如何通過(guò)作業(yè)成本法概念挖掘食品行業(yè)損耗

王崢

摘 要：標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)生于20世紀(jì)20年代的美國(guó)，是泰羅制與會(huì)計(jì)相結(jié)合的產(chǎn)物。隨著管理會(huì)計(jì)理念的不斷完善，標(biāo)準(zhǔn)成本中的損耗都被逐步設(shè)定。本論文以食品生產(chǎn)加工行業(yè)為背景，根據(jù)工作經(jīng)驗(yàn)總結(jié)了食品生產(chǎn)加工行業(yè)存在的兩個(gè)特性：1、耗損和損耗;2、復(fù)合型計(jì)量單位。并運(yùn)用食品生產(chǎn)加工行業(yè)的這兩個(gè)特性，通過(guò)理論結(jié)合實(shí)踐總結(jié)了一套即使在財(cái)務(wù)人員不懂具體生產(chǎn)流程、生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)作業(yè)的前提下，也能通過(guò)此作業(yè)成本法將食品生產(chǎn)加工行業(yè)的損耗進(jìn)行挖掘的分析方法，并從財(cái)務(wù)管理的層面進(jìn)行破局。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法;食品行業(yè);生產(chǎn)成本;降低;損耗;出率

一、食品生產(chǎn)加工行業(yè)損耗挖掘的必要性

企業(yè)成本管理以企業(yè)的全局為對(duì)象，根據(jù)企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略而制定的。企業(yè)成本管理的首要任務(wù)是關(guān)注成本戰(zhàn)略空間、過(guò)程、業(yè)績(jī)，可表述為“不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本管理”。即將成本信息貫穿于戰(zhàn)略管理整個(gè)循環(huán)過(guò)程之中，通過(guò)對(duì)公司成本結(jié)構(gòu)、成本行為的全面了解、控制與改善，尋求長(zhǎng)久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。它把企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境綜合起來(lái)。

企業(yè)降低成本可以提高盈利水平，增強(qiáng)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率。成本控制是一門(mén)花錢(qián)的藝術(shù)，而不是節(jié)約的藝術(shù)。如何將每一分錢(qián)花得恰到好處，將企業(yè)的每一種資源用到最需要它的地方，這是中國(guó)企業(yè)在新的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)代共同面臨的難題……

開(kāi)源節(jié)流是工業(yè)企業(yè)的生存法則，然而還有很多行業(yè)受制于原材料特有的屬性，導(dǎo)致?lián)p耗居高不下，不斷蠶食著企業(yè)的利潤(rùn)。讀者可能會(huì)說(shuō)，在生產(chǎn)工藝日趨標(biāo)準(zhǔn)化，機(jī)器設(shè)備流水化，投入與產(chǎn)出可量化的今天，損耗都在BOM表中被設(shè)定，又何來(lái)?yè)p耗的不可控。然而，實(shí)際情況卻不盡相同。比如說(shuō)：家具制造行業(yè)、服裝生產(chǎn)行業(yè)、包裝箱生產(chǎn)行業(yè)，這三個(gè)行業(yè)都受限于原材料屬性，形態(tài)門(mén)幅的固有化。民以食為天的食品生產(chǎn)加工行業(yè)，也受制原材料特有的屬性，特有損耗的產(chǎn)生。

眾所周知，收入減去成本就是利潤(rùn)，而損耗是成本組成必不可缺少的部分，降低了損耗就等于降低了成本，降低了成本就等于提升了利潤(rùn)。如何有效降低損耗，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)將顯得格外重要。

而企業(yè)成本管理的目的就是為企業(yè)提供開(kāi)源節(jié)流的方法。如何挖掘食品生產(chǎn)加工行業(yè)的損耗，通過(guò)怎么樣的方法對(duì)食品生產(chǎn)加工行業(yè)的損耗進(jìn)行挖掘，將是本論文主要討論的。

二、食品行業(yè)損耗挖掘的重點(diǎn)與難點(diǎn)

任何食品生產(chǎn)加工行業(yè)都有著二個(gè)共性特點(diǎn)。第一個(gè)特性，【耗損】與【損耗】;第二個(gè)特性，復(fù)合型計(jì)量單位。

第一個(gè)特性，【耗損】與【損耗】。

打個(gè)比方，每逢過(guò)年家中包餃子，買(mǎi)500g面粉，600g豬肉，300g白菜，佐輔料100g合計(jì)1500g。同樣的原料張三能包98只餃子，李四能包100只餃子，王五包了103只餃子。這在食品生產(chǎn)企業(yè)是司空見(jiàn)慣的事情。產(chǎn)生這種結(jié)果的原因是食品行業(yè)特有的【耗損】與【損耗】?jī)蓚€(gè)問(wèn)題，食品行業(yè)的耗損，指由于機(jī)體組織破壞造成的損失;食品行業(yè)的損耗，指損失，受損失或耗費(fèi)的意思。

接上面的例子進(jìn)行解釋理解：【耗損】，面粉在和面過(guò)程中，會(huì)飄浮在空中;豬肉在切剁過(guò)程中，會(huì)產(chǎn)生組織液流失;白菜在清洗過(guò)程中，會(huì)摘去不能食用的部分?！緭p耗】，面粉倒入加工容器后黏連在包裝袋上的部分;豬肉在切割過(guò)程中禪理在機(jī)器設(shè)備上的黏連;白菜在切割過(guò)程中跳出設(shè)備的部分。

由于上述客觀情況的存在企業(yè)就必須對(duì)產(chǎn)生過(guò)程中的【損耗】和【耗損】進(jìn)行了解并進(jìn)行控制和制約，本論文為便于敘述，同一將【損耗】和【耗損】?jī)蓚€(gè)概念定義為【損耗】。

第二個(gè)特性，復(fù)合型計(jì)量單位。

根據(jù)《定量包裝商品計(jì)量監(jiān)督管理辦法》第八條 單件定量包裝商品的實(shí)際含量應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確反映其標(biāo)注凈含量，標(biāo)注凈含量與實(shí)際含量之差不得大于本辦法附表3規(guī)定的允許短缺量。這充分體現(xiàn)處了食品加工行業(yè)的一個(gè)特性，在銷(xiāo)售端是按每袋、每箱、每瓶進(jìn)行銷(xiāo)售的，而生產(chǎn)的環(huán)節(jié)是按kg進(jìn)行生產(chǎn)的。除農(nóng)夫山泉灌裝可以進(jìn)行精確的灌裝，除此之外的如下圖所示：

復(fù)合型計(jì)量單位的舉例

根據(jù)《定量包裝商品計(jì)量監(jiān)督管理辦法》，此特性分析每1000g（1kg）允許差異為15g，即985g或1015g。食品行業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中每天原材料的投入量，非上市公司少則幾十噸，上市公司多則上百?lài)?。按每天生產(chǎn)量 100噸進(jìn)行圖產(chǎn)品的生產(chǎn)，允差范圍為上下值間的差異約40萬(wàn)元，中值間的差異約20萬(wàn)元，如果隨著售價(jià)的提高，差異將不斷擴(kuò)大。由此情況一是將是企業(yè)不希望看到的。

鑒于此，如何對(duì)食品生產(chǎn)行業(yè)中損耗進(jìn)行挖掘，如何進(jìn)行分析，如何層層破解，針對(duì)這一現(xiàn)象如何進(jìn)行解決的方式對(duì)其研究具有重要意義。

三、如何通過(guò)作業(yè)成本法和能量守恒定律挖掘食品行業(yè)的損耗

（一）什么是作業(yè)成本法

企業(yè)成本管理常用的六種成本管理方法有：基于經(jīng)驗(yàn)的成本管理方法、基于歷史數(shù)據(jù)的成本控制方法、基于預(yù)算的目標(biāo)成本控制方法、基于標(biāo)桿的目標(biāo)成本控制方法、基于市場(chǎng)需求的目標(biāo)成本控制方法、基于價(jià)值分析的成本控制方法。而現(xiàn)行主流的成本管理方法分為：作業(yè)成本法、變動(dòng)成本法、目標(biāo)成本法。

作業(yè)成本法（Activity Based Costing）是一種比傳統(tǒng)成本核算方法更加精細(xì)和準(zhǔn)確的成本核算方法，是西方國(guó)家于八十年代末開(kāi)始研究、九十年代以來(lái)在先進(jìn)制造企業(yè)首先應(yīng)用起來(lái)的一種全新的企業(yè)管理理論和方法，在發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)中日益得到廣泛應(yīng)用。

作業(yè)成本法的核心概念就是作業(yè)和成本動(dòng)因。是一種通過(guò)對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行追蹤動(dòng)態(tài)反映，計(jì)量作業(yè)和成本對(duì)象的成本，評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績(jī)和資源的利用情況的成本計(jì)算和管理方法。

作業(yè)，是指企業(yè)基于特定目的重復(fù)執(zhí)行的任務(wù)或活動(dòng)，是連接資源和成本對(duì)象的橋梁。一項(xiàng)作業(yè)既可以是一項(xiàng)非常具體的任務(wù)或活動(dòng)，也可以泛指一類(lèi)任務(wù)或活動(dòng)。作業(yè)具有以下特征：作業(yè)是投入產(chǎn)出應(yīng)果聯(lián)動(dòng)的實(shí)體;作業(yè)貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程，包括企業(yè)內(nèi)部和連接企業(yè)外部的各種作業(yè);作業(yè)可以進(jìn)行最小單位的量化和計(jì)量。

成本動(dòng)因，是指誘導(dǎo)成本發(fā)生的原因（或稱(chēng)成本驅(qū)動(dòng)因素），是成本對(duì)象與其直接關(guān)聯(lián)的作業(yè)和最終關(guān)聯(lián)的資源之間的中介。成本動(dòng)因通常選擇作業(yè)活動(dòng)耗用資源的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)來(lái)計(jì)量。按其在資源流動(dòng)中所處的位置和作用，成本動(dòng)因可分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。

（二）什么是能量守恒定律

能量守恒定律，即熱力學(xué)第一定律是指在一個(gè)封閉（孤立）系統(tǒng)的總能量保持不變。其中總能量一般說(shuō)來(lái)已不再只是動(dòng)能與勢(shì)能之和，而是靜止能量（固有能量）、動(dòng)能、勢(shì)能三者的總量。能量既不會(huì)憑空產(chǎn)生，也不會(huì)憑空消失，它只會(huì)從一種形式轉(zhuǎn)化為另一種形式，或者從一個(gè)物體轉(zhuǎn)移到其它物體，而能量的總量保持不變。能量守恒定律是自然界普遍的基本定律之一。

（三）作業(yè)成本法和能量守恒定律在食品行業(yè)配合使用的提出

食品的主要屬性是重量，從原材料的投入，直至產(chǎn)成品的銷(xiāo)售，重量貫穿與整個(gè)供應(yīng)鏈成本體系中。所以根據(jù)能量守恒定律提出食品生產(chǎn)加工行業(yè)的能量守恒定律母式：

原輔材料的重量=產(chǎn)成品的重量

結(jié)合作業(yè)成本法將母式進(jìn)行公式變化：

原材料投入重量+輔助材料投入重量+內(nèi)包裝材料投入重量=? 半成品重量

在結(jié)合實(shí)際生產(chǎn)工藝工序進(jìn)行公式變化：

原材料投入重量+輔助材料投入重量+內(nèi)包裝材料投入重量=? 半成品重量+損耗重量

公式中，原材料投入重量和輔助材料投入重量，其定義不存在行業(yè)區(qū)別。然而，內(nèi)包裝材料投入重量和半成品重量還是有別于非食品生產(chǎn)加工行業(yè)。

包裝，是為在流通過(guò)程中保護(hù)產(chǎn)品，方便儲(chǔ)運(yùn)，促進(jìn)銷(xiāo)售，按一定的技術(shù)方法所用的容器、材料和輔助物等的總體名稱(chēng);也指為達(dá)到上述目的在采用容器，材料和輔助物的過(guò)程中施加一定技術(shù)方法等的操作活動(dòng)。

然而，“包裝”一詞在食品生產(chǎn)加工行業(yè)的專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)分為內(nèi)包裝和外包裝。行業(yè)對(duì)內(nèi)包裝的定義，在打開(kāi)包裝后，能夠直接接觸到食品層面的任何包裝形式，稱(chēng)為內(nèi)包裝（或內(nèi)包裝工序）。而內(nèi)包裝工序使用的包裝材料，稱(chēng)為內(nèi)包裝材料。比如：小到大白兔奶糖的糖紙、開(kāi)袋即食鴨脖的卷膜、散稱(chēng)瓜子的大包裝塑料袋;大到桶裝薯片的紙桶罐、盛裝泡面的紙碗、礦泉水的標(biāo)準(zhǔn)灌裝桶。

半成品，是指經(jīng)過(guò)一定生產(chǎn)過(guò)程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉(cāng)庫(kù)保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。不包括從一個(gè)生產(chǎn)車(chē)間轉(zhuǎn)給另一個(gè)生產(chǎn)車(chē)間繼續(xù)加工的自制半成品以及不能單獨(dú)計(jì)算成本的自制半成品，這類(lèi)自制半成品屬于在產(chǎn)品。

同樣，“半成品”一詞在食品生產(chǎn)加工行業(yè)的專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)分為可直接出售的半成品（即半成品等于產(chǎn)成品）、需進(jìn)行外包裝才能出售的半成品（半成品需要進(jìn)行稱(chēng)量的包裝）?？芍苯映鍪鄣陌氤善?，如：散稱(chēng)銷(xiāo)售的糖果、開(kāi)袋即食的腌制預(yù)制類(lèi)食品、獨(dú)立包裝且存在銷(xiāo)售單元的半成品;需進(jìn)行外包裝才能出售的半成品，如：按箱出售且二次包裝、禮盒裝的產(chǎn)品、多種半成品或成品進(jìn)行組合的禮包。

損耗重量，是指原材料投入重量和輔助材料投入重量和內(nèi)包裝材料投入重量之和減去半成品重量后產(chǎn)生的重量。根據(jù)能量守恒定律的應(yīng)用，等式左邊就是未形成半成品各個(gè)工序環(huán)節(jié)的總重量，右邊就是形成半成品的總重量，因?yàn)槭称芳庸ば袠I(yè)永遠(yuǎn)都是左面大于右面，所以差異就是“損耗重量”。再通過(guò)作業(yè)成本法將各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行細(xì)化，那么食品生產(chǎn)加工行業(yè)的損耗將無(wú)處遁形。

（四）食品行業(yè)損耗分析的主要情況

1.蒸發(fā)、塵飄等情況

2.設(shè)備、工裝、容器、周轉(zhuǎn)件的存在食物粘附的情況

3.生產(chǎn)加工過(guò)程中產(chǎn)生的邊角料等情況

4.人為因素

5水、油脂、溫濕度等情況

四、實(shí)例運(yùn)用

（一）實(shí)例材料及背景

本公司產(chǎn)品與上市公司三只松鼠產(chǎn)品的差異性不大，因存在保密協(xié)議等因素，故以三只松鼠的產(chǎn)品進(jìn)行本論文的舉例說(shuō)明。論文中的生產(chǎn)環(huán)節(jié)及生產(chǎn)工藝，進(jìn)行了部分省略，同時(shí)，表格數(shù)據(jù)為學(xué)術(shù)數(shù)據(jù)，僅供參考。

《生產(chǎn)工序重要步驟詳解》

1、配料：【原輔料倉(cāng)庫(kù)】根據(jù)《日.生產(chǎn)計(jì)劃》對(duì)應(yīng)的《生產(chǎn)領(lǐng)料單》進(jìn)行稱(chēng)重后發(fā)至【生產(chǎn)車(chē)間】的工序

2、和面：【生產(chǎn)車(chē)間】根據(jù)【原輔料倉(cāng)庫(kù)】當(dāng)日的發(fā)料量進(jìn)行稱(chēng)重復(fù)核后，倒入設(shè)備進(jìn)行和面的工序

3、成型：通過(guò)生產(chǎn)設(shè)備的作業(yè)，制作成重量、形狀趨于一樣的長(zhǎng)方體形面條并裝入模具的工序

4、醒發(fā)：將裝入模具的面條推送【醒發(fā)間】進(jìn)行醒發(fā)的工序

5、烘烤：將在模具內(nèi)醒發(fā)完成后的面條放入烘烤設(shè)備進(jìn)行烘烤的工序

6、切片：將烘烤成型的長(zhǎng)方體形的吐司面包進(jìn)行小塊形狀的切割，同時(shí)添加乳酪的工序

7、小包裝：將添加乳酪后的小吐司面包經(jīng)過(guò)自動(dòng)包裝流水線完成小包裝的工序

8、裝箱：將小包裝后的吐司面包進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)箱的稱(chēng)重，同時(shí)將未密封的小包裝吐司面包進(jìn)行挑選的工序

（二）食品生產(chǎn)加工行業(yè)損耗挖掘的方法步驟|

總體分三步走：

1.半成品與成品的劃分

2.設(shè)計(jì)取樣值及統(tǒng)計(jì)表單

3.數(shù)據(jù)分析及解決方法提出

具體方法論將在3-3、實(shí)例解決的具體步驟;進(jìn)行詳細(xì)剖析

（三）實(shí)例解決的具體步驟

1.如何進(jìn)行半成品與成品的劃分

由于最初原材料的計(jì)量單位為【重量】，而在銷(xiāo)售端的計(jì)量單位為復(fù)合計(jì)量單位。如：kg/箱，kg/袋，kg/盒。所以根據(jù)這個(gè)主要信息，確認(rèn)半成品與成品的劃分原則。

根據(jù)實(shí)例材料及背景，將工序1至工序7的生產(chǎn)過(guò)程定義為?在制品?;將工序7的產(chǎn)出品定義為?半成品?;將工序8的產(chǎn)出品定義為?成品?。原則，形態(tài)轉(zhuǎn)換為可售賣(mài)狀態(tài)，定義為成品。形態(tài)進(jìn)行售賣(mài)前包裝，定義為半成品。剩余形態(tài)，定義為在制品。

同時(shí)，流水線設(shè)備的分?jǐn)嗪腿斯すば虻姆謹(jǐn)嗍?在制品?進(jìn)行分?jǐn)嗳又档年P(guān)鍵。

2.如何進(jìn)行設(shè)計(jì)取樣值及統(tǒng)計(jì)表單

4-3-2-1、設(shè)計(jì)取樣值

設(shè)計(jì)取樣值的關(guān)鍵點(diǎn)在于1.取值環(huán)節(jié);2.取值樣本;3.取值頻率;

取值環(huán)節(jié)：?原材料?與?在制品?、?在制品?與?半成品?、?半成品?與?成品?作為框架性的取值環(huán)節(jié)進(jìn)行設(shè)計(jì)，也是取值環(huán)節(jié)的切入點(diǎn)。同時(shí)，將流水線設(shè)備的分?jǐn)?，人工工序的分?jǐn)嘧鳛?在制品?細(xì)化取值環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)。

取值樣本：重量單位是取值樣本設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)，其主要原因是食品生產(chǎn)加工行業(yè)的“二個(gè)共性特點(diǎn)”。同時(shí)，樣本的取值應(yīng)以現(xiàn)場(chǎng)可進(jìn)行記錄數(shù)據(jù)為依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，且應(yīng)該便于現(xiàn)場(chǎng)統(tǒng)計(jì)。

取值頻率：根據(jù)能量守恒定律在作業(yè)成本法下，取值頻率需對(duì)全部數(shù)據(jù)進(jìn)行取數(shù)。

在本實(shí)例中設(shè)置了和面與成型、切片與小包裝、成品包裝這3個(gè)框架性取值點(diǎn)和醒發(fā)與烘焙1個(gè)細(xì)化取值點(diǎn)（吐司面包有一個(gè)關(guān)鍵性指標(biāo)水份）進(jìn)行取樣值的設(shè)計(jì)。其目的是以重量為計(jì)量單位監(jiān)測(cè)流水線上每個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的轉(zhuǎn)換過(guò)程，來(lái)發(fā)現(xiàn)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)可能產(chǎn)生的問(wèn)題。

3.如何進(jìn)行數(shù)據(jù)分析及解決方法提出

4-3-3-1、數(shù)據(jù)分析

數(shù)據(jù)分析的前提是所有取樣數(shù)據(jù)需要在同一個(gè)計(jì)量單位的條件下才能夠進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，數(shù)據(jù)表格的設(shè)計(jì)需要充分考慮到這點(diǎn)將每個(gè)取樣點(diǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行置換。

根據(jù)取值環(huán)節(jié)、取值樣本、取值頻率和設(shè)計(jì)的取樣表單進(jìn)行結(jié)合，設(shè)計(jì)分析表格。分析表格需要存在工序、作業(yè)指向、項(xiàng)目、邏輯、邏輯說(shuō)明、計(jì)量單位、理論數(shù)據(jù)、實(shí)際數(shù)據(jù)、差異、差異率等分析字段。

分析環(huán)節(jié)，以能量守恒定律作為提出損耗問(wèn)題的依據(jù)，進(jìn)行分析。

能量守恒定律是提出損耗問(wèn)題的依據(jù)，損耗產(chǎn)生的環(huán)節(jié)、損耗產(chǎn)生的原因、損耗產(chǎn)生的必要性是問(wèn)題提出的三個(gè)步驟，損耗是否可控是解決問(wèn)題的前提，操作規(guī)范、生產(chǎn)工藝、自動(dòng)化程度是解決問(wèn)題的方法。

以半成品車(chē)間與成品車(chē)間的交接環(huán)節(jié)來(lái)進(jìn)行實(shí)例分析（表格第41行至第50行）：

能量守恒定律是提出損耗問(wèn)題的依據(jù)，在此存在兩處能量守恒定律的運(yùn)用：

第一處：40行*41行=43行*44行，此環(huán)節(jié)分析的是半成品車(chē)間與成品車(chē)間交接是否存在“損耗”。

第二處：43行*44行=48行（46行*47行）+49行+50行，此環(huán)節(jié)分析的是成本車(chē)間包裝是否存在“損耗”。

分析第一處：41行是半成品車(chē)間統(tǒng)計(jì)的實(shí)際數(shù)據(jù)記錄，44行是成品車(chē)間統(tǒng)計(jì)的實(shí)際數(shù)據(jù)記錄，理論上41行應(yīng)該等于44行，通過(guò)比較41行與44行，若存在差異，即是問(wèn)題的環(huán)節(jié)點(diǎn)。

分析第二處：44行與47行、49行、50行之和是本車(chē)間工序統(tǒng)計(jì)的實(shí)際數(shù)據(jù)記錄，通過(guò)比較恒等式，若存在差異，即是問(wèn)題的環(huán)節(jié)點(diǎn)。

當(dāng)問(wèn)題點(diǎn)環(huán)節(jié)出現(xiàn)后，進(jìn)行產(chǎn)生原因的敘述以及分析原因的必要性。敘述的關(guān)鍵在于，是什么原因所產(chǎn)生損耗出現(xiàn)的，然后對(duì)損耗原因進(jìn)行必要性的分析：如人為損耗、設(shè)備損耗、自然損耗、工藝損耗等等。只有這樣才能對(duì)問(wèn)題的改進(jìn)提供指向性的解決方案。

4-3-3-2、解決方法提出

如何有效降低損耗從而來(lái)提升產(chǎn)品的出率達(dá)到利潤(rùn)最大化顯的尤為重要?，F(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)食品生產(chǎn)加工行業(yè)的自動(dòng)化程度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及歐美發(fā)達(dá)國(guó)家，企業(yè)的規(guī)模效應(yīng)無(wú)法充分展現(xiàn)，導(dǎo)致邊際貢獻(xiàn)率低下。同時(shí)又受制于原材料固有的特性，如同分子是損耗，分母是規(guī)?；帜笩o(wú)法進(jìn)行幾何倍放大，來(lái)稀釋分子。那么減少損耗、降低損耗、優(yōu)化損耗，在規(guī)范生產(chǎn)流程、提升生產(chǎn)工藝后還能使用的手段只剩下提高自動(dòng)化程度了，在國(guó)內(nèi)風(fēng)云變幻的市場(chǎng)環(huán)境下，過(guò)大規(guī)模的流水化線對(duì)民營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)還是存在諸多不利因素，在本人涉及的企業(yè)中，更多企業(yè)則是偏好可隨易組裝拆卸的自由流水線，像“樂(lè)高玩具”一樣可以進(jìn)行自由組合搭建，從而降低規(guī)?；魉€帶來(lái)的資產(chǎn)投入，降低資產(chǎn)呆滯風(fēng)險(xiǎn)。設(shè)備功能的多樣性，可變性，通用性將會(huì)在此背景下的不二選擇。

五、結(jié)束語(yǔ)

作業(yè)成本法（Activity Based Costing）是一種比傳統(tǒng)成本核算方法更加精細(xì)和準(zhǔn)確的成本核算方法，是西方國(guó)家于八十年代末開(kāi)始研究、九十年代以來(lái)在先進(jìn)制造企業(yè)首先應(yīng)用起來(lái)的一種全新的企業(yè)管理理論和方法，在發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)中日益得到廣泛應(yīng)用。國(guó)內(nèi)外對(duì)此的研究還是存在一定的差異，分析原因：1.財(cái)務(wù)管理人員不懂生產(chǎn);2.站在教科書(shū)式的理念去使用;3.須理論聯(lián)系實(shí)際，同時(shí)結(jié)合實(shí)際情況。4.計(jì)量裝換單位的選擇;5.現(xiàn)場(chǎng)取數(shù)的靈活運(yùn)用。同時(shí)此方法是新產(chǎn)品生產(chǎn)加工時(shí)建立標(biāo)準(zhǔn)成本的最佳時(shí)機(jī)，對(duì)后續(xù)標(biāo)準(zhǔn)成本分析，邊際貢獻(xiàn)分析，人機(jī)協(xié)同效率分析等等都奠定了不可小覷的作用。

本文是一篇以作業(yè)成本法為理論依據(jù)，結(jié)合自身實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)食品生產(chǎn)加工行業(yè)的損耗進(jìn)行挖掘的專(zhuān)題性研究文章。通過(guò)對(duì)生產(chǎn)車(chē)間的工藝工序流程進(jìn)行深入了解，收集現(xiàn)場(chǎng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行分析，并結(jié)合能量守恒定理，將損耗與產(chǎn)品成本進(jìn)行緊密聯(lián)系進(jìn)行研究分析的論文。

同時(shí)，通過(guò)作業(yè)成本法挖掘食品生產(chǎn)加工行業(yè)損耗的方法可能還存在著瑕疵，畢竟本人涉及食品生產(chǎn)加工行業(yè)有限，有些食品生產(chǎn)加工行業(yè)是否存在特殊性都存在未驗(yàn)證的情況，所以未盡之處敬請(qǐng)諒解。

參考文獻(xiàn)：

1、《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》.財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心.2022年度

2、《中國(guó)管理會(huì)計(jì)師—?jiǎng)偃文芰蚣堋焚R穎奇

3、《作業(yè)成本預(yù)算》 （美）布里姆森，（美）安托斯，許燕審

4、《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》 喬治·斯托布斯（George Staubus）