孟麒

[摘要]本文通過分析公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)面臨的新形勢、現(xiàn)狀及存在的不足，提出公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的新思路。公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)在審計(jì)監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮評價(jià)和建議職能，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型為重點(diǎn)，拓寬審計(jì)廣度和深度，創(chuàng)新審計(jì)方法，利用信息化手段，提高審計(jì)質(zhì)量，推動公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]公立醫(yī)院? ?內(nèi)部審計(jì)? ?新思路

一、公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)面臨的新形勢

（一）新形勢下公立醫(yī)院發(fā)展環(huán)境

公立醫(yī)院在堅(jiān)持公益性前提下，既要實(shí)現(xiàn)社會效益，又要獲取合理經(jīng)濟(jì)報(bào)酬，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益。新形勢下，加強(qiáng)運(yùn)營管理，通過資源合理配置、提高資源利用效率、加強(qiáng)成本管控，將社會效益與經(jīng)濟(jì)效益結(jié)合起來，推動實(shí)現(xiàn)價(jià)值醫(yī)療。

新形勢下，對醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作提出更高要求，內(nèi)審部門除了做好財(cái)務(wù)收支審計(jì)外，更要將審計(jì)工作融入醫(yī)院發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，圍繞醫(yī)院發(fā)展過程中的難點(diǎn)、熱點(diǎn)和焦點(diǎn)問題，助力醫(yī)院在落實(shí)國家政策的前提下，堵塞管理漏洞，增收節(jié)支，提高經(jīng)濟(jì)效益和社會效益、生態(tài)效益，防范和化解重大風(fēng)險(xiǎn)，提升內(nèi)部審計(jì)效率和質(zhì)量，推動醫(yī)院實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展。

（二）新規(guī)定賦予內(nèi)部審計(jì)新要求

審計(jì)署發(fā)布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號）賦予內(nèi)部審計(jì)新的內(nèi)涵，在強(qiáng)調(diào)了內(nèi)審人員獨(dú)立客觀的工作要求外，還進(jìn)一步為內(nèi)部審計(jì)工作提供了制度基礎(chǔ)和操作遵循。原國家衛(wèi)生計(jì)生委發(fā)布的《衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》清晰明確地指出，包括二級以上醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家編制管理相關(guān)規(guī)定，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，專職審計(jì)人員不少于2人，鼓勵(lì)探索實(shí)行總審計(jì)師和審計(jì)委派等制度，為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性確立了行動指南。

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的基本職責(zé)是監(jiān)督，是內(nèi)審人員在監(jiān)督醫(yī)院會計(jì)部門和其他部門的經(jīng)濟(jì)活動的同時(shí)，關(guān)注其制度健全和執(zhí)行情況，跟蹤醫(yī)院下達(dá)的目標(biāo)任務(wù)完成和落實(shí)情況，對醫(yī)院的規(guī)范化管理發(fā)揮重要作用。內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)職能是內(nèi)審人員通過定量指標(biāo)和定性指標(biāo)、外部標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)來評價(jià)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和效益性，制度的健全性、合理性和有效性。內(nèi)部審計(jì)的建議職能是在評價(jià)的基礎(chǔ)上，從健全完善制度、優(yōu)化改進(jìn)流程、提升內(nèi)部控制水平、風(fēng)險(xiǎn)防范措施、增收節(jié)支途徑和專業(yè)咨詢等服務(wù)的角度提供建議，幫助管理層進(jìn)行科學(xué)決策，強(qiáng)化內(nèi)部控制，堵塞管理漏洞，進(jìn)而提高效益。內(nèi)部審計(jì)提供咨詢建議服務(wù)的目標(biāo)就是完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)管理體系，同時(shí)給內(nèi)審人員提出了更高的能力要求。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性、權(quán)威性

目前，有的公立醫(yī)院的決策層對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識不到位，對內(nèi)審部門不重視，認(rèn)為其在以業(yè)務(wù)為中心的醫(yī)院里無足輕重，有的甚至產(chǎn)生抵觸情緒，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能削弱了他們的權(quán)力。有的醫(yī)院沒有單獨(dú)設(shè)立內(nèi)審部門，領(lǐng)導(dǎo)不重視、被審計(jì)部門不配合、審計(jì)結(jié)果不運(yùn)用，內(nèi)審人員開展工作常處于比較被動的局面，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮受限。

（二）內(nèi)部審計(jì)制度不完善，職責(zé)單一

有的公立醫(yī)院對內(nèi)部審計(jì)不重視，缺乏制度規(guī)定，開展內(nèi)部審計(jì)工作基本依靠內(nèi)審人員自身責(zé)任意識;有的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度雖有但不健全，缺乏實(shí)施細(xì)則，工作開展依據(jù)不充分，流程不規(guī)范，約束力不強(qiáng)，主觀因素和隨意性較大;有的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度過于簡單且不具有操作性;有的內(nèi)部審計(jì)制度修訂不及時(shí)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于醫(yī)院的快速發(fā)展，跟不上審計(jì)工作的實(shí)際需求。這些現(xiàn)象弱化了內(nèi)部審計(jì)的作用，比如在發(fā)揮監(jiān)督職能上，沒有合理完善的制度支撐，雖然也能夠完成內(nèi)審工作流程，但在獨(dú)立性、執(zhí)行力、有效性方面都會大打折扣，難以達(dá)到應(yīng)有效果。面對新形勢，隨著醫(yī)藥體制改革的不斷深入以及醫(yī)院自身的快速發(fā)展，在制度缺位的情況下，內(nèi)部審計(jì)將不能滿足現(xiàn)代醫(yī)院管理的需要。

（三）內(nèi)部審計(jì)理念和方法落后

目前，大部分公立醫(yī)院內(nèi)審部門在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)還是一種居高臨下的審查方式，工作理念陳舊，服務(wù)觀念不足，被審計(jì)部門也相應(yīng)處于戒備和防范的狀態(tài)，增加了審計(jì)難度。審計(jì)方法仍然以人工查閱賬簿、憑證為主，審計(jì)內(nèi)容局限于對財(cái)務(wù)收支的合法合規(guī)、合同的履行情況、票據(jù)的真實(shí)性完整性等事項(xiàng)，審計(jì)方式采取事后檢查核對。內(nèi)部審計(jì)工作信息化程度不高或完全沒有應(yīng)用新型技術(shù)手段。

（四）缺乏內(nèi)部審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)專業(yè)性

目前，很多公立醫(yī)院的內(nèi)審人員配備不足，專職審計(jì)人員缺乏。有的是由財(cái)務(wù)人員或紀(jì)檢人員兼職，有的雖然是專職審計(jì)人員，但并不具備審計(jì)或相關(guān)專業(yè)知識，人員能力水平參差不齊，缺乏專業(yè)素養(yǎng)。審計(jì)工作中，很難組織開展具有較強(qiáng)專業(yè)性、系統(tǒng)性的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)工作質(zhì)量難以保證。

三、新形勢下公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)新思路

（一）確立內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性

1.公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格落實(shí)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和《衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》明確的內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備的要求，保障內(nèi)審工作的獨(dú)立性。

2.公立醫(yī)院的內(nèi)審部門應(yīng)在黨委直接領(lǐng)導(dǎo)下，對醫(yī)院主要負(fù)責(zé)人或黨委（黨組）負(fù)責(zé)。內(nèi)審部門年度審計(jì)計(jì)劃應(yīng)報(bào)經(jīng)院長辦公會和黨委會審議，審議通過后嚴(yán)格實(shí)施。醫(yī)院黨委要定期聽取內(nèi)部審計(jì)工作匯報(bào)，加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)劃和隊(duì)伍建設(shè)等事項(xiàng)的領(lǐng)導(dǎo)，使得內(nèi)審部門在單位決策層獲得有力支持，為內(nèi)審工作營造良好的外部環(huán)境。如此，內(nèi)審人員才能解放思想，發(fā)揮主觀能動性，積極拓展思路，敢于發(fā)現(xiàn)問題、剖析問題、解決問題，發(fā)揮內(nèi)審權(quán)威性，提高內(nèi)審工作成效。

3.公立醫(yī)院應(yīng)依法設(shè)置總審計(jì)師，將其納入醫(yī)院高層管理體系，提高審計(jì)人員的地位和話語權(quán)。明確三甲醫(yī)院總審計(jì)師應(yīng)進(jìn)入其醫(yī)院黨委（黨組），協(xié)助黨委（黨組）書記分管內(nèi)審工作，加強(qiáng)對公立醫(yī)院內(nèi)審工作的統(tǒng)一管控，落實(shí)黨委（黨組）對內(nèi)審工作的制度設(shè)計(jì)、規(guī)劃協(xié)調(diào)，強(qiáng)化黨對公立醫(yī)院內(nèi)審工作的核心領(lǐng)導(dǎo)?？倢徲?jì)師參與決策，為單位領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策，提出有價(jià)值的意見和建議，通過內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，提高領(lǐng)導(dǎo)醫(yī)院管理層決策的科學(xué)性和合理性?？倢徲?jì)師與總會計(jì)師相互牽制、相互促進(jìn)，共同幫助醫(yī)院增加價(jià)值賦能?？倢徲?jì)師設(shè)立有利于內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)發(fā)展，形成內(nèi)部審計(jì)組織的歸屬感和權(quán)威性地位，對提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性具有十分重要的意義。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)制度和明確職能

1. 內(nèi)審人員要扛牢政治責(zé)任，強(qiáng)化使命擔(dān)當(dāng)，著力內(nèi)部審計(jì)制度的梳理、修訂和完善，自覺監(jiān)督制度的執(zhí)行和落實(shí)情況，并建立相關(guān)落實(shí)機(jī)制。

2. 內(nèi)審人員要遵循準(zhǔn)則，嚴(yán)格程序，規(guī)范內(nèi)審流程，約束內(nèi)審行為，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審工作的客觀性。

3. 強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)評價(jià)和咨詢活動職責(zé)，遵循《衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，加強(qiáng)對重點(diǎn)部門、重要崗位和關(guān)鍵環(huán)節(jié)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。將內(nèi)部審計(jì)評價(jià)和咨詢服務(wù)職能融入醫(yī)院運(yùn)營管理中，為醫(yī)院的決策層和執(zhí)行層提供審慎穩(wěn)妥的解決方案，體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。

4. 拓展內(nèi)部審計(jì)工作范圍。綜合公立醫(yī)院的任務(wù)和目標(biāo)，結(jié)合醫(yī)院實(shí)際，更新和探索新的內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容，以促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容在量上和質(zhì)上都應(yīng)有變化，在做好常規(guī)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，可以把政策落實(shí)情況審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)、投資決策審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、外包事務(wù)審計(jì)、防疫物資管理審計(jì)、疫情防控工作執(zhí)行審計(jì)等，納入日常內(nèi)審工作，貫穿醫(yī)院發(fā)展的方方面面。

（三）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)的理念和方式

理念決定道路，思路決定出路。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)作為醫(yī)院加強(qiáng)管理、防范風(fēng)險(xiǎn)和促進(jìn)發(fā)展的治理工具，要圍繞醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展需求，更新理念，與時(shí)俱進(jìn)，突破傳統(tǒng)審計(jì)方法，拓展范圍，利用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和方法，提高內(nèi)部審計(jì)價(jià)值。

1.內(nèi)審人員要樹立現(xiàn)代審計(jì)理念，采取“服務(wù)式”審計(jì)方法。通過充分溝通，消除被審計(jì)部門的抵觸和反感情緒，與被審計(jì)部門建立良好的信任關(guān)系，讓被審計(jì)部門知道彼此的目標(biāo)和利益是一致的，共同分析發(fā)現(xiàn)的問題，一起探討解決問題的方法，為其提高管理水平、實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)提供服務(wù)。

2.發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的“增值”作用?！霸鲋怠笔莾?nèi)部審計(jì)重要目標(biāo)，全面了解被審計(jì)部門工作職責(zé)、業(yè)務(wù)流程和重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對業(yè)務(wù)中的每個(gè)環(huán)節(jié)特別是價(jià)值高、風(fēng)險(xiǎn)大的環(huán)節(jié)，通過流程優(yōu)化和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對，使價(jià)值更高或損失變小，審計(jì)前后進(jìn)行對比，將審計(jì)成果和價(jià)值展現(xiàn)出來，激發(fā)內(nèi)審人員的積極性，促進(jìn)被審計(jì)部門目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和增值，得到被審計(jì)部門的信任和認(rèn)可。

3.強(qiáng)化審計(jì)成果運(yùn)用。內(nèi)審部門在建立審計(jì)整改臺賬的同時(shí)，需督促被審計(jì)部門也建立內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改臺賬，并建立定期督辦、報(bào)告和清單銷號等制度，推動整改責(zé)任落細(xì)落實(shí)。內(nèi)審部門加強(qiáng)整改情況跟蹤檢查，對已完成的各專項(xiàng)審計(jì)整改落實(shí)情況進(jìn)行“回頭看”，并將審計(jì)整改情況嵌入新項(xiàng)目實(shí)施方案，作為單獨(dú)一項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行報(bào)告，重點(diǎn)核查被審計(jì)部門以前年度審計(jì)整改落實(shí)情況，著力構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)查出問題整改長效機(jī)制。

4.利用審計(jì)信息化提高內(nèi)審效率。工欲善其事，必先利其器，醫(yī)院信息化建設(shè)為大數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)用到內(nèi)部審計(jì)工作提供了支撐。內(nèi)審人員能夠迅速采集到大量數(shù)據(jù)，通過篩選、提煉、分析，得到內(nèi)部審計(jì)需要的數(shù)據(jù)，再利用專門的內(nèi)部審計(jì)軟件，對數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析和挖潛，解決傳統(tǒng)審計(jì)模式下數(shù)據(jù)的片面性和局限性，保證內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果精確、嚴(yán)謹(jǐn)和全面，高質(zhì)高效地完成審計(jì)目標(biāo)。

（四）提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)和能力

新形勢下，公立醫(yī)院應(yīng)該加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)具備專業(yè)能力和管理能力的復(fù)合型審計(jì)人才。內(nèi)審人員自身素質(zhì)的高低是做好內(nèi)審工作的基本條件。首先，要有過硬的政治素質(zhì)。對黨忠誠，要有強(qiáng)烈的政治責(zé)任感和使命感。其次，要有良好的職業(yè)操守。始終保持獨(dú)立、客觀、公正的立場，克己奉公，嚴(yán)謹(jǐn)務(wù)實(shí)，這樣才能維護(hù)審計(jì)的權(quán)威性。最后，要有較強(qiáng)的專業(yè)能力。良好的心理素質(zhì)、溝通能力、管理能力、處理復(fù)雜問題的能力都是新形勢下內(nèi)審人員必備的素質(zhì)。

要提高內(nèi)審人員整體素質(zhì)，可以采取以下措施：一是充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。在增加專職內(nèi)審人員的同時(shí)，要把好人員的專業(yè)關(guān)，根據(jù)醫(yī)院發(fā)展和內(nèi)部審計(jì)開展工作的需要，將審計(jì)、基建、計(jì)算機(jī)、法律等專業(yè)人員充實(shí)到內(nèi)審隊(duì)伍中。二是加強(qiáng)專業(yè)知識的學(xué)習(xí)?，F(xiàn)階段知識更新迭代的周期越來越短，醫(yī)院在高速發(fā)展的過程中，會面臨許多新情況和新問題，需要內(nèi)審人員運(yùn)用專業(yè)知識發(fā)現(xiàn)、分析和解決這些問題。內(nèi)審人員要充實(shí)和審計(jì)工作相關(guān)聯(lián)的知識，提高專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力。三是加大業(yè)務(wù)交流和培訓(xùn)力度。借鑒外部好的經(jīng)驗(yàn)和做法，結(jié)合自身情況，加以創(chuàng)新，運(yùn)用到內(nèi)審工作中，提高人員執(zhí)業(yè)能力。

隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的高速發(fā)展和醫(yī)改的進(jìn)一步深化，高質(zhì)量發(fā)展下的公立醫(yī)院形勢嚴(yán)峻，同樣處于新形勢下的內(nèi)部審計(jì)工作也面臨新矛盾。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)要在確保獨(dú)立性、客觀性的前提下，建章立制，更新理念，突破傳統(tǒng)審計(jì)方法，拓展創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)新職能，加大內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，利用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和方法，推動內(nèi)部審計(jì)持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展，助力醫(yī)院建立現(xiàn)代化管理體系。

（作者單位：安徽省兒童醫(yī)院，郵政編碼：230051，電子郵箱：852011361@qq.com）

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