企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制研究

徐猛

摘 要：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中會(huì)面臨著各方面的風(fēng)險(xiǎn)，近年來我國對(duì)企業(yè)的稅收監(jiān)管日趨嚴(yán)格，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也在暴露，但是大部分企業(yè)缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效管控，當(dāng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生將給企業(yè)帶來嚴(yán)重的影響，甚至給企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營帶來阻礙，引發(fā)企業(yè)經(jīng)營衰敗直至破產(chǎn)。對(duì)此企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中要高度重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)納入到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的范疇中，并建成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系。本文針對(duì)目前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行分析，探討了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系的對(duì)策建議，希望通過本文的研究，提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的水平，促使企業(yè)有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：企業(yè);稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);內(nèi)部控制

近年來我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程中會(huì)面臨著各方面的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要達(dá)到生產(chǎn)經(jīng)營的目標(biāo)就需要針對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)加以防范，進(jìn)而對(duì)稅收法律體系進(jìn)行改革，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人涉稅工作的全面管理。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)近年來對(duì)企業(yè)的影響日益凸顯，大部分企業(yè)缺乏有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控力度不足導(dǎo)致企業(yè)容易面臨損失。因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制不僅能夠改善企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控水平，還能提高企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制存在的問題及分析

（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制存在的問題

近來越來越多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制體系的重要性，但是很多企業(yè)尚未建立有效的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中違規(guī)開展涉稅工作。企業(yè)內(nèi)部成員也沒有認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的重要性，企業(yè)沒有從事前、事中、事后全過程開展對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控，無法對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識(shí)別與應(yīng)對(duì)。

（二）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制存在問題的原因分析

第一，企業(yè)稅務(wù)管理工作還存在較多的弊端。目前我國大部分國有企業(yè)還沒有設(shè)置稅務(wù)管理部門，許多涉稅事項(xiàng)由企業(yè)的財(cái)務(wù)人員處理，但是財(cái)務(wù)人員沒有經(jīng)過專業(yè)的稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，也無法掌握核心的稅收政策，在處理稅務(wù)事項(xiàng)時(shí)考慮不到可能涉及的各類風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，大部分企業(yè)認(rèn)為僅需要按時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)就完成了稅務(wù)工作，沒有認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)經(jīng)營的全過程，若企業(yè)對(duì)各項(xiàng)稅務(wù)法規(guī)不了解，則可能在無意間違背稅務(wù)法規(guī)要求而產(chǎn)生較大的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)企業(yè)也沒有從整體角度開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，對(duì)各項(xiàng)涉稅事項(xiàng)的管理力度不足。

第二，稅務(wù)人員沒有參與到企業(yè)經(jīng)營管理中。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并非僅停留在納稅申報(bào)階段，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)各環(huán)節(jié)都蘊(yùn)藏著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但是很多企業(yè)僅將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控停留在制度制定和合同簽訂上，沒有考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控問題，也沒有基于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理角度來規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程。

第三，缺乏對(duì)涉稅人員的培訓(xùn)。大部分企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部的涉稅人員只需要有足夠的工作經(jīng)驗(yàn)，就可以對(duì)各項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的把控。但是稅法是處于不斷完善中的，只有促使內(nèi)部的稅務(wù)人員得到定期的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，才能在培訓(xùn)中不斷積累自身的經(jīng)驗(yàn)，并了解稅務(wù)法規(guī)的要求，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有效地防控。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的對(duì)策建議

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制目標(biāo)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制目標(biāo)主要包括兩個(gè)方面，一是經(jīng)營目標(biāo)，要求企業(yè)在不違背法律法規(guī)的前提下，降低企業(yè)的稅負(fù)，達(dá)到提高企業(yè)利潤的目標(biāo)。二是合規(guī)目標(biāo)，健全企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系，為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理奠定基礎(chǔ)。結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況促使企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)合法合規(guī)，并使企業(yè)承擔(dān)應(yīng)有的社會(huì)責(zé)任。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系的建立，必須要在不違背法律法規(guī)的前提下建立一套有效的管理機(jī)制，促使企業(yè)認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)企業(yè)的重要意義，從而促使企業(yè)的各項(xiàng)工作有序進(jìn)行。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制原則

第一，合法性原則。企業(yè)在制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系時(shí)，必須要遵循法律法規(guī)，避免違反相關(guān)法律導(dǎo)致企業(yè)面臨嚴(yán)重的后果。為避免違規(guī)現(xiàn)象的產(chǎn)生，企業(yè)必須要學(xué)習(xí)稅法的相關(guān)制度并制定有效的管理機(jī)制，提高企業(yè)內(nèi)部全體成員的管理水平，以有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第二，全面性原則。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱藏在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)都與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)息息相關(guān)，因此內(nèi)部控制制度要求對(duì)企業(yè)全體成員的行為加以管控，并針對(duì)企業(yè)的不同環(huán)節(jié)采取不同的控制方式，確保內(nèi)部控制具有有效性，充分考慮企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的約束激勵(lì)機(jī)制，確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系為企業(yè)的發(fā)展起到保駕護(hù)航的作用。

第三，動(dòng)態(tài)性原則。企業(yè)處于高速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)背景下，面對(duì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也在日益激烈，這就要求稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系不能一成不變，要根據(jù)企業(yè)的發(fā)展和外部環(huán)境的變化以及稅收法律體系的完善而不斷優(yōu)化。

第四，成本效益原則。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理會(huì)投入一定的成本，當(dāng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)會(huì)給企業(yè)造成一定的經(jīng)濟(jì)損失，這是要求企業(yè)判斷所投入的成本與可能產(chǎn)生的損失之間是否符合成本效益原則，若投入過高的成本防控風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致成本大于可能產(chǎn)生的損失，那么內(nèi)部控制體系就是失敗的。

第五，重點(diǎn)監(jiān)控原則。開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系，難以做到面面俱到，要針對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)重點(diǎn)監(jiān)控，從而提高內(nèi)部控制工作的效率，在不違背法律法規(guī)的前提下尋找最佳的內(nèi)控方案。

第六，制衡性原則。為了確保企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有力控制，要求企業(yè)明確內(nèi)部人員的權(quán)限及責(zé)任，要求企業(yè)內(nèi)部的涉稅人員相互制衡。

（三）明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織結(jié)構(gòu)

第一，企業(yè)要對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的組織體系進(jìn)行明確。傳統(tǒng)的管理模式下由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)對(duì)各類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，但是財(cái)務(wù)部門忙于日常核算和報(bào)表出具等工作，沒有足夠的時(shí)間對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。企業(yè)的其他部門也認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作僅是財(cái)務(wù)部門的工作，不主動(dòng)參與到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中。因此本文認(rèn)為針對(duì)這一情況，企業(yè)要建立稅務(wù)管理部門，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的培訓(xùn)。企業(yè)內(nèi)部要成立專門的稅務(wù)管理部門，對(duì)于沒有條件成立稅務(wù)管理部門的企業(yè)，也要在內(nèi)部設(shè)置專門負(fù)責(zé)稅務(wù)管理的崗位，要求專人對(duì)稅務(wù)管理負(fù)責(zé)。另一方面，稅務(wù)管理工作具有較強(qiáng)的專業(yè)性，即便企業(yè)的稅務(wù)人員有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，但是也需要及時(shí)對(duì)各項(xiàng)稅務(wù)政策法規(guī)不斷學(xué)習(xí)，只有使稅務(wù)工作人員對(duì)稅務(wù)法規(guī)要求有所掌握，才能避免企業(yè)承受不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)要高度關(guān)注稅務(wù)培訓(xùn)工作，對(duì)涉稅人員進(jìn)行系統(tǒng)性的培訓(xùn)，并對(duì)培訓(xùn)工作定期考評(píng)，以增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員的專業(yè)水平。最后，企業(yè)要求負(fù)責(zé)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)人員具有職業(yè)道德，了解稅收法律法規(guī)的相關(guān)要求，能夠在工作過程中和稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通，明確自身的工作職責(zé)，實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效管控。

第二，企業(yè)要明確內(nèi)部的組織架構(gòu)，落實(shí)崗位分工機(jī)制以及不相容職務(wù)相分離的管理要求。企業(yè)內(nèi)部的董事會(huì)需要對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營決策負(fù)責(zé)，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理負(fù)最終責(zé)任。監(jiān)事會(huì)監(jiān)督董事會(huì)和管理層的各項(xiàng)工作。經(jīng)營管理層則負(fù)責(zé)對(duì)各項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行日常管理。企業(yè)要通過明確組織架構(gòu)，落實(shí)高層管理層的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要求，以確保管理層主動(dòng)開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，要求各層級(jí)人員主動(dòng)參與到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，并在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作中定期召開管理會(huì)議，要求各部門的員工按照管理工作的要求開展工作，確保各層級(jí)人員都嚴(yán)格按照自身職能參與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。

（四）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的信息與溝通

第一，加強(qiáng)對(duì)各類涉稅信息的收集。隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展，信息系統(tǒng)越來越高效，企業(yè)要將信息系統(tǒng)充分應(yīng)用到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控過程中，根據(jù)成本效益原則建立適應(yīng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息系統(tǒng)，以滿足企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。

第二，加強(qiáng)信息的溝通與交流。企業(yè)要建立高效的信息溝通平臺(tái)，加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)涉稅工作的溝通和反饋，促使企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)崗位和其他崗位之間實(shí)現(xiàn)及時(shí)的信息溝通與交流。在企業(yè)內(nèi)部建立信息溝通與交流渠道，聯(lián)合各業(yè)務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)使信息溝通與交流工作高效開展。另一方面，企業(yè)要加強(qiáng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息溝通，針對(duì)可能產(chǎn)生的納稅爭(zhēng)議的事項(xiàng)及時(shí)詢問稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見，在得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的許可之后方可開展相關(guān)工作，避免受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。

第三，建立有效的稅務(wù)監(jiān)察模式。稅務(wù)監(jiān)察模式是通過加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與聘請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)開展稅務(wù)稽查，來共同降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方法。從內(nèi)部的稅務(wù)審計(jì)方面來看，內(nèi)部審計(jì)具有一定的片面性和主觀性，難以對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的防控，因此有必要引入外部稽查機(jī)制。首先，完善企業(yè)的稅務(wù)審計(jì)制度，針對(duì)各項(xiàng)稅務(wù)管理工作建立合理的審查機(jī)制，對(duì)于涉稅管理的各環(huán)節(jié)進(jìn)行全面審查與分析，要求企業(yè)內(nèi)部的成員和審計(jì)人員加強(qiáng)溝通與交流。審計(jì)人員要求具有權(quán)威性和獨(dú)立性，由企業(yè)內(nèi)部的董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，并將稅務(wù)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)向管理層匯報(bào)，以第一時(shí)間解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制。其次，引入外部監(jiān)察模式。企業(yè)在開展內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)的同時(shí)，為了對(duì)稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行更為客觀的評(píng)價(jià)，企業(yè)可以引入外部的專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)工作進(jìn)行監(jiān)察。很多大型企業(yè)在稅務(wù)管理方面會(huì)選擇專業(yè)的機(jī)構(gòu)來承擔(dān)稅務(wù)稽查，因?yàn)閷I(yè)的機(jī)構(gòu)具有更加豐富的稅務(wù)知識(shí)且獨(dú)立于企業(yè)之外，能夠通過第三方的角度對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)涉稅工作進(jìn)行客觀分析，從而得出更加真實(shí)與客觀的評(píng)價(jià)。

（五）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)策略

第一，針對(duì)企業(yè)主要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。首先，判斷企業(yè)增值稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。在全面營改增之后，增值稅成為企業(yè)的主要稅種，增值稅的風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在是否存在不符合獨(dú)立交易原則的關(guān)聯(lián)交易;是否通過關(guān)聯(lián)交易以明顯不合理的價(jià)格轉(zhuǎn)移利潤或損害公司資產(chǎn);是否存在購買進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票抵扣的偷稅漏稅行為;是否存在向下游客戶不按照真實(shí)交易虛開發(fā)票。隨著金稅三期全面落地，企業(yè)增值稅涉稅事項(xiàng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控之下無處遁形，企業(yè)必須要加強(qiáng)對(duì)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控，確保增值稅管理符合稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，避免產(chǎn)生不必要的風(fēng)險(xiǎn)。其次，企業(yè)所得稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)取決于企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要有企業(yè)銷售或成本與真實(shí)不符的風(fēng)險(xiǎn)。例如企業(yè)為了逃稅、避稅存在虛增成本的風(fēng)險(xiǎn)，也可能存在企業(yè)對(duì)稅務(wù)法規(guī)不了解，對(duì)于廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)而未進(jìn)行調(diào)整所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

第二，建立有效的納稅評(píng)估指標(biāo)體系。企業(yè)需要針對(duì)重點(diǎn)稅種建立多維度的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，從多維度判斷企業(yè)稅務(wù)管理過程中，可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。首先，企業(yè)要從整體的角度制定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系，通過整體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)稅務(wù)情況進(jìn)行全方位評(píng)估，通過全方位評(píng)估及時(shí)發(fā)現(xiàn)各類風(fēng)險(xiǎn)，并通過合理的評(píng)估體系對(duì)各類指標(biāo)進(jìn)行配比，準(zhǔn)確識(shí)別企業(yè)在管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)。例如分析成本變動(dòng)率和利潤變動(dòng)率的比，判斷企業(yè)是否存在多列成本的風(fēng)險(xiǎn);分析總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與銷售利潤率的比，判斷是否存在少計(jì)收入多列成本等風(fēng)險(xiǎn)。其次，對(duì)企業(yè)的重點(diǎn)稅種建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。企業(yè)針對(duì)重點(diǎn)稅種需要與同行業(yè)進(jìn)行比較，分析是否存在風(fēng)險(xiǎn)。

第三，明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略。首先，企業(yè)要了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)涉稅行為管控的要點(diǎn)，了解企業(yè)所在行業(yè)的增值稅稅負(fù)率、企業(yè)所得稅稅負(fù)率，并將企業(yè)自身的稅負(fù)率和行業(yè)平均值進(jìn)行對(duì)比，判斷自身的稅負(fù)率和行業(yè)平均值是否存在較大差異，若存在較大差異需要分析原因，判斷是否是由于企業(yè)稅務(wù)工作產(chǎn)生疏漏而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。其次，企業(yè)要有足夠的時(shí)間開展納稅申報(bào)，在納稅申報(bào)表填報(bào)完畢之后，應(yīng)該由企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)行核對(duì)，判斷各項(xiàng)稅收政策是否合理運(yùn)用，是否嚴(yán)格按照稅務(wù)法律法規(guī)的要求開展納稅申報(bào)，避免由于納稅不遵從而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。

（六）做好各類稅務(wù)管理基礎(chǔ)工作

第一，強(qiáng)化成本與收入的管理。企業(yè)在日常經(jīng)營環(huán)節(jié)需要強(qiáng)化自身的納稅意識(shí)，通過分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素，分析企業(yè)的成本費(fèi)用率或收入成本率，當(dāng)主要指標(biāo)發(fā)生較大變化時(shí)，企業(yè)的管理層就應(yīng)該予以重視，對(duì)稅務(wù)指標(biāo)加強(qiáng)管理，結(jié)合企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，在確保銷售收入正確的前提下加強(qiáng)對(duì)成本明細(xì)賬的管控，并對(duì)銷售收入的記錄進(jìn)行嚴(yán)格審核，對(duì)銷售收入、銷售成本的變化趨勢(shì)進(jìn)行分析，一旦發(fā)生異常情況需要查明原因并按要求管控。

第二，建立一套有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系，實(shí)現(xiàn)在事前、事中、事后三個(gè)階段對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全過程管理。在事前明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的成因并加以防范;在事中對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)控，避免違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生;在事后針對(duì)可能產(chǎn)生的違規(guī)問題明確原因，并不斷完善。

第三，稅務(wù)人員要參與到企業(yè)的管理中。在實(shí)務(wù)中稅款的繳納具有一定滯后性，這就要求建立信息溝通的共享機(jī)制，促使稅務(wù)工作人員能夠參與到日常經(jīng)營工作中，配合業(yè)務(wù)決策，要求各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作在稅法允許的范圍內(nèi)開展，從而避免企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)違反稅法的問題，并對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)資源進(jìn)行合理配置，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

第四，加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)涉稅文件的學(xué)習(xí)。我國大部分企業(yè)沒有針對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的涉稅文件進(jìn)行學(xué)習(xí)，僅對(duì)大概的稅務(wù)法律體系有所了解。企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系要在滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)文件精神的基礎(chǔ)上制定，才能起到應(yīng)有的效果。對(duì)此企業(yè)可以在稅務(wù)崗位的績效考核指標(biāo)中，納入執(zhí)行涉稅文件的力度和質(zhì)量的指標(biāo)，通過判斷涉稅人員對(duì)相關(guān)文件執(zhí)行的效果進(jìn)行考核，以提高企業(yè)對(duì)涉稅文件執(zhí)行的力度。

第五，完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制管理制度。要改善企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系，就需要針對(duì)各項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制定合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理涉及到企業(yè)內(nèi)部流程的各環(huán)節(jié)，通過優(yōu)化稅款計(jì)算、稅款繳納、發(fā)票管理等各方面的管理制度，健全制度保障體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)涉稅活動(dòng)的全面管理機(jī)制。企業(yè)的稅務(wù)管理工作要實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后的全面管理。在事前管理，要求落實(shí)崗位分工機(jī)制，要求形成相互制約的管理體系，明確各項(xiàng)管理環(huán)節(jié)的管理要求，在各管理模塊中企業(yè)需要通過優(yōu)化管理流程與管理機(jī)制，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。在事中管理中，企業(yè)需要通過明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制，分析各項(xiàng)管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)，并以制度化的形式落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。事后管理模塊，需要針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理效果進(jìn)行總結(jié)與分析，不斷優(yōu)化企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

第六，加強(qiáng)各部門之間的管理，形成各部門之間相互監(jiān)督、相互制約的體系，通過落實(shí)崗位監(jiān)督機(jī)制以及授權(quán)審批控制的要求，持續(xù)完善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理方案。企業(yè)對(duì)于各項(xiàng)原始憑證要嚴(yán)格管理，按照業(yè)務(wù)的實(shí)際情況對(duì)于入庫單、訂貨單等單據(jù)及時(shí)傳遞給財(cái)務(wù)部門，對(duì)各類單據(jù)進(jìn)行有效保管能夠提高財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，嚴(yán)格禁止無票報(bào)銷等一系列違規(guī)問題，明確各崗位的管理職責(zé)。同時(shí)會(huì)計(jì)人員在開具發(fā)票之前，需要對(duì)各項(xiàng)原始憑證的情況進(jìn)行逐一核對(duì)，例如銷售環(huán)節(jié)，開具發(fā)票之前要檢查與客戶簽訂的合同、客戶訂單等方面的資料，在開具發(fā)票之后，及時(shí)登記賬簿。企業(yè)收到貨款時(shí)，也需要對(duì)收款單等嚴(yán)格保管，建立有效的保管機(jī)制。

三、結(jié)語

大部分企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中過于注重短期利潤的實(shí)現(xiàn)，忽視了風(fēng)險(xiǎn)的存在，沒有建立一套有效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)還存在較大的問題，沒有將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提升到企業(yè)管理的日程中，容易使企業(yè)面臨較高風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營受阻。對(duì)此本文認(rèn)為企業(yè)在發(fā)展的過程中，必須要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制工作的研究，并針對(duì)企業(yè)自身實(shí)際情況進(jìn)一步完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系，以促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]李芳.我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制研究[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2020（07）.

[2]李娜.企業(yè)內(nèi)部控制與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范探索[J].納稅，2020（08）.