淺析新會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的影響

劉曄 劉金田 李民瑞

摘 要：主要對新會計準(zhǔn)則對于資產(chǎn)評估所帶來的業(yè)務(wù)影響進(jìn)行了論述，其主要觀點認(rèn)為在當(dāng)前新會計準(zhǔn)則的影響之下，資產(chǎn)評估的范圍會逐漸擴大，其部分評估客體的界定以及業(yè)務(wù)量都會出現(xiàn)較大的變化。在當(dāng)前這個經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的時代，作為資產(chǎn)價值估算的專業(yè)性工具，資產(chǎn)評估擁有了越來越高的地位。就從目前現(xiàn)狀來看，與資產(chǎn)評估有關(guān)的業(yè)務(wù)已經(jīng)不再沿襲傳統(tǒng)的財務(wù)報告工作，而是主要以資產(chǎn)評估的方式開展，這其中體現(xiàn)了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與資產(chǎn)評估這兩者的緊密聯(lián)系。但當(dāng)新會計準(zhǔn)則頒布之后，對于資產(chǎn)評估的相關(guān)業(yè)務(wù)帶來了直接的影響。此外，還對關(guān)乎會計業(yè)務(wù)和資產(chǎn)評估兩大業(yè)務(wù)的公允價值如何進(jìn)行對接作了較為詳實全面的分析，并對部分資產(chǎn)項目中所產(chǎn)生的變化和影響進(jìn)行了主要論述。

關(guān)鍵詞：新會計;準(zhǔn)則; 資產(chǎn)評估

一、新會計準(zhǔn)則的主要變化

新會計準(zhǔn)則中提出了一些較為新穎的理念，重新界定了涉及到會計的眾多要素，尤其是新會計準(zhǔn)則在涉及負(fù)債和資產(chǎn)等方面的計量屬性中大量使用了公允價值，從而讓一部分會計處理方法開始發(fā)生了較大的轉(zhuǎn)變，同時，財務(wù)信息的披露也比以往多了更多的要求。新會計準(zhǔn)則嚴(yán)格限定了公允價值的使用條件，同時，還對固定資產(chǎn)等一些必須要通過長期投資的減值轉(zhuǎn)變不允許在后期進(jìn)行轉(zhuǎn)回進(jìn)行了規(guī)范，通過這樣的方式，能夠較為有效的避免由于人為因素對會計利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)的現(xiàn)象出現(xiàn)，從而使得會計工作能夠更為明顯、真實的反應(yīng)出當(dāng)前企業(yè)的實際經(jīng)營狀況，這對于企業(yè)的盈利以及股東的利益來說都有著極為明顯幫助，能夠得到更為長遠(yuǎn)的價值。新會計準(zhǔn)則提出了一些新概念，對許多會計要素重新定義，在資產(chǎn)、負(fù)債的計量屬性中大量使用“公允價值”，部分會計處理方法產(chǎn)生了較大變化，對財務(wù)信息披露也提出了新的要求。新準(zhǔn)則對公允價值限定使用條件，規(guī)定固定資產(chǎn)等一些長期資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備不能在以后期間轉(zhuǎn)回，能有效地避免人為調(diào)節(jié)會計利潤，有助于真實地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，符合股東利益，有利于企業(yè)保持持續(xù)盈利能力，獲得長遠(yuǎn)價值。

新會計準(zhǔn)則的實施增加了企業(yè)會計業(yè)務(wù)對資產(chǎn)評估的專業(yè)支持需求，在合作過程中，對資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)也將產(chǎn)生巨大作用。本文從資產(chǎn)認(rèn)定、價值類型、評估技術(shù)等幾個方面，在分析新會計準(zhǔn)則變化的基礎(chǔ)上，論述這些變化對資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)帶來的影響。

二、新會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)評估的影響

資產(chǎn)評估準(zhǔn)則在我國財政部所發(fā)布的資產(chǎn)體系評估中可以極為明顯地看到其以后需要完善的趨勢。并且，體系中的相關(guān)準(zhǔn)則都成為了較為具體的準(zhǔn)則，并且逐漸展現(xiàn)出了資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系中的主要方針。新會計準(zhǔn)則所產(chǎn)生的變化基本與企業(yè)合并、資產(chǎn)減值、投資性房地產(chǎn)的準(zhǔn)則是相同的，其內(nèi)容以及實質(zhì)基本相同。新頒布的會計準(zhǔn)則中不僅包含了以往所沒有的特殊性行業(yè)的會計準(zhǔn)則，同時，新的會計準(zhǔn)則體系中也對特殊性資產(chǎn)進(jìn)行了評估，例如金融工具以及森林資產(chǎn)等特殊性資產(chǎn)的評估，這其中明顯反應(yīng)出了新會計準(zhǔn)則對于會計準(zhǔn)則所提出的更為嚴(yán)苛的要求，體現(xiàn)出了資產(chǎn)評估以及新會計準(zhǔn)則這兩者之間相輔相成的關(guān)系。能夠看到的是，當(dāng)我國新的會計準(zhǔn)則與國際所使用的會計準(zhǔn)則同步時，其資產(chǎn)評估體系也必然會慢慢地與相關(guān)的國際評估準(zhǔn)則接軌。

（一）新會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)評估價值類型的影響

新會計準(zhǔn)則包括可變現(xiàn)凈值、重置成本、歷史成本、現(xiàn)值及公允價值等五種計量屬性， 使為會計業(yè)務(wù)的處理方法變得更加靈活。同時，《資產(chǎn)評估價值類型指導(dǎo)意見》對資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)價值類型的選擇做了明確規(guī)定，對會計準(zhǔn)則中價值類型與資產(chǎn)評估中的價值類型間的關(guān)系進(jìn)行了規(guī)范， 要求注冊資產(chǎn)評估師在執(zhí)行資產(chǎn)評估進(jìn)要以財務(wù)報告為目的，并要依據(jù)會計準(zhǔn)則等關(guān)于會計計量的基本概念和要求的相關(guān)規(guī)范，對市場價值或者其以外的價值類型作為評估結(jié)論的價值類型進(jìn)行恰當(dāng)選擇。

（二）新會計準(zhǔn)則對評估技術(shù)的影響

對于資產(chǎn)價值自身所具有的含義在新準(zhǔn)則中都有幅度較大的更改。比如，《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則中明確指出了企業(yè)所外購的固定資產(chǎn)的價值在付款的日期如果超過了其自身所具有的信用范圍的情形下不是分期付款的總額，而是與購買價款的現(xiàn)值是完全相等的;存在著于一些特殊的行業(yè)中的特定固定資產(chǎn)則應(yīng)當(dāng)考慮棄置費用，也就是說，計算時其現(xiàn)值應(yīng)當(dāng)與固定資產(chǎn)原始的成本相加。以上固定資產(chǎn)的相關(guān)準(zhǔn)則都明確要求了，評估師在針對固定資產(chǎn)進(jìn)行評估的過程中，必須要對固定資產(chǎn)自身的付款限時是否已經(jīng)超過了所具有的信用條件進(jìn)行核實，如果說屬于特殊資產(chǎn)性質(zhì)的固定資產(chǎn)，則計算棄置費用以及固定資產(chǎn)折現(xiàn)率所采用的方法都要按照新會計準(zhǔn)則中明確對資產(chǎn)評估工作所提出的要求去做，必須要在評估的進(jìn)行過程中采取客觀的判斷態(tài)度，以此保證資產(chǎn)價值的合理性。

新會計準(zhǔn)則實施后，價值確定方法也對資產(chǎn)評估產(chǎn)生了一定影響。一般來講，在資產(chǎn)評估的工作中，經(jīng)常會使用到收益法。影響其應(yīng)用水平的因素主要有三個，分別是被評估資產(chǎn)自身的折現(xiàn)率，預(yù)期收益和其所能夠持續(xù)的時間。上述因素又與資產(chǎn)本身的特征以及其所在的行業(yè)有直接關(guān)系，因此在資產(chǎn)評估中需要采用多評估方法。新會計準(zhǔn)則對此明確規(guī)定了預(yù)計資產(chǎn)自身的未來現(xiàn)金流量應(yīng)該是考慮現(xiàn)值而非未來值。

三、我國資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀

我國資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)經(jīng)過近30年的發(fā)展，已逐步進(jìn)入了穩(wěn)步增長期。相關(guān)機構(gòu)與從業(yè)人員的數(shù)量增長迅速，且隨著新會計準(zhǔn)則的實施，我國的資產(chǎn)評估行業(yè)也開始發(fā)生轉(zhuǎn)變。資產(chǎn)評估行業(yè)逐漸突破原有的政府直接管理模式，轉(zhuǎn)而發(fā)展為在政府監(jiān)督下的自律管理模式。但當(dāng)前要在市場經(jīng)濟(jì)體制下充分發(fā)揮資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的作用依然存在一些問題，需要從以下方面進(jìn)行改善。第一，相關(guān)部門應(yīng)真正了解資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)在市場經(jīng)濟(jì)中的影響。第二，在新會計準(zhǔn)則實施的背景下，制定資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)要注意相關(guān)影響，并關(guān)注其給資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)發(fā)展的標(biāo)準(zhǔn)化帶來的機遇和挑戰(zhàn)。新會計準(zhǔn)則的引入在一定程度上影響了評估業(yè)務(wù)的實施。下文將討論新會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的影響，以進(jìn)一步促進(jìn)資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的發(fā)展。

四、新會計準(zhǔn)則的實施對資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的影響分析

（一）新會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)評估和資產(chǎn)認(rèn)定的影響

新會計準(zhǔn)則實施以來，我國的資產(chǎn)評估標(biāo)準(zhǔn)也變得越來越全面，同時對現(xiàn)階段資產(chǎn)評估和資產(chǎn)認(rèn)定提出了更高的要求。新會計準(zhǔn)則的實施不僅對某些要素進(jìn)行了重新定義，而且提出了影響資產(chǎn)評估和資產(chǎn)認(rèn)定的新概念。新會計準(zhǔn)則的資產(chǎn)概念體現(xiàn)在多個方面，如在《金融工具確認(rèn)和計量》中將原來按照長短期限劃分的股權(quán)、債券等投資重新劃分為交易性金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資和持有至到期投資等?！锻顿Y性房地產(chǎn)》則要求將已租賃的土地使用權(quán)、企業(yè)擁有和租賃的建筑物歸為投資性房地產(chǎn)。新會計準(zhǔn)則提出的新資產(chǎn)概念不僅擴大了資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的范圍，使得一些原先無須進(jìn)行評估的資產(chǎn)被納入評估范圍，而且規(guī)范了相關(guān)的評估客體。因此，在新會計準(zhǔn)則實施的背景下進(jìn)行資產(chǎn)評估首先要明確新的資產(chǎn)概念，以新會計準(zhǔn)則的新定義為基礎(chǔ)明確評估業(yè)務(wù)的對象，對于原先可能需要分別評估的相關(guān)資產(chǎn)則需要進(jìn)行組合評估，以實現(xiàn)準(zhǔn)確評估。

（二）新會計準(zhǔn)則的實施對資產(chǎn)評估價值類型的影響

當(dāng)前，新會計準(zhǔn)則的實施給資產(chǎn)評估價值帶來了五種計量屬性，包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值，使得資產(chǎn)評估的會計處理方法更為靈活。但與此同時，相關(guān)準(zhǔn)則在資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)中也明確了如何進(jìn)行價值類型的選擇，即在進(jìn)行價值類型選擇時必須以財務(wù)報告為目的進(jìn)行資產(chǎn)評估，并根據(jù)相關(guān)規(guī)范要求合理選擇資產(chǎn)價值類型。其中，公允價值是核心價值類型。以下為公允價值的相關(guān)分析。

新會計準(zhǔn)則的實施使得公允價值被廣泛運用，因此公允價值的確定至關(guān)重要。通常情況下，企業(yè)應(yīng)用的公允價值由相關(guān)的會計人員確定，但受限于會計人員的專業(yè)能力、信息渠道以及數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的影響，再加上企業(yè)自身對效益的追求，會計人員在確定企業(yè)的公允價值時不夠準(zhǔn)確。作為第三方的資產(chǎn)評估機構(gòu)可以從更為客觀的角度進(jìn)行獨立且專業(yè)的判斷，從而準(zhǔn)確確定企業(yè)的公允價值，避免企業(yè)通過對公允價值的操控謀求不法利益。因此，相關(guān)的國家準(zhǔn)則規(guī)定，采用公允價值計量模式時涉及的資產(chǎn)評估需要由專業(yè)的第三方資產(chǎn)評估機構(gòu)進(jìn)行評估，以提高公允價值的可靠性。因此，新會計準(zhǔn)則使得公允價值被廣泛應(yīng)用，極大促進(jìn)了資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的發(fā)展，同時也體現(xiàn)出資產(chǎn)評估師專業(yè)能力的重要性。合理的公允價值確定不僅有益于企業(yè)，而且也為資產(chǎn)評估提供了一個標(biāo)準(zhǔn)，因此公允價值的確定是資產(chǎn)評估的核心內(nèi)容。

在進(jìn)行資產(chǎn)評估確定企業(yè)的公允價值時，需要了解公允價值的真正概念及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。一般情況下，當(dāng)市場活躍時，公允價值等于市場價格;當(dāng)市場業(yè)務(wù)不足時，其公允價值應(yīng)根據(jù)類似資產(chǎn)的交易價格確定，如果沒有相關(guān)可對比的標(biāo)準(zhǔn)，則需要通過其他方式進(jìn)行估值。在不同的會計準(zhǔn)則中，根據(jù)各種資產(chǎn)的特征，其使用方法和公允價值的確定是不同的。對于具有相對活躍市場的資產(chǎn)，如金融和房地產(chǎn)，其公允價值的獲取在很大程度上取決于市場信息。對于固定資產(chǎn)，如設(shè)備、廠房等，市場信息有限，因此可能需要參考類似資產(chǎn)的交易價格。

新會計準(zhǔn)則實施后，很多原先以歷史成本計量的資產(chǎn)需要使用公允價值計量，如房地產(chǎn)投資等。之前的企業(yè)業(yè)務(wù)中也大量應(yīng)用公允價值計量，這極大增加了資產(chǎn)評估的業(yè)務(wù)量。

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作者簡介：

劉曄 ?2001.3.30 ?女 漢族 甘肅省酒泉市 ?會計學(xué)

劉金田 男 ?2000年1月21日遼寧省撫順市 資產(chǎn)評估專業(yè)

李民瑞 ?2001年2月3日性別：男 ?青海省德令哈市 財務(wù)管理