(xiàn)2020年某糧油購銷公司拍賣2018年庫存小麥5000噸，未經(jīng)集體研究，該公司主要負(fù)責(zé)人就擅自決定：增量由購買方向銷售方某糧油購銷公司以每噸10元支付，購買方支付糧油公司小麥增量款5萬元。而按照小麥增量計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，該批小麥應(yīng)增量60噸，價(jià)款13.8萬元。僅此一項(xiàng)，該糧油購銷企業(yè)就損失8.8萬元。對此，審計(jì)人員可向被審查企業(yè)索要本批次小麥出庫檢測報(bào)告，根據(jù)出庫檢測報(bào)告所標(biāo)注的水分、雜質(zhì)含量，套用增量計(jì)算公式，計(jì)算出本批小麥實(shí)際增量。然后根據(jù)本批小麥拍賣時(shí)每噸價(jià)格，計(jì)算出因增量向購買方應(yīng)收取的金額。將實(shí)際協(xié)商價(jià)與應(yīng)收的增量金額比較，就可以計(jì)算出本批小麥損失金額，繼而深挖權(quán)力尋租或幕后交易的案件線索。

（二）擅自減免出庫費(fèi)收入

按照規(guī)定，小麥競拍成功后，購買人在交割小麥時(shí)，要向庫點(diǎn)企業(yè)每噸繳納30元的出庫費(fèi)。但審計(jì)發(fā)現(xiàn)，一些收儲企業(yè)，常常以小麥毀損等理由，未經(jīng)集體研究，就擅自減免購買方出庫費(fèi)，甚至向購買方倒貼運(yùn)費(fèi)，造成企業(yè)重大損失。審計(jì)中，審計(jì)人員一是重點(diǎn)審查企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入科目內(nèi)容，查看其內(nèi)容，看有無出庫費(fèi)收入;二是將年度內(nèi)收入總額與出庫數(shù)量進(jìn)行計(jì)算比對，看企業(yè)是否將出庫費(fèi)應(yīng)收盡收;三是查看具體銷售憑證，看每批次糧食出庫費(fèi)收取情況，是否存在以糧食質(zhì)量等原因擅自減免收入情況。

（三）違反規(guī)定，借用資質(zhì)自拍自買本公司庫存糧食

審計(jì)發(fā)現(xiàn)，某國有糧食購銷公司借用“某市民生面粉有限公司”“某縣廣納利面粉有限公司”資質(zhì)競拍自己倉庫小麥銷售，2013年10月銷售出庫小麥8822.19噸，實(shí)際出庫數(shù)量8446.74噸，銷售收入142.33萬元，扣除糧食損耗375.46噸折價(jià)款84.7萬元，凈利潤57.63萬元計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算。此做法嚴(yán)重違反了拍賣法和國家最低收購價(jià)糧食競拍銷售交易細(xì)則的相關(guān)規(guī)定。審計(jì)人員可查看被審計(jì)單位糧食出庫單、競拍保證金繳納資料、出庫費(fèi)收取情況、小麥出庫記錄情況，以及競拍方簽字等會計(jì)資料，鎖定被審計(jì)單位違反規(guī)定，借用資質(zhì)自拍自買本公司政策性糧食的違法事實(shí)。

（四）虛報(bào)糧食損耗

糧食企業(yè)在糧食保管過程中，通過虛增糧食損耗量的方式套取資金。比如，某糧油購銷公司在一次小麥輪換過程中，以3.5%的比例上報(bào)糧食損耗70噸，而實(shí)際損耗僅1%即20噸，虛報(bào)50噸，價(jià)款11.15萬元。具體的審計(jì)方法是，一是查“頻率”，檢查糧食企業(yè)是否高頻次、有規(guī)律地上報(bào)糧食損耗;二是看“同行”，橫向比較周邊其他規(guī)模、條件近似的糧食企業(yè)損耗情況;三是查“賬目”，對比庫存賬和財(cái)務(wù)賬，看出庫碼單與財(cái)務(wù)賬記載的庫存、銷售數(shù)據(jù)，以及與損耗表之間是否存在異常。

四、項(xiàng)目購建環(huán)節(jié)舞弊形式及審計(jì)方法

（一）國有糧食購銷公司未經(jīng)出資人同意，擅自高息集資建倉

以某公司為例，未經(jīng)當(dāng)?shù)丶Z食主管部門同意，三年間共集資600余萬元，月息2—5分不等，期間共向集資方支付利息300余萬元。并且部分高息借款人，為公司高層或公司管理人親屬，該行為涉嫌利用高息集資進(jìn)行利益輸送。審計(jì)人員可審查公司財(cái)務(wù)費(fèi)用賬，利用公安數(shù)據(jù)、“企查查”、“天眼查”等手段查閱相關(guān)企業(yè)負(fù)責(zé)人信息，從中發(fā)現(xiàn)利益輸送等違法違紀(jì)事實(shí)。

（二）項(xiàng)目建設(shè)采用邀標(biāo)方式確定施工單位

審計(jì)人員在對某糧庫辦公樓審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目造價(jià)280余萬元，采用邀請招標(biāo)方式確定施工單位。審計(jì)人員在對多家報(bào)價(jià)單位的投標(biāo)文件進(jìn)行審查時(shí)發(fā)現(xiàn)，多家投標(biāo)文書的內(nèi)容、格式都驚人的一致，甚至連標(biāo)點(diǎn)符號錯(cuò)誤、文書油墨遺痕位置等都極其相似，由此可判斷該項(xiàng)目在招標(biāo)時(shí)投標(biāo)各方存在串標(biāo)行為，該邀標(biāo)背后存在利益輸送嫌疑。對類似問題，審計(jì)人員可對項(xiàng)目建設(shè)資料進(jìn)行審計(jì)，檢查時(shí)要特別關(guān)注各投標(biāo)單位現(xiàn)場簽字筆跡、投標(biāo)保證金繳納賬號，若各投標(biāo)單位投標(biāo)文件的內(nèi)容或格式高度相似，則可確定為圍標(biāo)串標(biāo)。

（三）低價(jià)變賣資產(chǎn)或高價(jià)購入資產(chǎn)

比如，某購銷企業(yè)負(fù)責(zé)人將自己用過多年的儲糧設(shè)備，私自高價(jià)轉(zhuǎn)賣給公司，造成國有資產(chǎn)損失10多萬元。審計(jì)人員可通過了解該企業(yè)購入資產(chǎn)的必要性、資產(chǎn)來源、資產(chǎn)使用情況，必要時(shí)可通過第三方市場評估確定購入資產(chǎn)價(jià)值，并將評估價(jià)格與購入價(jià)值相對比，從而發(fā)現(xiàn)損公肥私的行為。

（四）利益輸送

利益輸送的表現(xiàn)形式為，大宗物品采購未經(jīng)集體研究決策，隨意增加預(yù)算、擅改規(guī)劃，不搞招投標(biāo)，一把手擅自搞“一言堂”，暗中利益輸送。比如，某糧油購銷企業(yè)兩年間在倉儲維修、儲量設(shè)備購置、倉庫曬場等方面開支十多項(xiàng)，金額220余萬元，上述事項(xiàng)均未通過公司領(lǐng)導(dǎo)集體研究決定。審計(jì)人員一是審查公司會議記錄，查看公司重大事項(xiàng)決策情況;二是查看有關(guān)決策過程，看公司是否進(jìn)行詢價(jià)程序;三是查看市場同期同類商品價(jià)格或到對方單位調(diào)查商品實(shí)際銷售價(jià)格，看是否存在高價(jià)購置現(xiàn)象。通過上述手段鎖定以權(quán)謀私的事實(shí)。

洪范八政，食為政首，糧食安全大于天。針對基層國有糧食糧食企業(yè)在收購、存儲、銷售等環(huán)節(jié)上存在的問題，作為基層糧食購銷企業(yè)，應(yīng)積極研究對策，堵塞漏洞，完善制度，改進(jìn)內(nèi)控，形成促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展的內(nèi)部動(dòng)力。而作為外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的紀(jì)檢、審計(jì)、糧食主管等部門要認(rèn)真調(diào)研糧食行業(yè)舞弊特點(diǎn)，探索應(yīng)對策略，加大外部監(jiān)督力度。在內(nèi)外合力的綜合作用下，逐步形成基層國有糧食企業(yè)規(guī)范運(yùn)營的良好環(huán)境，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展、保障安全、運(yùn)營高效的管理目標(biāo)。

（作者單位：安徽省亳州市譙城區(qū)審計(jì)局，郵政編碼：236800，電子郵箱：13805678026.tian@163.com）

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