李興宸

摘要：開征遺產(chǎn)稅有利于縮小我國的貧富差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平正義，維護(hù)我國稅收權(quán)益并拉動(dòng)內(nèi)需以增加國家財(cái)政收入。目前，我國開征遺產(chǎn)稅仍存在不少困境，如民眾對(duì)遺產(chǎn)稅的排斥，相關(guān)制度不健全，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展會(huì)造成間接影響，人們創(chuàng)業(yè)熱情降低等。建議開征遺產(chǎn)稅應(yīng)：（一）選擇總遺產(chǎn)稅制;（二）設(shè)置合適的遺產(chǎn)稅起征點(diǎn);（三）完善相關(guān)配套制度;（四）與贈(zèng)與稅相互配合，以使遺產(chǎn)稅發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。

關(guān)鍵詞：遺產(chǎn)稅;必要性;法律困境;建議

中圖分類號(hào)：D922.22文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：2095-6916（2022）02-0108-03

引言

自改革開放以來，隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，社會(huì)貧富差距問題也是愈發(fā)嚴(yán)重。新冠疫情的暴發(fā)對(duì)我國國民經(jīng)濟(jì)造成了極大影響，國家相關(guān)部門為了減輕民眾的經(jīng)濟(jì)壓力，發(fā)布了一系列稅收的優(yōu)惠政策。雖然此舉保證并且改善了民眾的生活，但也著實(shí)對(duì)國家的財(cái)政收入造成了一定的影響。當(dāng)前背景下，遺產(chǎn)稅作為一種全新稅種，其是否應(yīng)該被征收的問題受到了廣大民眾以及各界學(xué)者的的關(guān)注，有著深遠(yuǎn)的意義。

一、遺產(chǎn)稅內(nèi)涵及稅制模式

遺產(chǎn)稅又稱繼承稅或相續(xù)稅，我國尚未開征。遺產(chǎn)稅制目前包括三種：一是總遺產(chǎn)稅制，是指對(duì)被繼承人死亡后所遺留的所有合法財(cái)產(chǎn)來征收遺產(chǎn)稅。也就是先對(duì)被繼承人去世以后遺留的全部財(cái)產(chǎn)征稅，然后將稅后剩余的遺產(chǎn)分配給繼承人，簡單來說就是“先稅后分”[1]。其程序相對(duì)簡便，征收效率較高，成本也相對(duì)較低，目前開征遺產(chǎn)稅的國家中，大多都采用總遺產(chǎn)稅制。

二是分遺產(chǎn)稅制，該制度模式是對(duì)被繼承人死亡時(shí)遺留的財(cái)產(chǎn)分給每一位繼承人，然后分別對(duì)每位繼承人進(jìn)行遺產(chǎn)稅的征收。對(duì)于和被繼承人關(guān)系親密的繼承人，如直系親屬稅收較輕，反之對(duì)于關(guān)系親密不高者稅收較重，可概述為“先分后稅”的稅制模式，更加符合公平原則。

三是總分遺產(chǎn)稅制，對(duì)被繼承人死亡后先行征收一次總的遺產(chǎn)稅，待第一次征稅完成后，將剩余財(cái)產(chǎn)依法分配給各個(gè)繼承人，再對(duì)每一位繼承人繼承的遺產(chǎn)進(jìn)行二次征收。可概述為“先稅后分再稅”的稅制模式，相比于前兩種模式，雖然對(duì)于增加國家財(cái)政收入效果更加顯著，但是兩次的征稅過程必然會(huì)加重民眾對(duì)于遺產(chǎn)稅征收的不滿，其程序也是更加復(fù)雜，效率低下，目前只有少數(shù)國家采取了總分遺產(chǎn)稅制。

二、我國開征遺產(chǎn)稅的必要性分析

（一）有利于縮小我國的貧富差距

目前，我國一些發(fā)達(dá)城市地區(qū)已經(jīng)達(dá)到富裕水平，但是如何實(shí)現(xiàn)“共同富裕”成為了當(dāng)前的社會(huì)難題。我國基尼爾系數(shù)①長期居高不下，貧富差距的增大也成為了我國社會(huì)新的不穩(wěn)定因素。通過國家層面的道德教化促使高收入階層出資回報(bào)社會(huì)的效果并不十分理想，并且以目前我國的稅收體制難以縮小因財(cái)富的不斷累積而造成的貧富差距。遺產(chǎn)稅立法是為了更好地發(fā)揮稅收在國家宏觀調(diào)控中的作用，通過稅收杠桿對(duì)遺產(chǎn)進(jìn)行有效再分配[2]，改善我國貧富差距過大的現(xiàn)狀，從長遠(yuǎn)角度來看有利于國家經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。

（二）有利于社會(huì)公平正義的實(shí)現(xiàn)

中國千萬富豪主要可分為四種類型：“企業(yè)家”“職業(yè)股民”“炒房者”和“金領(lǐng)”②，他們分別平均擁有415萬元的自住房和近47.5萬元的汽車[3]。大量的財(cái)富在資本家手中不斷集中，然后再通過繼承方式一代代地向后世流轉(zhuǎn)，造成了后代之間某種程度地不公平競爭，遺產(chǎn)稅的征收可以有效緩解這種機(jī)會(huì)不均等。我國開征遺產(chǎn)稅，可以與其他稅種一起調(diào)節(jié)收入不均問題，對(duì)于一般所得通過個(gè)人所得稅等進(jìn)行調(diào)節(jié)，而遺產(chǎn)稅則主要是有針對(duì)性地調(diào)控通過遺贈(zèng)或者繼承等方式流轉(zhuǎn)積累下來的財(cái)富，有效防止財(cái)富過度集中，促進(jìn)資源跟隨市場需求加以流通，進(jìn)而有利于社會(huì)公平正義的實(shí)現(xiàn)。

（三）有利于維護(hù)我國稅收權(quán)益

目前，世界范圍內(nèi)已經(jīng)開征遺產(chǎn)稅的國家，大多都采用了屬地原則?；谠撛瓌t，如果我國公民在國外行使繼承權(quán)，當(dāng)?shù)貒視?huì)征收其相應(yīng)的遺產(chǎn)稅款。但是，由于我國遺產(chǎn)稅尚未開始實(shí)施，外國居民在我國境內(nèi)繼承遺產(chǎn)則不必繳納稅金，這必然導(dǎo)致我國的稅收權(quán)益受到了一定程度的損害。從國家利益角度出發(fā)，顯然是不公平的。因此，為了維護(hù)國家稅收主權(quán)與國家利益，同時(shí)與國際稅收慣例接軌，我國應(yīng)盡快開征遺產(chǎn)稅。

（四）有利于拉動(dòng)內(nèi)需，增加財(cái)政收入

過高的居民儲(chǔ)蓄額會(huì)造成資金流動(dòng)性的損失，不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和刺激投資[4]。我國公民普遍都有強(qiáng)烈的儲(chǔ)蓄觀念，熱衷于攢錢存入銀行。大量的資金在銀行里必然會(huì)減少社會(huì)中用于流通和交易的資金量。通過開征遺產(chǎn)稅，可促使民眾從心理上更傾向于將其儲(chǔ)蓄資金投入到消費(fèi)領(lǐng)域，可有效拉動(dòng)內(nèi)需增長。國家先后出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策以應(yīng)對(duì)新冠疫情帶來的嚴(yán)重沖擊，政府的財(cái)政收入下降。政府財(cái)政收入銳減勢必會(huì)導(dǎo)致社會(huì)再分配的不足，而遺產(chǎn)稅是增加稅收收入，緩解財(cái)政壓力的良好選擇[5]。

三、我國開征遺產(chǎn)稅的困境

（一）民眾傳統(tǒng)觀念對(duì)遺產(chǎn)稅的排斥

中西方文化有著明顯的差異，中國人一直希望自己的事業(yè)，乃至生命能夠得到傳承與延續(xù)。相比于其他國家對(duì)于遺產(chǎn)稅的態(tài)度，中國人理所當(dāng)然地希望自己生前擁有的財(cái)富也能夠被自己的后代傳承下去。這是從古至今，國人一種根深蒂固的思想。例如，中國民營企業(yè)中，80%屬于家族企業(yè)。其中，90%以上的家族企業(yè)會(huì)選擇子承父業(yè)的模式。由此可見，國人都希望將自己的家業(yè)以及財(cái)產(chǎn)通過后代繼承的方式，得到永存。這種“自己的財(cái)富理應(yīng)由自己的后代繼承”的觀念根深蒂固，短時(shí)間內(nèi)難以改變。因此，我國有很大一部分人從心理上排斥征收遺產(chǎn)稅。

（二）相關(guān)制度不健全

目前，國家無法全方位地掌握已逝者的資產(chǎn)，我國個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)登記與評(píng)估制度尚有缺陷。國家只有完全掌握公民的財(cái)產(chǎn)狀況，才能保證遺產(chǎn)稅的實(shí)行。雖然我國銀行儲(chǔ)蓄自2000年起已經(jīng)采取實(shí)名制度，但現(xiàn)在我國有些富人會(huì)采取各種手段隱藏財(cái)產(chǎn)，如將現(xiàn)金兌換成外幣藏匿，甚或在國外銀行開戶存款，將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到其親屬賬戶等，嚴(yán)重影響了國家的利益。

個(gè)人財(cái)產(chǎn)評(píng)估對(duì)于遺產(chǎn)稅的征收而言十分重要，其結(jié)果直接影響著遺產(chǎn)稅稅款數(shù)額的大小。相對(duì)于西方發(fā)達(dá)國家，我國財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度還十分落后。專業(yè)評(píng)估人才的缺失、不夠暢通的市場信息渠道以及尚未完全形成的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則，都有可能導(dǎo)致遺產(chǎn)稅征收難以順利開展。

（三）開征遺產(chǎn)稅間接影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展

根據(jù)社會(huì)調(diào)查，我國目前有近七成的人反對(duì)開征遺產(chǎn)稅。征收遺產(chǎn)稅可能使公民在生前有意采取相應(yīng)的避稅措施處分財(cái)產(chǎn)，最終導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)外流。根據(jù)世界各國征收遺產(chǎn)稅的情況來看，其征稅對(duì)象范圍相對(duì)有限，遺產(chǎn)稅也是一種富人稅，其征收對(duì)象多集中于掌握大量社會(huì)財(cái)富的富人階層，對(duì)于廣大民眾的個(gè)人家庭財(cái)富影響并不大。遺產(chǎn)稅的征收一定程度上削減了私人財(cái)產(chǎn)所有者通過長期奮斗積累起來的財(cái)物，無疑會(huì)遭到其本能的抵制[6]。我國倘若在人民根深蒂固的繼承觀念尚未改變時(shí)就強(qiáng)行征收遺產(chǎn)稅，一定會(huì)造成民眾心理上的不滿。這種情況下將有極大可能會(huì)導(dǎo)致部分富人想盡一切辦法將自己大部分財(cái)產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移，甚至用永久性移民等形式將財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移到尚未開征遺產(chǎn)稅的國家或是可逃避遺產(chǎn)稅征收的國家，最終導(dǎo)致大量資本外流，這對(duì)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展十分不利。

（四）開征遺產(chǎn)稅會(huì)打擊人們創(chuàng)業(yè)的熱情

人們尚不能接受關(guān)于遺產(chǎn)稅文化思想時(shí)，無法深刻理解遺產(chǎn)稅的原理和內(nèi)涵，也就意識(shí)不到其對(duì)于國家經(jīng)濟(jì)長遠(yuǎn)發(fā)展的重要性。心理往往都不能接受辛辛苦苦積累的財(cái)富到最后被國家以稅收的形式征收一部分。一種常見心理就是覺得通過自身的努力及才識(shí)獲得的財(cái)富越多，國家最終收走的也就越多，是“吃虧”與“不值”，這種心理會(huì)阻礙人們投資創(chuàng)業(yè)的熱情，也不利于國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。當(dāng)下有很多年輕人心懷創(chuàng)業(yè)理想的主要原因在于：一是想獲得高收入以提升自己家庭的生活水平和社會(huì)地位，二是想創(chuàng)下一份基業(yè)，光宗耀祖并且留給下一代。遺產(chǎn)稅的開征必然會(huì)使部分人覺得創(chuàng)業(yè)本身就有風(fēng)險(xiǎn)，即便創(chuàng)業(yè)成功最后創(chuàng)造的可觀的財(cái)富還要繳納給國家較大部分，反倒不如找份收入不高但求穩(wěn)定的工作，降低創(chuàng)業(yè)熱情。

四、遺產(chǎn)稅開征的建議

（一）建議選擇總遺產(chǎn)稅制

根據(jù)我國當(dāng)前國情、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、法律環(huán)境、人文環(huán)境等因素，建議選擇總遺產(chǎn)稅制。第一，遺產(chǎn)稅的征收不單要靠稅收部門，其他部門也要予以協(xié)助，采用總遺產(chǎn)稅制的征收方式可減小征收的難度。第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)可直接對(duì)被繼承人的遺產(chǎn)進(jìn)行征收，簡化繁瑣的程序，提高征稅效率，便于征稅程序的管理。相比于分遺產(chǎn)稅制和總分遺產(chǎn)稅制對(duì)不同遺產(chǎn)稅人征收不同的遺產(chǎn)稅引發(fā)的繁瑣程序，總遺產(chǎn)稅制則很好地規(guī)避了這個(gè)問題[7]。第三，總遺產(chǎn)稅制從形式上來看是對(duì)被繼承人死亡后所遺留的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行一定數(shù)額的征收，其征收的稅額是由被繼承人承擔(dān)的，這在一定程度上緩解了納稅人的心理不適，同時(shí)也減緩了社會(huì)民眾對(duì)開征遺產(chǎn)稅的抵觸情緒。分遺產(chǎn)稅制則是根據(jù)每一位繼承人的情況進(jìn)行征稅，而總分遺產(chǎn)稅制更是進(jìn)行兩次征稅。相比之下，總遺產(chǎn)稅制相對(duì)更易于被民眾接受。

（二）設(shè)置合適的遺產(chǎn)稅起征點(diǎn)

對(duì)于遺產(chǎn)稅的起征點(diǎn)的確定需要十分謹(jǐn)慎，應(yīng)根據(jù)遺產(chǎn)稅在一段時(shí)期內(nèi)想要達(dá)到目標(biāo)來確定一個(gè)合理的起征點(diǎn)。遺產(chǎn)稅并不是涵蓋全國人民，這樣明顯不能發(fā)揮遺產(chǎn)稅在再分配環(huán)節(jié)的調(diào)節(jié)作用[8]。由于我國目前屬于發(fā)展中國家，地區(qū)經(jīng)濟(jì)水平差異較大，因此需要根據(jù)城市發(fā)展等級(jí)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。遺產(chǎn)稅的起征點(diǎn)不必是固定不變的，可根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，和居民收入狀況進(jìn)行調(diào)整，使我國的遺產(chǎn)稅制度在國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和居民合理納稅之間保持良好的動(dòng)態(tài)平衡。

（三）完善相關(guān)配套制度

為了稅源的真實(shí)全面，我國的財(cái)產(chǎn)申報(bào)登記制度需要進(jìn)一步完善，力求在政府監(jiān)管之下能準(zhǔn)確地掌握公民個(gè)人財(cái)政情況。此外，我國資產(chǎn)評(píng)估制度尚有很多不足，建立一個(gè)科學(xué)有效的資產(chǎn)評(píng)估制度勢在必行。為彌補(bǔ)這些不足，開征遺產(chǎn)稅前，還需建立專門的評(píng)估機(jī)構(gòu)以有效防止評(píng)估結(jié)果同實(shí)際價(jià)值相差過大等問題。同時(shí)，要嚴(yán)格依法對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的整個(gè)過程以及結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督，以保證其公平性，嚴(yán)厲打擊過程中的違法行為。此外，國家應(yīng)加大對(duì)專業(yè)資產(chǎn)評(píng)估人員培養(yǎng)，注重資產(chǎn)評(píng)估人員職業(yè)技能與素質(zhì)的提升，確保遺產(chǎn)評(píng)估的科學(xué)性和權(quán)威性。

（四）與贈(zèng)與稅相互配合

遺產(chǎn)稅開征之后可能出現(xiàn)部分富人在生前將自身財(cái)富贈(zèng)與他人，或通過一些手段將財(cái)富轉(zhuǎn)移到國外等行為?？v觀世界各國開征遺產(chǎn)稅的國家?guī)缀跻捕奸_征了贈(zèng)與稅，兩種稅種相互配合，能夠大大提高征稅效率，亦能夠很好地規(guī)制逃避遺產(chǎn)稅征收的行為。建議遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅相互配合，適用相同稅率，避免利用稅率的不同來逃避稅收的現(xiàn)象，真正使遺產(chǎn)稅發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。

注釋：

①基尼爾系數(shù)：也譯作基尼系數(shù)（英文：Gini index、Gini Coefficient），是指國際上通用的、用以衡量一個(gè)國家或地區(qū)居民收入差距的常用指標(biāo)。基尼系數(shù)最大為“1”，最小等于“0”?；嵯禂?shù)越接近0表明收入分配越是趨向平等。國際上并沒有一個(gè)組織或教科書給出最適合的基尼系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)。但有不少人認(rèn)為基尼系數(shù)小于0.2時(shí)，居民收入過于平均，0.2-0.3之間時(shí)較為平均，0.3-0.4之間時(shí)比較合理，0.4-0.5時(shí)差距過大，大于0.5時(shí)差距懸殊。

②金領(lǐng)：（Gold-collar worker） 金領(lǐng)是社會(huì)對(duì)這些人的知識(shí)結(jié)構(gòu)、公關(guān)能力、團(tuán)隊(duì)協(xié)調(diào)能力、管理經(jīng)營能力、社會(huì)關(guān)系資源等綜合素質(zhì)的認(rèn)可。一般認(rèn)為，金領(lǐng)，不僅是頂尖的管理高手，而且擁有決定白領(lǐng)命運(yùn)的經(jīng)營權(quán)。

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