完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的相關(guān)路徑探索

宋國(guó)鋒

【摘 要】在新常態(tài)改革階段，國(guó)有企業(yè)管理制度建設(shè)執(zhí)行方面仍存在著問題。內(nèi)部控制作為防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益的手段，成為國(guó)有企業(yè)一種重要的制度安排。從實(shí)踐看，盡管國(guó)有企業(yè)建立了內(nèi)控制度，但缺乏有效的評(píng)價(jià)體系，不利于企業(yè)內(nèi)控水平的提升，制約了企業(yè)發(fā)展?；诖?，本文在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系基礎(chǔ)上，結(jié)合國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的經(jīng)驗(yàn)，通過對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施有效性的客觀評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)內(nèi)控問題，且針對(duì)性的提出改進(jìn)措施，完善內(nèi)控評(píng)價(jià)體系，為國(guó)有企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)工作的開展提供支持。

【關(guān)鍵詞】國(guó)有企業(yè);內(nèi)控評(píng)價(jià);內(nèi)控制度

早在2008年5月，財(cái)政部五部委印發(fā)內(nèi)部控制基本規(guī)范，此后于2010年4月又印發(fā)相關(guān)的內(nèi)部控制配套指引，指引中要求央企、國(guó)企，強(qiáng)制執(zhí)行基本規(guī)范中提出的配套指引。當(dāng)下，國(guó)有企業(yè)基本確立了內(nèi)部控制制度，但相關(guān)的配套辦法并不是十分的完善，不適應(yīng)新階段新理念下現(xiàn)代發(fā)展要求，未能與外部環(huán)境結(jié)合實(shí)施內(nèi)控評(píng)價(jià)，給企業(yè)發(fā)展埋下了潛在風(fēng)險(xiǎn)。為適應(yīng)國(guó)企改革，國(guó)有企業(yè)必須認(rèn)識(shí)內(nèi)控重要性，不斷完善內(nèi)控評(píng)價(jià)體系，優(yōu)化經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，保障國(guó)企增值造福社會(huì)發(fā)展。

一、國(guó)企內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系

1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。

內(nèi)控評(píng)價(jià)是權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)自身的內(nèi)控實(shí)施給予評(píng)價(jià)，對(duì)其有效性產(chǎn)生一定的結(jié)論，出具報(bào)告的過程。內(nèi)控評(píng)價(jià)體系對(duì)企業(yè)內(nèi)控全流程動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)，其主要包括內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)、內(nèi)容、結(jié)果等多方面，是多要素構(gòu)成相互制約的整體。評(píng)價(jià)體系中評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)最核心，因此，企業(yè)需要建立科學(xué)的內(nèi)控評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范評(píng)價(jià)流程。通過內(nèi)控評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)企業(yè)薄弱環(huán)節(jié)，不斷完善內(nèi)控制度，進(jìn)一步改進(jìn)內(nèi)控評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、方法等內(nèi)容，規(guī)范管理活動(dòng)，提升風(fēng)控水平，提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率。

2.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的作用。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)各流程的監(jiān)督和審查，促進(jìn)各項(xiàng)制度、措施的落實(shí)與完善，不斷提升企業(yè)的管理效率。另外，企業(yè)面臨內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施內(nèi)控評(píng)價(jià)，防患于未然，助力企業(yè)做好風(fēng)險(xiǎn)來臨前的準(zhǔn)備。國(guó)企是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展支柱，實(shí)現(xiàn)其可持續(xù)發(fā)展，必須建立有效的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系。體系的建立完善可以助力國(guó)企及時(shí)發(fā)現(xiàn)不足，提升核心競(jìng)爭(zhēng)力，保證市場(chǎng)可以穩(wěn)定發(fā)展。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)體系現(xiàn)存問題

1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)組織。

當(dāng)前，國(guó)企基本都建立了內(nèi)部控制制度，但部分企業(yè)缺少配套實(shí)施細(xì)則，未按國(guó)家配套指引的要求設(shè)置內(nèi)控評(píng)價(jià)部門或授權(quán)其他專門機(jī)構(gòu)履行內(nèi)控評(píng)價(jià)職能，有的雖設(shè)置了內(nèi)控評(píng)價(jià)部門，但未真實(shí)有效開展過內(nèi)控評(píng)價(jià)，形式上合規(guī)，制度執(zhí)行兩張皮，內(nèi)控評(píng)價(jià)在發(fā)現(xiàn)問題補(bǔ)足短板方面的作用不明顯。

2.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容。

（1）內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)薄弱。

主要表現(xiàn)在：一是組織架構(gòu)規(guī)劃存在不合理，機(jī)構(gòu)建設(shè)不完善。部分國(guó)企組織機(jī)構(gòu)建設(shè)中部門職責(zé)分工不清晰，存在職能重疊交叉、重復(fù)工作的現(xiàn)象，崗位設(shè)置存在不合理的情況，與職責(zé)劃分不相符，不僅不利于內(nèi)控制度的實(shí)施，也阻礙了內(nèi)控評(píng)價(jià)工作的開展。二是管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的認(rèn)識(shí)存在不足，態(tài)度上不重視。由于歷史原因，或受內(nèi)部管理模式的影響，國(guó)企雖然建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，但部分企業(yè)仍存在“人治”為主的管理制度，管理層對(duì)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)不重視，現(xiàn)代管理理念不足，導(dǎo)致內(nèi)控建設(shè)氛圍缺乏，員工整體意識(shí)淡薄，影響了內(nèi)控評(píng)價(jià)工作的落實(shí)。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力不足。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一項(xiàng)重要的內(nèi)控環(huán)節(jié)，其是實(shí)施下環(huán)節(jié)控制活動(dòng)的基本前提。從目前國(guó)企風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐來看，普遍存在專業(yè)人士缺乏，評(píng)估能力不足的現(xiàn)象，不少風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估僅限于定性分析。在當(dāng)前這種國(guó)際環(huán)境及格局下，由于外部風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性和多變性，加之本單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估力量不足，對(duì)于可能產(chǎn)生的重大風(fēng)險(xiǎn)無法識(shí)別、分析不足，往往會(huì)出現(xiàn)被動(dòng)應(yīng)對(duì)的局面，很可能由于處置不及時(shí)，造成風(fēng)險(xiǎn)不斷擴(kuò)大，給企業(yè)造成重大的損失。

（3）控制活動(dòng)落實(shí)不到位。

歷經(jīng)多年的發(fā)展及多次的改革，可以說，國(guó)有企業(yè)基本都建立了較為完善的管理制度。最近幾年來，國(guó)有企業(yè)尤其是中央企業(yè)，全力推行的財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式，就是一種有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，是一種很好的控制手段。然而，在控制活動(dòng)如此健全的當(dāng)下，為何還會(huì)出現(xiàn)資金管控等財(cái)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)呢，其根源還在于制度的落實(shí)，落實(shí)不到位，變相打折扣，導(dǎo)致控制活動(dòng)失效，給企業(yè)造成重大損失。

（4）信息溝通條件不完備。

一是部分國(guó)企未充分認(rèn)識(shí)到信息手段在經(jīng)營(yíng)管理中的作用，對(duì)于信息化建設(shè)投入不足，信息系統(tǒng)銜接不到位，業(yè)財(cái)信息溝通不及時(shí)，不利于內(nèi)控評(píng)價(jià)的開展。二是受人員結(jié)構(gòu)及業(yè)務(wù)素質(zhì)影響，獲取的信息質(zhì)量偏低，內(nèi)外部信息篩選整合不到位，缺乏有用性。三是信息在管理層、業(yè)務(wù)部門、基層項(xiàng)目等有關(guān)方面之間傳遞不暢，不能很好反饋溝通，發(fā)現(xiàn)問題不及時(shí)，不能針對(duì)性解決問題。

（5）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不完善。

內(nèi)部監(jiān)督是實(shí)施內(nèi)控的重要保證，但國(guó)企內(nèi)審部門獨(dú)立性不足，無法對(duì)內(nèi)控實(shí)施有效監(jiān)督。首先，內(nèi)部監(jiān)督為事后監(jiān)督，對(duì)于事前、事中應(yīng)該實(shí)施的控制予以忽視，前置監(jiān)管作用不能充分發(fā)揮;二是內(nèi)部監(jiān)督流于形式，多為日常常規(guī)動(dòng)作，對(duì)關(guān)鍵問題揭示不深刻分析不到位，不利于問題的解決。

3.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法。

內(nèi)控評(píng)價(jià)方法的選用要結(jié)合評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容和被評(píng)價(jià)單位的實(shí)際情況，隨著國(guó)際國(guó)內(nèi)環(huán)境的融合發(fā)展，國(guó)企的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)模式趨于復(fù)雜化，不斷創(chuàng)新，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及評(píng)價(jià)方法的選擇提出了更高要求。實(shí)踐中，受管理體制及傳統(tǒng)成本效益理念束縛，不少國(guó)企內(nèi)控評(píng)價(jià)方法仍以傳統(tǒng)方式進(jìn)行，借鑒外部審計(jì)力量及經(jīng)驗(yàn)不足，定性較多定量較少，方式方法更新未能滿足新階段新要求，無法做出精準(zhǔn)科學(xué)的評(píng)價(jià)結(jié)果。

4.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。

部分國(guó)企內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告格式及內(nèi)容不符政策要求，導(dǎo)致披露內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)存在差異，降低了內(nèi)控信息披露有用性，不利于報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)內(nèi)控體系實(shí)施分析評(píng)價(jià)，同時(shí)，內(nèi)控自我評(píng)價(jià)重形式輕實(shí)質(zhì)，評(píng)價(jià)報(bào)告未涉及實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，內(nèi)控缺陷認(rèn)定存在不合理的情況，對(duì)于財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)缺陷等沒有有效的分割，針對(duì)內(nèi)控缺陷披露比例低、缺陷披露不充分，報(bào)告使用者很難了解內(nèi)控運(yùn)行情況。

三、完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系建議

1.完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)組織領(lǐng)導(dǎo)。

國(guó)企要結(jié)合自身組織、經(jīng)營(yíng)、治理結(jié)構(gòu)，及時(shí)設(shè)置內(nèi)控評(píng)價(jià)部門，牽頭組織履行內(nèi)控評(píng)價(jià)職能，開展定期、不定期的內(nèi)控評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)及運(yùn)行方面的不足和缺陷，強(qiáng)弱項(xiàng)補(bǔ)短板，不斷健全完善內(nèi)控制度。

2.健全內(nèi)部控制評(píng)價(jià)具體內(nèi)容。

（1）改善內(nèi)控基礎(chǔ)環(huán)境，為內(nèi)控評(píng)價(jià)體系優(yōu)化提供支持。

國(guó)企管理層應(yīng)重視內(nèi)控評(píng)價(jià)，認(rèn)識(shí)內(nèi)控評(píng)價(jià)的積極意義，加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，明確各部門各環(huán)節(jié)各流程職責(zé)，避免交叉重復(fù)，為評(píng)價(jià)體系的建立提供良好環(huán)境。同時(shí)，利用宣傳手段，將其融入企業(yè)文化，強(qiáng)化內(nèi)部全員內(nèi)控意識(shí)，提高參與積極性，為內(nèi)控評(píng)價(jià)打好基礎(chǔ)。

（2）加強(qiáng)人才培養(yǎng)，注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境下，合作運(yùn)營(yíng)模式不斷創(chuàng)新，風(fēng)險(xiǎn)變得隱蔽而復(fù)雜，稍有不慎便滿盤皆輸。國(guó)企要高度重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，加大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估專業(yè)人才培養(yǎng)力度，優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方案，根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的管控導(dǎo)向作用。近些年，由于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位，合作失敗的項(xiàng)目破產(chǎn)的公司不在少數(shù)。

（3）完善業(yè)務(wù)層面控制活動(dòng)，強(qiáng)化控制活動(dòng)落地執(zhí)行。

內(nèi)部控制重點(diǎn)在于其對(duì)業(yè)務(wù)的控制，如：經(jīng)營(yíng)中資金管控、采購(gòu)及銷售業(yè)務(wù)控制等等，國(guó)有企業(yè)出現(xiàn)的資金侵占挪用、采購(gòu)質(zhì)次價(jià)高、銷售壞賬等問題多數(shù)源于控制活動(dòng)缺位或控制活動(dòng)執(zhí)行不到位。國(guó)企要在激勵(lì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地，就要有一套健全的業(yè)務(wù)層面控制活動(dòng)，當(dāng)然，制度的生命還在于執(zhí)行，要強(qiáng)化控制活動(dòng)的落地。

（4）建立健全信息溝通渠道，不斷提高獲取信息質(zhì)量。

針對(duì)國(guó)企在信息與溝通方面的問題，管理層要重視信息化建設(shè)，不能將信息化作為一種形式;要加大信息化投入，制定信息獲取傳遞標(biāo)準(zhǔn)，提高信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)一體，信息共享，充分發(fā)揮信息對(duì)決策的支持作用，同時(shí)要理順健全信息溝通反饋渠道，確保信息及時(shí)有效傳遞，畢竟信息的價(jià)值就在于及時(shí)性。

（5）豐富內(nèi)部監(jiān)督方式，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督力度。

國(guó)企要不斷轉(zhuǎn)變內(nèi)部監(jiān)督的方式，由事后監(jiān)督向事中、事前監(jiān)督轉(zhuǎn)變，做到事前防范，事中控制，事后再監(jiān)督，此外，還需要保證內(nèi)部監(jiān)督獨(dú)立性，將企業(yè)內(nèi)部的日常監(jiān)督與專項(xiàng)控制相互結(jié)合，發(fā)揮出企業(yè)監(jiān)督應(yīng)有的警示作用。

3.科學(xué)選擇內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法。

只有選擇科學(xué)的、與企業(yè)發(fā)展模式相符的評(píng)價(jià)方法，內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果才能更客觀準(zhǔn)確，才能為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)優(yōu)化起到推動(dòng)作用。當(dāng)前通常使用的內(nèi)控評(píng)價(jià)方法，主要為基礎(chǔ)評(píng)價(jià)與詳細(xì)評(píng)價(jià)。詳細(xì)評(píng)價(jià)法對(duì)內(nèi)控五要素評(píng)價(jià)，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法從內(nèi)控目標(biāo)實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。內(nèi)控評(píng)價(jià)方法要根據(jù)時(shí)代變化進(jìn)行創(chuàng)新，信息化社會(huì)內(nèi)控評(píng)價(jià)創(chuàng)新，要充分借助互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)技術(shù)，將信息技術(shù)應(yīng)用到內(nèi)控評(píng)價(jià)中，將量化指標(biāo)嵌入評(píng)價(jià)系統(tǒng)，不斷完善修訂評(píng)價(jià)方法，提高內(nèi)控評(píng)價(jià)效率。

4.加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告運(yùn)用。

出具內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告并不代表評(píng)價(jià)工作的結(jié)束，內(nèi)控評(píng)價(jià)的最終目的是要強(qiáng)化評(píng)價(jià)報(bào)告的運(yùn)用，發(fā)揮評(píng)價(jià)報(bào)告對(duì)企業(yè)整體層面及業(yè)務(wù)層面的改善促進(jìn)作用。國(guó)企要根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境下內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告內(nèi)容與監(jiān)管要求完善自身內(nèi)控審計(jì)報(bào)告內(nèi)容格式，提高報(bào)告信息的有用性，同時(shí)可以借助外部評(píng)價(jià)力量，提高內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告的質(zhì)量，對(duì)報(bào)告使用者負(fù)責(zé)。

四、總結(jié)

內(nèi)控評(píng)價(jià)是一項(xiàng)長(zhǎng)期的系統(tǒng)性的自我體檢，國(guó)企要結(jié)合自身發(fā)展實(shí)際，不斷優(yōu)化完善內(nèi)控評(píng)價(jià)體系，從改善內(nèi)控環(huán)境、完善內(nèi)控制度入手，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，在此基礎(chǔ)上，選擇合理的內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)方法，加強(qiáng)評(píng)價(jià)報(bào)告結(jié)果的運(yùn)用，推動(dòng)評(píng)價(jià)工作穩(wěn)步有序進(jìn)行。

········參考文獻(xiàn)·····················

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（作者單位：中鐵二十三局集

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