增值稅改革對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響研究

張永磊

摘要：增值稅的改革已經(jīng)在我國(guó)所有企業(yè)中被廣泛實(shí)施，它是我國(guó)稅收體制改革的重要組成部分。增值稅改革后不但在稅負(fù)方面給企 業(yè)帶來(lái)一定的影響，同時(shí)在企業(yè)會(huì)計(jì)核算方面也產(chǎn)生了巨大的影響。2009年提出的增值稅改革歷經(jīng)十年的時(shí)間已經(jīng)取得了一些可觀的成效。而增值稅改革過(guò)程中對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算造成了一定的影響。尋求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題與增值稅改革問(wèn)題之間平衡之策是需要重點(diǎn)研究的問(wèn)題。因此，企業(yè)在增值稅改革中應(yīng)如何處理稅務(wù)的相關(guān)問(wèn)題，值得思考。文章就增值稅改革對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算和稅負(fù)的影響作出分析，提出建議。

關(guān)鍵詞：增值稅改革;國(guó)有企業(yè);會(huì)計(jì)核算與稅負(fù)

國(guó)家為了進(jìn)一步降低企業(yè)整體稅負(fù)及規(guī)范稅收征管程序，于2017年在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅改革。增值稅改革后，在一定程度上降低了我國(guó)企業(yè)的稅負(fù)，但也在會(huì)計(jì)核算方面給企業(yè)帶了一定的影響。多數(shù)企業(yè)在實(shí)施新政策時(shí)，由于受到長(zhǎng)期營(yíng)業(yè)稅稅收管理的影響，其在會(huì)計(jì)核算、稅收籌劃、發(fā)票管理等方面發(fā)生了巨大的變化。因此，企業(yè)應(yīng)在熟悉增值稅改革政策的同時(shí)，通過(guò)調(diào)整會(huì)計(jì)核算方式以適應(yīng)稅收體制改革對(duì)企業(yè)提出的新要求。

一、增值稅改革現(xiàn)況

我國(guó)企業(yè)在實(shí)施了新政策后，不僅可以避免重復(fù)征稅的缺點(diǎn)，而且還可以推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。企業(yè)在實(shí)施新政策后，可以規(guī)范企業(yè)納稅行為，不再分別營(yíng)業(yè)稅與增值稅進(jìn)行計(jì)算與繳納，直接按照增值稅稅率繳納企業(yè)全部納稅行為。同時(shí)，新政策也使企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)更加公平，尤其是在不同行業(yè)之間的稅負(fù)進(jìn)行統(tǒng)一，縮短了不同行業(yè)類(lèi)型企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)差距。此外，企業(yè)在實(shí)施增值稅新政策后，給我國(guó)多數(shù)企業(yè)帶來(lái)了一定的挑戰(zhàn)，特別是傳統(tǒng)的三產(chǎn)服務(wù)業(yè)及交通運(yùn)輸企業(yè)，可以直接繳納增值稅，其購(gòu)置車(chē)輛、辦公用房等固定資產(chǎn)可以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，大大降低了服務(wù)企業(yè)的整體稅負(fù).

二、增值稅對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

（一）對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的影響

在對(duì)增值稅的改革取得階段性的成績(jī)之后，企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)的稅額首當(dāng)其沖推行了改革。在推行的新固定資產(chǎn)購(gòu)置進(jìn)項(xiàng)稅額稅收政策中提出，可以將企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)的稅額與當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并，并且可以抵扣一部分。因此，企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)的稅額將不再列入企業(yè)的固定資產(chǎn)成本當(dāng)中，適應(yīng)這一政策可以有效的將企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)的成本與公司固有的經(jīng)營(yíng)成本分離開(kāi)來(lái)。減輕了企業(yè)后期的會(huì)計(jì)核算中的累計(jì)折舊和計(jì)算稅費(fèi)的壓力。大幅提高了企業(yè)的會(huì)計(jì)核算的難易程度和準(zhǔn)確性。有效的幫助了企業(yè)的固定資產(chǎn)的購(gòu)置。而企業(yè)的固定資產(chǎn)一般包括如交通運(yùn)輸業(yè)的運(yùn)輸工具，機(jī)械生產(chǎn)設(shè)備等一系列與企業(yè)日常生產(chǎn)相關(guān)的機(jī)械設(shè)備。

（二）對(duì)整體財(cái)務(wù)核算的影響

增值稅改革其中一個(gè)較大的亮點(diǎn)就是實(shí)施了將企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)項(xiàng)目與會(huì)計(jì)項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額相互抵扣這一政策。有效的解決了過(guò)去由于企業(yè)需要購(gòu)置固定資產(chǎn)的生產(chǎn)設(shè)備而變成的資金鏈斷裂的情況，為企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)行和生產(chǎn)提供了保障。增值稅本身屬于一種價(jià)外稅，與企業(yè)自身的收益進(jìn)項(xiàng)之間不構(gòu)成關(guān)系，只與企業(yè)的自身運(yùn)行需求和業(yè)務(wù)開(kāi)展有關(guān)。因此大大避免過(guò)去傳統(tǒng)稅收中出現(xiàn)的稅收重復(fù)的弊端，為企業(yè)減輕稅負(fù)壓力，積累運(yùn)行資本，開(kāi)拓市場(chǎng)，整體經(jīng)濟(jì)水平更上一層樓打下夯實(shí)的基礎(chǔ)。在未來(lái)企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)不僅需要考慮到固定資產(chǎn)的購(gòu)置對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題，還需要在對(duì)整體企業(yè)收入核算時(shí)，要將銷(xiāo)項(xiàng)稅額加入到自己需要繳納的稅務(wù)款目當(dāng)中。在這樣的計(jì)算之下，企業(yè)在繳稅過(guò)程中需要繳納的稅費(fèi)是銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，在企業(yè)后期的整體核算工作中可以得出，增值稅的加入在一定程度上降低了企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，也一定程度上降低了企業(yè)的利潤(rùn)，因此，增值稅的改革即是對(duì)企業(yè)發(fā)展有利的，又是有阻礙的。

（三）對(duì)企業(yè)負(fù)債情況的影響

由上文中的分析可以得出，增值稅的改革對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)造成了一定的影響，企業(yè)的固定資產(chǎn)可以在進(jìn)項(xiàng)稅額中予以抵扣。企業(yè)的固定資產(chǎn)是企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債的一項(xiàng)重要數(shù)據(jù)，因此，增值稅對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)的影響，也造成了對(duì)企業(yè)負(fù)債表的影響。也就是所謂的蝴蝶效應(yīng)。由此可以得出，增值稅改革對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率有較大的影響。按照此種方式計(jì)算的負(fù)債表，企業(yè)的不動(dòng)資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)在前期和后期將會(huì)出現(xiàn)較大差異，如果繼續(xù)實(shí)施之前的稅收政策，無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)最后得到的余額的差距也會(huì)呈現(xiàn)出完全不同的情況。因此，在企業(yè)的負(fù)債表中應(yīng)該加入稅收這一項(xiàng)。

（四）對(duì)企業(yè)現(xiàn)金鏈平衡的影響

在正常的企業(yè)銷(xiāo)售額中，是不包含價(jià)外稅的。因此企業(yè)經(jīng)營(yíng)的也許范圍之內(nèi)，不會(huì)出現(xiàn)相關(guān)的含稅價(jià)。若想具體了解到根據(jù)企業(yè)的銷(xiāo)售額應(yīng)該繳納的稅務(wù)情況，相關(guān)管理人員就應(yīng)該更加詳細(xì)的計(jì)算各項(xiàng)稅款情況。由此可以得出，在增值稅進(jìn)行改革的過(guò)程中，會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)表也會(huì)發(fā)生相應(yīng)的影響。根據(jù)新政策的改革，會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)主要從企業(yè)的運(yùn)營(yíng)收入，營(yíng)業(yè)稅抵扣情況，以及經(jīng)營(yíng)成本發(fā)生轉(zhuǎn)化的比例等多方面進(jìn)行計(jì)算。在傳統(tǒng)的稅收政策中，企業(yè)消費(fèi)者處的得來(lái)的利潤(rùn)無(wú)法從賬目中體現(xiàn)出來(lái)，而在現(xiàn)金的環(huán)節(jié)僅僅能將企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中所繳納的稅額體現(xiàn)出來(lái)。根據(jù)這種差異可得，增值稅會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)表造成一定影響。

三、增值稅對(duì)稅負(fù)的影響

（一）增值稅對(duì)不同企業(yè)稅負(fù)的影響

針對(duì)不同的行業(yè)，不同類(lèi)型的企業(yè)所實(shí)行的納稅制度也有所不同，因此在由營(yíng)業(yè)稅向增值稅改革的過(guò)程中，各個(gè)類(lèi)型的企業(yè)所收到的影響也不盡相同。一部分企業(yè)在增值稅改革之后大大減輕了稅負(fù)，也有部分企業(yè)在增值稅改革之后增大了稅負(fù)壓力。就拿服務(wù)業(yè)來(lái)說(shuō)，在過(guò)去傳統(tǒng)的稅收制度中，存在重復(fù)征稅的情況，在推行了增值稅之后，有效的減輕了服務(wù)業(yè)稅負(fù)的弊端，在一定程度上提高了整個(gè)行業(yè)的利潤(rùn)。就交通運(yùn)輸行業(yè)來(lái)說(shuō)，需要投入大量資金到運(yùn)營(yíng)中所需要的機(jī)械設(shè)備當(dāng)中，推行的企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)可以抵扣的政策為交通運(yùn)輸業(yè)帶來(lái)了便利，但是由于交通運(yùn)輸業(yè)的設(shè)備更新緩慢，所以對(duì)于減輕稅收的效果相對(duì)弱一些。

（二）增值稅對(duì)不同類(lèi)型的納稅人的影響

增值稅的改革會(huì)對(duì)不同類(lèi)型的納稅人造成影響。就比如說(shuō)納稅人可以通過(guò)得到增值稅的專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。而進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額與企業(yè)所需要支付的稅額成反比，而企業(yè)的稅額與納稅人的稅額成正比。本文通過(guò)對(duì)增值稅相關(guān)政策的研究發(fā)展，增值稅對(duì)小部分人征收的稅率是3%，與過(guò)去的營(yíng)業(yè)額與稅收比例相乘所得到的營(yíng)業(yè)稅相比，大幅度減少。由此可以得出，不含稅的價(jià)格與增值稅相乘的結(jié)果遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅征收方式。增值稅的改革減輕了小規(guī)模人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

四、結(jié)束語(yǔ)

上文通過(guò)多維度闡述了增值稅改革對(duì)企業(yè)自身的會(huì)計(jì)核算和稅負(fù)的影響，可以有效的減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力。因此，企業(yè)若想獲得更多的利益，尋求更好的發(fā)展的，應(yīng)當(dāng)積極思考分析增值稅政策有利的一面，并且善加利用，采用相應(yīng)的手段來(lái)面對(duì)改革。從自身企業(yè)的類(lèi)型和性質(zhì)出發(fā)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略做出相應(yīng)的調(diào)整，從而提高企業(yè)的收益和利潤(rùn)。

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