王萌

現(xiàn)階段由于企業(yè)服務(wù)類型、銷售方式繁多，導(dǎo)致繳稅類型復(fù)雜、計算困難，因此基于會計的獨立性原則，分析分離型稅務(wù)模式選擇及構(gòu)成要素，以此實現(xiàn)對企業(yè)稅務(wù)的管理。該分析過程以識別稅務(wù)會計與企業(yè)會計差別為基礎(chǔ)，分析稅務(wù)模式在集約管理目標下的構(gòu)成要素，根據(jù)不同類型的納稅類別和納稅項目組成，實現(xiàn)會計獨立性原則下，對分離型稅務(wù)模式選擇。此次分析根據(jù)企業(yè)發(fā)展目標，選擇適用于企業(yè)自身的分離型稅務(wù)模式，保證納稅的同時擴大企業(yè)經(jīng)濟收益，實現(xiàn)稅收與企業(yè)效益的同步提升。

稅收作為國家收入的重要組成部分，是保證國家各項建設(shè)事業(yè)的重要來源，因此國家相當重視對于企事業(yè)單位在稅務(wù)方面的管理。為保證稅務(wù)工作順利展開，稅務(wù)各級監(jiān)管部門在長時間的嘗試下，頒布了更為完善、全面的企業(yè)會計準則和稅務(wù)準則相關(guān)法律法規(guī)。現(xiàn)階段由于企業(yè)的會計核算方法不同，因此企業(yè)之間可獲取的實際收益也不同，導(dǎo)致企業(yè)收益與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生了極大差異，因此企業(yè)為提升經(jīng)濟效益，根據(jù)會計獨立性準則，采用分離型的稅務(wù)模式，將稅務(wù)會計和企業(yè)會計之間分離，形成一個集約式的企業(yè)稅務(wù)管理模式。

會計獨立性原則是指企業(yè)設(shè)置獨立的管理部門，將財務(wù)信息單獨列出管理，包括核算獨立、形式獨立以及管理獨立。會計獨立性的基本原則，將稅務(wù)內(nèi)容從企業(yè)財務(wù)管理中剝離出來，形成兩套相關(guān)聯(lián)又相互獨立的財務(wù)管理體系，為明確企業(yè)收益和稅務(wù)管理，提供更加詳細核算結(jié)果，保證企業(yè)經(jīng)濟收益的同時，完成對國家的應(yīng)稅工作，確保企業(yè)履行對國家的納稅行為。在社會主義市場經(jīng)濟體制大環(huán)境背景下，選擇適合企業(yè)運營發(fā)展方式、適合企業(yè)經(jīng)濟類型和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的稅務(wù)模式，是企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展、國家提升綜合國力的關(guān)鍵力量。

一、基于會計獨立性原則分析分離型稅務(wù)模式

為保證所選擇稅務(wù)模式應(yīng)用的可靠性，分析基于會計獨立性原則的分離型稅務(wù)模式。下圖1是對分離型稅務(wù)模式設(shè)置的分析框架圖。根據(jù)圖1可知，此次分析以國內(nèi)外參考文獻為基本前提，以會計獨立性基本原則為依據(jù)，獲取分離型稅務(wù)模式在選擇過程中，會影響選擇結(jié)果的影響因素，以及分離型稅務(wù)的基本構(gòu)成要素，確保選擇結(jié)果與企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀相符合。

以上述框架為基本分析方法，基于會計獨立性原則，對分離型稅務(wù)模式選擇及構(gòu)成要素展開分析。

（一）識別稅務(wù)會計與企業(yè)會計的差別

根據(jù)現(xiàn)階段企業(yè)發(fā)展與國家發(fā)展背景，分析企業(yè)會計與稅務(wù)會計的差別。稅務(wù)管理是企業(yè)為執(zhí)行國家相關(guān)機構(gòu)發(fā)布的稅收法律制度，而必須執(zhí)行的財務(wù)管理方式，通過向國家稅務(wù)管理部門繳納相應(yīng)的稅款，完成國家對企業(yè)要求的納稅行為，稅務(wù)管理主要包括稅務(wù)登記、應(yīng)稅所得額核算、賬簿管理和憑證管理以及納稅申報四方面內(nèi)容。而企業(yè)會計通過核算與監(jiān)督企業(yè)資金的運用、來源、企業(yè)成本以及企業(yè)經(jīng)營所得費用，實現(xiàn)對企業(yè)總體財務(wù)管理，確保企業(yè)各項經(jīng)濟活動的開展。

稅務(wù)會計與企業(yè)會計從宏觀的角度來說，稅務(wù)會計是從企業(yè)會計中分離出來的，具有一定核算特征的會計管理方式，這種不同體現(xiàn)在會計目標的不同和核算方式的不同。在核算方面，稅務(wù)會計受國家稅法和相關(guān)納稅管理條例的約束，必須以法律規(guī)定的形式開展核算方式;而企業(yè)會計則根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部發(fā)展方向和運營方式，采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法以及年數(shù)總和法等方式，實現(xiàn)對企業(yè)成本的核算。同時稅務(wù)會計與企業(yè)會計之間存在目標控制方面的差異，在目標方面，稅務(wù)會計立足于整個行業(yè)的發(fā)展方向和社會未來發(fā)展趨勢，以國家財政為主體服務(wù)對象;而企業(yè)會計則將重心放在企業(yè)的實際收益與成本支出等項目上，為企業(yè)發(fā)展提供真實的財務(wù)數(shù)據(jù)，提供即時的企業(yè)盈虧信息。再者就是外界環(huán)境延伸上的差異。外界環(huán)境延伸是指企業(yè)的宏觀調(diào)控能力，在該條件的影響下，稅務(wù)會計根據(jù)各項財政收入指標進行分析，是宏遠方向上的分析;而企業(yè)會計根據(jù)政府宏觀調(diào)控，建立完備的企業(yè)結(jié)構(gòu)，掌握更加真實有效的企業(yè)財務(wù)信息，是對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的分析。以某一省份中采取分離稅務(wù)模式的企業(yè)為分析對象，下圖2為該企業(yè)近3年的所繳納稅款，可見使用分離型稅務(wù)模式后會降低應(yīng)納稅額。

兩個會計一個是對國家經(jīng)濟發(fā)展和社會發(fā)展的分析，一個是對企業(yè)現(xiàn)在發(fā)展和未來發(fā)展的分析，可見企業(yè)會計管理企業(yè)財務(wù)，稅務(wù)會計在企業(yè)會計管理的基礎(chǔ)上，完成對國家稅務(wù)的管理要求。

（二）分析稅務(wù)模式構(gòu)成要素

分離型稅務(wù)模式的選擇，需要在考慮會計獨立性原則的基礎(chǔ)上，分析稅務(wù)模式的構(gòu)成要素，其中要重點分析分離型稅務(wù)的集約化模式。集約化通過提高企業(yè)經(jīng)營要素質(zhì)量、增加要素含量、增強要素投入集中度，實現(xiàn)更具獨立性的稅務(wù)模式。下圖3為集約化管理示意圖。

根據(jù)上圖可知，獨立性原則就是將稅務(wù)信息從基本財務(wù)信息中分離出來，實現(xiàn)統(tǒng)一、集中化的管理模式。為保證分離型稅務(wù)模式可以滿足企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀，分析集約管理目標構(gòu)成要素，分析這些要素對分離程度的影響。首先影響集約目標的要素，可從稅務(wù)標準化處理方式上進行分析。所謂分離型稅務(wù)模式，是在分離管理的基礎(chǔ)上，確保稅務(wù)標準化、規(guī)范化管理。因此需要該稅務(wù)模式有嚴格的專業(yè)化分工，可以通過信息來源獲取、數(shù)據(jù)檢查、數(shù)據(jù)審計及稅務(wù)申報，實現(xiàn)對企業(yè)稅務(wù)的管理。二是需要選擇的分離型稅務(wù)模式具有獨立的監(jiān)督制約機制，實現(xiàn)對稅務(wù)四個環(huán)節(jié)的分級管理，快速高效查找出關(guān)鍵信息，令操作環(huán)節(jié)之間相互制約，保證每一步的核算均可做到真實、精準、公正，同時又實現(xiàn)了管理環(huán)節(jié)的相互配合，以保證稅收申報時的可抵扣稅款符合實際。第三是選擇的分離型稅務(wù)模式，需要有快速集中處理能力，當一個會計年度內(nèi)，國家重新制定稅收政策，或臨時調(diào)整部分企業(yè)或行業(yè)的稅收規(guī)則時，所選用的分離型稅務(wù)模式可以根據(jù)法律法規(guī)政策，對本年度的稅務(wù)作出及時調(diào)整，該調(diào)整不會打亂原有的企業(yè)核算方式，而是通過獨立的核算手段實現(xiàn)申報調(diào)整，保證企業(yè)基本財務(wù)管理模式不被打亂。通過分析稅務(wù)集約式目標，獲取分離型稅務(wù)模式的構(gòu)成要素，確保所選擇的稅務(wù)模式滿足國家稅收要求的同時，保證企業(yè)運營核算模式不被干擾。

（三）基于獨立性原則獲取分離型稅務(wù)模式

企業(yè)所交稅項目繁多，其中增值稅、所得稅和地方稅的納稅金額相對來說較多，核算過程較為復(fù)雜，且其中的地方稅根據(jù)行業(yè)和企業(yè)性質(zhì)的不同，包括城市建設(shè)維護稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、地方教育稅及教育稅費附加等。以增值稅為分析對象，下表1為增值稅申報所需基本數(shù)據(jù)。

根據(jù)上表可知，稅務(wù)在計算的過程中，存在大量的補繳稅額和可抵扣稅額，同時由于企業(yè)運營方式不同，銷售物品以及銷售方式不同，企業(yè)應(yīng)繳納稅款的稅率也不同，因此企業(yè)的稅務(wù)稽查以風(fēng)險導(dǎo)向型的稽查方式為主，令分離型稅務(wù)模式可根據(jù)企業(yè)納稅風(fēng)險指標，保證繳稅漏稅的情況，基于會計獨立性原則，獲取分離型稅務(wù)模式，實現(xiàn)對企業(yè)稅務(wù)的規(guī)范化、分布式集中管理。已知稅收根據(jù)地方經(jīng)濟體制、地方民族文化特色，設(shè)置不同類別的稅務(wù)管控方式，如下圖4所示。

根據(jù)上圖所示的國家稅務(wù)管理類別，以會計獨立性原則為研究依據(jù)，選擇適宜的分離型稅務(wù)模式。第一種分離是以投資者為導(dǎo)向的稅務(wù)模式，該模式在歐美國家之間較為盛行，該模式根據(jù)獨立性會計原則，將稅務(wù)會計從企業(yè)會計中剝離出來，讓企業(yè)投資者在獲取企業(yè)會計服務(wù)的同時，令納稅者擁有更加完善的稅務(wù)會計服務(wù)，在這種分離稅務(wù)模式條件下，企業(yè)通過按照自身的實際需求，開展具有針對性的稅務(wù)管理工作，避免納稅信息出現(xiàn)缺失或是與實際應(yīng)稅所得額不符的情況出現(xiàn)。第二種是以企業(yè)經(jīng)營方向為導(dǎo)向的分離型稅務(wù)模式。這種稅務(wù)模式主張將財稅分離的同時，對稅務(wù)方面和企業(yè)財務(wù)方面之間的協(xié)調(diào)性加以調(diào)整，形成一個相互依賴的企業(yè)財務(wù)管理模式。再有就是以政府為導(dǎo)向的稅務(wù)模式，該模式以稅法、補充法規(guī)以及添加條款為依據(jù)，在稅務(wù)實際工作中，制定一套獨立性極強的稅務(wù)會計制度，在一定程度上增加了企業(yè)實際可抵扣收益，降低了企業(yè)部分財務(wù)支出，在滿足國家稅務(wù)繳納要求的基礎(chǔ)上，較少了企業(yè)的稅務(wù)支出。綜合上述分析，選擇與企業(yè)類型相符合的分離型稅務(wù)模式，優(yōu)化企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)，提升企業(yè)經(jīng)濟收益。

結(jié) 語

此次提出的分離型稅務(wù)模式選擇及構(gòu)成要素分析方法，以會計獨立性原則為標準，通過掌握企業(yè)會計與稅務(wù)會計之間的差別、集約式管理目標的構(gòu)成要素，選擇適合企業(yè)自身經(jīng)營現(xiàn)狀的分離型稅務(wù)模式，確保企業(yè)納稅無誤的同時提升企業(yè)收益。但此次分析結(jié)合國際會計現(xiàn)狀的說明較少，今后的研究與分析可以著重說明。